高级会计实务

2026年 |高级会计师模考试卷

2026年高级会计师考前27题(一)

(本试卷共九道案例分析题。第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中 一题作答)

答题要求：

凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位 小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在指定 答题区域内做答。

案例分析题一(本题10分)

甲公司是一家国有控股的制造业企业集团。近日，集团召开会议，共同商议公司战略与决策。以下 为各位管理人员的发言：

总经理李某：当务之急是尽快落实和明确公司战略目标，譬如需要确定公司到底要成为什么样的公司， 公司的业务主要是什么内容。只有让战略目标明确清晰，才可能考虑实施和控制问题。

财务负责人张某：从当前企业面临的行业环境来看，公司所处的行业集中度较高，竞争非常激烈。 由于所在行业的退出成本较低，竞争程度将进一步加剧。

运营部经理赵某：鉴于当前的竞争环境，公司需要考虑变革战略实施模式，以往单纯依靠领导层制 定和推动战略已经无法适应当前企业竞争的需要。要充分调动员工参与创新的积极性，公司应充分考虑 让其他层级管理人员从战略制定一开始就承担相关责任，总经理和其他高管一起探索战略问题，落实和 贯彻实施战略。

市场部经理王某：当前我国整体经济形势严峻，大量公司管理基础与环境较差。在这种情况下，可 以考虑通过实施股权激励，将管理层行为与股东价值结合，将能够较好地起到战略落实作用。

人力资源部经理周某：公司应进一步强化成本领先的公司总体战略，通过降低成本、提升管理效能 来落实公司发展战略。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.  根据总经理李某和财务负责人张某的发言，判断其分析内容是否正确，不正确的请说明理由。

2. (1)请简述战略实施模式包括哪些?

(2)根据运营部经理赵某的发言，以往公司的战略实施模式是哪种模式，需要转换为哪种模式?该

模式适用于哪种类型企业?

3. (1)根据市场部经理王某的发言，判断其分析内容是否正确，不正确的请说明理由。

(2)公司目前应突出强调哪种管理控制模式?

4.根据人力资源部经理周某的发言，判断其分析内容是否正确，不正确的请说明理由。

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案例分析题二(本题10分)

甲公司是一家专门从事高速公路、城市轨道交通等基础设施投资、建设及运营管理的投资公司，在 国内有多家子公司，每个子公司均管理若干个在建项目及运营项目。2026年，甲公司贯彻高质量发展战略， 突出“现金为王”的管理理念，采取一系列措施持续提升预算和绩效管理水平，有关资料如下：

(1)确定融资预算规模，公司投资的基础设施项目施工期一般在4年以上，2026年初，甲公司按照 如下方法确定各子公司融资预算规模：

①在建项目：根据各项目投资计划及施工计划、进度测算各项目2026年资金需求；

②运营项目：根据各项目运营协议测算各项目2026年计划回款金额。将在建项目资金需求扣减运营 项目计划回款余额后，确定各子公司2026年融资预算规模。

(2)加强融资预算控制。2025年部分运营项目实际回款低于计划，导致公司实际融资规模超过预算， 公司流动性指标逼近风险警示线。如不尽快扭转回款不利局面，公司很可能出现债务违约情况，业务发  展将受到影响。为此，2026年甲公司拟采取如下措施：

①在预算控制方面，将项目回款作为工作重点，由总部投资部、财务部成立联合督导组，督导项目 回款情况，对各子公司的投资进度与回款情况实行挂钩管理，确保融资规模控制在预算范围之内；

②在预算调整方面，针对上年实际融资规模超过预算的情况，公司董事会高度关注本年度融资预算 的执行，要求经理层强化融资预算刚性约束，融资预算下达后，不得随意调整，对于确实需要增加融资 预算的，要履行审批程序，经总经理办公会审议批准后方可执行。

(3)调整绩效评价体系。公司上年绩效评价体系由6个指标组成，计算绩效结果的方法是：先将每 个指标的实际值与标准值对比得出该项指标的评价指数，再乘以该指标对应权重，求和后得出绩效结果。 2026年公司拟调整绩效评价体系。在讨论调整方案时，有关子公司管理层提出如下观点：

①子公司A:  投资公司应聚焦提升投资回报率、总资产周转率、项目回款率等，因客户满意度等非财 务指标受主观因素影响较大，建议在设定绩效评价时取消非财务指标，全部采用财务指标；

②子公司B:  如果评价客户满意度，应当尽量将指标量化。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.  根据资料(1),指出甲公司2026年融资预算的编制方法。

2. 根据资料(2)第①项，指出甲公司相关措施所体现的预算控制原则。

3. 根据资料(2)第②项，判断甲公司预算调整程序是否恰当，如不恰当，说明理由。

4. 根据资料(3),逐项判断①至②项的观点是否恰当，如不恰当，说明理由。

案例分析题三(本题15分)

甲公司是一家以智能电网设备制造为主业的国有上市公司，其产品广泛应用于电网、铁路、城市轨 道交通等系统。结合新一轮国企改革深化提升行动，甲公司于2026年2月召开风险管理与内部控制会议， 有关部分内容摘录如下：

(1)分析风险因素，深度识别风险。①随着国民经济的迅速发展和电力产业的快速进步，输配电设 备的需求和更新速度迅速增长，行业内企业数量增加较快，市场竞争不断加剧，可能导致公司产品市场 占有率下降。②甲公司目前客户集中度较高，前五大客户的收入在当期营业收入总额中的占比高达63%;  如果个别主要客户的维护不到位，一旦合作中断，将对公司业绩稳定性和持续盈利能力产生不利影响。

③甲公司主要服务于电力系统、铁路公司等行业大客户，对外付款相关的内部审批流程较长，公司回款 周期较长，加之受经济下行的影响，客户现金流紧张，应收账款数额增速过快，可能导致信用损失有较 大增加。

(2)采取应对措施，有效控制风险。甲公司通过使用历史数据测算的风险事件发生频率及此类事件 带来的影响来验证定性评估中对初始影响和概率的估计，以及将本企业与同行业企业的某些领域的做法、 指标结果等做定量的比较，来确定风险的重要性水平，从而识别出了重大风险和重要风险，并有针对性 地采取了如下措施：①对于市场竞争加剧可能导致公司产品市场占有率下降的风险，甲公司积极根据电 力行业新能源发展态势，持续提高研发投入规模，丰富技术储备，促进产品的升级，通过开发有竞争力  的新产品代替老产品，争取更大的市场份额。②对于主要客户过于集中可能对公司业绩稳定性造成的影响， 甲公司决定一方面深化服务，持续服务好、维护好现有客户；另一方面，通过加大品牌推广力度，提高 企业的核心竞争力，拓展国内新客户群，并开拓国外新兴市场，为公司创造新的业绩增长点。③对于不 断增加的应收账款规模，防患于未然，计提足额的风险准备金加以应对。

(3)进行考核监控，切实管控风险。①不断完善风险评估和管理体系，企业根据风险管理职责设置 风险管理考核指标，并纳入企业绩效管理，建立明确的、权责利相结合的奖惩制度，以保证风险管理活 动的持续性和有效性。②风险管理部门应定期对各职能部门和业务部门的风险管理实施情况和有效性进 行考核，形成考核结论并出具考核报告，及时报送给绩效管理部门。③企业应在风险评价的基础上，对 需要重点关注的风险及相应指标，设置风险预警指标体系并进行预警分级，对风险的状况进行监测并实 施控制。为加强对突发事件的应急管理，甲公司针对特别重要的重大事件预警建立应急处理机制，制订 应急预案，最大程度降低突发事件造成的影响和损失，对已经造成较大损失的重大事件应向上一级部门 报告，并由上一级部门视情况向管理层或董事会报告。

(4)加强内部控制，强化制度建设。①甲公司积极建立反舞弊机制，并完善了各项反舞弊工作重点， 为了防范舞弊及财务造假事件的发生，对于重大业务和事项要实行集体决策；同时尽可能做到不相容职 务相分离，无法实现不相容职务分离的，要进行抽查或定期盘点等替代措施；并建立举报投诉制度和举 报人保护制度，及时传达至各级管理人员。②甲公司从人才队伍、激励及考核机制、各项业务流程、建 立企业文化、内控制度监督等各个方面全面提升公司的管理水平，并在兼顾全面的基础上，关注重要业 务事项和高风险领域，采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。③为了保持内部控制的持续有效， 甲公司授权内部审计部门负责内部控制评价的实施工作。在进行内部控制评价工作中，由于公司新引进 的预算管理信息系统还未在公司范围内全面推广，故内部控制评价小组没有将该系统有关的内部控制纳

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入本年度内部控制有效性评价范围。内部审计部门作为内部控制评价工作的实施部门，应当对内部控制 评价报告的真实性负责。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和企业风险管理相关要求，回答下列问题：

1. 根据资料(1),逐项指出①~③项中甲公司面临的主要风险。

2. 根据资料(2),指出甲公司采用的风险分析方法。

3.  根据资料(2),逐项指出的①~③项中甲公司采取风险降低策略的具体类型，并分别说明理由。

4. 根据资料(3),逐项指出①~③项中是否存在不当之处；对存在不当之处的，请说明理由。

5. 根据资料(4),逐项指出①~③项中是否存在不当之处；对存在不当之处的，请说明理由。

案例分析题四(本题15分)

甲公司是一家从事特种橡胶制品研发、生产、销售与服务的大型集团企业，其产品主要用于航天、汽车、 工程机械电器等领域。2025年末，甲公司组织相关部门及下属子公司召开全集团投融资业务专题会。有 关内容摘录如下：

(1)融资与增长管理。公司面临较大的偿债压力，近五年资产负债率均高于70%,并呈逐年升高趋势， 远超同行业55%～60%的平均资产负债率水平。由于行业发展前景良好，财务部建议在控制负债规模的 前提下，采取如下措施提高公司的可持续增长率：

①放宽针对客户的商业信用条件，加大商业折扣力度，扩大市场占有率；

②引入新的战略投资者；

③依托数字化转型，实施智能化存货管理，减少资金占用，加速资产调整；

④通过租赁方式租入大型设备。

(2)项目投资。为提高航天元件橡胶产品的市场份额，业务部通过调研提出A、B两个新增投资方案， 两个方案均于年初一次性投入并建成，所构建资产使用年限均为5年。经测算，项目A初始投资需10亿元， 内含报酬率( IRR) 为27.2%,净现值( NPV) 为1 .2亿元；项目B初始投资需4亿元，内含报酬率( IRR)     为33.6%,净现值( NPV) 为0.4亿元。

(3)产业投资基金。为抢抓新能源汽车行业发展机遇，提升公司在新能源汽车领域的市场竞争力， 拓展业务规模，甲公司拟出资2亿元，与乙投资管理有限公司(简称乙公司)及其他合格投资者共同出 资设立产业投资基金。基金名称为XYZ 股权投资合伙企业(有限合伙)存续期为5年，由乙公司担任基 金管理人。该基金计划投资一家由丁公司控股的新材料电池企业，要求被投资企业在投资第3年达到10 亿元以上营业收入，如未达到要求，则丁公司需按每股20元价格回购全部股权。目前，被投资企业年营 业收入6亿元，行业平均增长率20%,与会人员提出如下观点：

①投资部张某认为，公司作为产业投资基金的发起方，负责出资，对合伙企业债务承担无限连带责任；

②资产管理部李某认为，在设立初期，公司应与乙公司及其他合格投资者确定基金管理费用与业绩 奖励，定期召开会议，由公司独立负责合伙企业的经营管理；

③财务部孙某认为，投资合约中股权回购条款的设计有利于公司控制投资风险。

(4)产融结合。为加强集团财务公司对集团内各业务发展的支持，提高资金利用效率与风险管理水平， 部分参与人员提出如下建议：

①财务公司需进一步精细化管理同业拆借业务，提升短期资金的使用效率；

②财务公司继续为集团成员单位提供融资担保，增强成员单位的融资能力；

③集团成员单位的外部供应商大额采购时经常面临资金压力，财务公司可为其提供贷款服务，巩固 与供应商的长期合作关系；

④公司海外业务规模逐渐扩大，为增强公司汇率风险管理能力，财务公司立即展开套期保值类衍生 产品交易服务。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),逐项指出①~④项措施是否恰当，如不恰当，说明理由。

2. 根据资料(2),若项目A与项目B为互斥项目，指出应选择哪个项目，并说明理由。

3.  根据资料(3),指出甲公司发起设立的产业投资基金采取的组织形式；针对与会人员的观点，逐 项判断是否恰当，如不恰当，说明理由。

4.根据资料(4),逐项指出针对财务公司未来发展的①~④项建议是否恰当，如不恰当，说明理由。

案例分析题五(本题10分)

甲公司是一家新兴的年轻化公司，集设计研发、生产、销售一体，主营空调、空气净化器、净水器 等生活电器，拥有完整、科学的质量管理体系。相关资料如下：

(1)甲公司计划生产一批新型号的空气净化器，以适应小户型家庭的使用。经测算，每台定价为 500元才有竞争力，预计成本利润率25%,初步确定新型号的空气净化器单位预计成本为375元。

(2)甲公司引入新的电热水器的生产线，生产能力为年产10万台。经市场调研，热水器定价800 元/台最能适应市场要求，单位变动成本为500元/台，固定成本将增加700万元，营业利润目标2000 万元。为了更好地组织生产，公司指派成本分析人员刘某会同车间管理人员进行了具体的分析。新的电 热水器生产线将按批次来调配生产，公司预计10万台的产能需要分200批次完成。同时，经过作业动因 分析发现，在新增的700万元固定成本中，有100万元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如 机器准备和检修作业等。

(3)甲公司空调产品的成本高于行业水平30%,经过逐项排查，发现是技术原因导致公司自行生产 的零部件残次品较多，废品率高，从而增加了成本。为此，甲公司需要不断向行业优秀企业学习，进行 技术改造，降低不合理的资源消耗。

(4)为更好地控制成本，甲公司拟成立采购、研发、财务等多部门人员组成的采购成本管控专项小组， 建立相应的工作机制，确保及时、准确掌握各原材料价格、库存、质量等各类信息。与供应商建立设计 成本信息共享机制，借助供应商的专业知识、技术优势及模具共享等资源缓解成本压力。通过大规模采 购标准化原材料零部件，提升议价能力，降低采购成本。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.  根据资料(1),计算空气净化器的单位目标成本，并判断该生产计划是否可以接受。

2. 根据资料(1),如果公司对空气净化器的销售利润率要求为22%,其他条件保持不变，根据目标 成本法，计算空气净化器的单位目标成本。

3. 根据资料(2),依据作业成本法下的本量利分析模型，假定公司产量与销量相等，确定达到公司 年营业利润预期目标的产量(结果保留整数);

4. 根据资料(2),依据作业成本法下的本量利分析模型，如果生产线满负荷运转，确定引进生产线 后公司可以增加的利润额。

5. 根据资料(3),指出甲公司采用了哪种生命周期成本管理方法。

6. 根据资料(4),指出甲公司采用了哪些方法以促进目标成本的控制和持续改善。

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案例分析题六(本题10分)

甲公司是一家大型综合性企业集团。近些年来随着数字化转型的不断深化，为了提升财务管理水平， 加强财会监督，甲公司就财务共享服务、业财融合、财会监督进行了一系列工作，有关资料如下：

(1)甲公司对于明确财务共享服务的战略定位，有以下几个方面：第一，要统一核算流程，提高会 计核算的质量和效率；第二，要优化财务人员结构，降低财务管理费用；第三，要实现资金集中核算， 监控资金支付风险，提高风险管控能力；第四，提高公司数字化、智能化水平。

(2)甲公司构建财务共享服务中心的实现路径之一是完善信息系统建设。信息系统是财务共享服务 实施的载体，支撑财务共享服务中心完成各项工作。为此，甲集团公司在原有ERP信息系统基础上进行 了升级改造，建立了与财务共享服务相匹配的核心系统，包括服务运营平台、数字报账系统、会计核算 系统、资金司库系统、电子影像系统、电子档案系统等。

(3)甲公司在互联网技术发展的浪潮中，不断推进5G、人工智能等新信息技术与财务深度融合，建 立云数据中心。时刻关注运用云计算模式优化财务共享服务中心。甲公司通过分析认为，云计算的运用 带来了管理上的进一步革新，主要体现在：①有效实现顶层设计与财务共享服务模块的部署；②实现与 上下游企业及政府税务系统之间的信息共享；③实现以电子数据作为记账依据，提升处理效率；④由于 使用众多的云软件将增加企业信息系统使用成本。

(4)甲公司坚持以提高企业运营效率与增强技术创新能力为硬核，在业财融合中要求将财务职能融 入企业业务运营之中，业财融合的内容包括组织架构调整、业务流程再造两个方面，实现组织和流程的 协调。

(5)甲公司顺应时代要求，对财会监督在传统的内部监督、政府监督和社会监督等“三位一体”的 基础上，进一步扩展了财会监督的监督主体和体系，构建了“五元一体”财会监督体系。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),判断甲公司关于财务共享中心的战略定位是否存在不当之处；并列举常见的财务 共享服务建设目标。

2. 根据资料(2),指出甲公司财务共享服务使用的信息系统中，数字报账系统有哪些功能。

3. 根据资料(3),判断甲公司对云计算的分析是否存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。

4. 根据资料(4),指出甲公司业财融合的内容说法是否存在不当之处；如存在不当之处，请说 明理由。

5. 根据资料(5),指出“五元一体”财会监督体系的内容。

案例分析题七(本题10分)

甲公司是一家在深圳证券交易所上市的企业，主营产品为精密级冲压模具、电机铁芯、锂电池精密 机构件。近年来开展了如下经济业务：

(1)关于金融资产投资。

①2025年1月，甲公司从其他投资者处购入A 公司债券10万张，共支付价款865万元(含应收利 息50万元，交易费用5万元),该价格相对于该债券未发生减值的摊余成本，发生了大幅折扣。该债券 期限为3年，票面年利率为5%,经信用调整的实际年利率为6%,分次付息，到期还本。甲公司持有该债 券的业务模式为以收取合同现金流量为目标，且该债券符合本金加利息的合同现金流量特征。据此，甲 公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并在持有期间按照票面年 利率5%计算确认相关的利息收入。

②年末，甲公司经评估发现自初始确认后A公司债券的信用风险并未显著增加，据此，甲公司按照 该债券未来12个月内预期信用损失的金额计量其损失准备。

(2)关于金融资产转让。

2025年5月，甲公司与B 商业银行签订一笔贷款转让协议，甲公司将该笔贷款70%的收益权转让给 B银行，该笔贷款公允价值为350万元，账面价值为300万元。假定不存在其他服务性资产或负债，转移 后该部分贷款的相关债权债务关系由B 银行继承，当借款人不能偿还该笔贷款时，也不能向甲公司追偿。 据此，甲公司终止确认了该笔贷款70%的收益权，并将该笔贷款公允价值与账面价值的差额50万元计入 了当期损益。

(3)关于筹集资金。

2025年7月，甲公司按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券3000万元，款项已 收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股15元，股票 面值为每股1元。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率 为8%。据此，甲公司将发行的可转债分类为金融负债。

(4)关于套期保值。

①甲公司生产的精密级冲压模具所用原材料总体呈上涨趋势，甲公司拟开展套期保值业务，于是召 开会议讨论套期保值业务的会计处理。甲公司财务建议，在确立套期关系时，企业可以将套期工具的一 定比例指定为套期工具，但不可以将套期工具剩余期限某一时段公允价值变动指定为套期工具。

②为锁定利率变动产生的风险，甲公司针对2000万元的浮息借款签署了相对应的利率互换合约， 甲公司按照浮动利率向合约对手方收取利息，以向债权人支付浮动利息，同时按照固定利率向合约对手 方支付利息。据此，甲公司将该套期分类为公允价值套期。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),分别判断关于金融资产投资中事项①和②的处理是否正确；如不正确，请说明理由。

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2. 根据资料(2),判断关于金融资产转让的处理是否正确；如不正确，请说明理由。

3.  根据资料(3),判断关于筹集资金的处理是否正确；如不正确，请说明理由。

4. 根据资料(4),分别判断关于套期保值中事项①和②的建议或处理是否正确；如不正确，请说明 理由。

案例分析题八(本题20分)

甲公司是一家在深圳证券交易所上市的制药企业，主营业务是中成药研发、生产和销售。近年来， 随着人民生活水平的提高和健康意识的增强，中医中药和健康产业发展势头良好。甲公司决定，通过股 权收购实施扩张，相关资料如下：

(1) A公司是乙公司创设的全资子公司，主营业务是中药材种植，甲公司和A公司、乙公司均不存 在关联关系。2025年2月1日，甲公司以一项公允价值3000万元的非专利技术和4000万元银行存款 为对价从乙公司购买了其所持有的A公司100%的股权。该非专利技术当日完成转让手续，其在甲公司的 原账面价值为2000万元，4000万元银行存款是甲公司从S 商业银行借入的专门借款。当时，相关交易 完成后，甲公司对A公司开始实施控制且该控制是非暂时性的，公司经复核后的可辨认资产和可辨认负 债的公允价值分别为15000万元和11000万元； A公司除了一栋楼房外，其他资产和负债的公允价值与 账面价值相同，该栋楼房的账面价值为2500万元，公允价值为2800万元。甲公司为了完成此项股权 收购，于2025年2月1日以银行存款支付了法律服务和资产评估等中介费用30万元。

针对上述业务，甲公司2025年2月1日所做的部分会计处理如下：

①确定对A公司的合并成本为7030万元；

②合并资产负债表中确认的与此项并购相关的商誉金额为3030万元；

③将A公司可辨认资产以15000万元，可辨认负债以11000万元计入合并资产负债表。

(2) B公司是丙公司的控股子公司，丙公司持有B公司80%的有表决权股份。 B公司的主营业务是 保健品研发、生产和销售。甲公司和B公 司 、丙公司均不存在关联关系。2025年3月1日，甲公司通过  增发本公司普通股1000万股(每股市价8元，每股面值1元)从丙公司购买了其所持有的全部B公司 股份，并于当日能够对B公司实施控制且该控制是非暂时的，本次股份发行后，丙公司对甲公司不能实 施控制，共同控制，也不具有重大影响。当时，B公司经复核后的可辨认资产和可辨认负债的公允价值分 别为40000万元和28 000万元；B公司除了一条生产线外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相同， 该条生产线的账面价值为1000万元，公允价值为900万元。甲公司为了完成此项股权收购，于2025年  3月1日以银行存款支付了股票发行费用160万元。针对上述业务，甲公司2025年3月1日所做的部分  会计处理如下：

①将B公司可辨认资产以32000万元，可辨认负债以22400万元计入合并资产负债表中。

②将合并成本与B公司可辨认净资产公允价值80%的差额调整合并资产负债表的盈余公积和未分配 利润。

(3)甲公司2025年又陆续购买了C公司、D公司和E 公司的有表决权股份分别为42%、45%和 30%; A公司持有E 公司25%的有表决权股份。C 公司、D公司和E 公司的相关活动决策需经股东会议上的 半数以上表决权予以主导。假定甲公司拥有对被控制企业的权力时，均能因参与被投资企业相关活动而 享有可变回报，同时有能力运用对被投资企业的权力影响甲公司回报金额。

(4)2026年3月中旬，甲公司完成了2025年度财务报告编制，甲公司审计委员会对年度财务报告 进行审核时发现，有关股权收购业务的信息披露不符合现行企业会计准则的规定，为甲公司提供年度财 务报告审计服务的注册会计师也提出了该问题。甲公司结合审计委员会和注册会计师的建议，在年度财 务报告对外披露之前，严格控制现行企业会计准则的规定在财务报告中完善了相关信息。

假定不考虑税收及其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),指出甲公司并购A公司所支付的4000万元银行存款的具体并购融资渠道种类。

2. 根据资料(1),分别判断甲公司①至③项会计处理是否正确；如不正确，给出正确的会计处理。

3. 根据资料(2),分别判断甲公司①至②项会计处理是否正确；如不正确，给出正确的会计处理。

4. 根据资料(1)和(2),按照并购双方行业相关性划分，分别指出甲公司并购A公司和B公司的 企业并购类型，并说明理由。

5.根据资料(1)和(3),指出甲公司在编制2025年度财务报告时是否应将C公司、D公司和E 公 司纳入合并财务报表的合并范围，并说明理由。

6. 根据资料(4),指出其内容体现了“五元一体”财会监督体系的哪两个方面。

案例分析题九(本题20分)

甲单位为中央级行政单位，乙科研所为甲单位所属的事业单位(执行中央级事业单位相关规定)。 2025年发生有关预算管理、绩效管理、资产管理、内部控制等部分事项如下：

(1)甲单位从事科学技术管理，财政部下达的基本支出预算控制数为9400万元，其中人员经费 4500万元，日常公用经费4900万元。由于近期蔬菜等副食品价格上涨速度过快，生活成本大幅度上升， 会议决定将公用经费200万元调剂到人员经费，以确保职工生活水平不受影响。

(2)甲单位由于内部调整办公用房，需要加装空调(属于集中采购目录范围内货物，已经财政部批 准列入预算支出),由于金额不大并且天气炎热，经单位领导指示，由后勤部门直接从佳美电器商场购 买并安装完毕。

(3)甲单位响应政府相关部门的号召拆除了单位围墙，经批准，决定将临街用房出租，将本年收取 的租金80万元用于职工食堂改善员工伙食。

(4)乙单位上年A项目结转资金230万元，由于国家政策的重大调整，预计本年难以支出，经乙单 位集体研究，决定将项目资金用于急需资金的B项目。

(5)乙单位通过召开办公会议决定，对于已经结题的科研项目均进行绩效评价。在预算绩效管理中， 乙单位设定的绩效目标符合指向明确、细化量化、合理可行、相应匹配等相关要求；并按照“谁分配资金， 谁审核目标”的原则，绩效目标由财政部按照预算管理级次进行了审核；乙单位按照批复的绩效目标组 织预算执行，并根据设定的绩效目标开展了绩效监控、绩效自评和绩效评价。

(6)乙单位离退休费预算为300万元。乙单位按照政府支出功能分类科目，列入“科学技术支出”类， 按照政府支出经济分类科目，列入“其他支出”类。

(7)甲单位为了贯彻落实《行政事业单位内部控制规范(试行)》,结合自身管理实际，制定了《内 部控制手册》(以下简称《手册》),关于业务层面的控制活动，有关资料如下：

①对外投资控制。对外投资应符合国家产业政策，对项目可行性要进行严格论证；在投资决策控制 方面，对重大投资由单位负责人亲自审定后，按国家有关规定履行报批手续。

②货币资金控制。现金由各业务科室收取，定期上缴财务；支取现金凭单位领导签字批准的借款单、 领款单或报销单，出纳可直接办理支付；单位领导个人名章、财务专用章、支票由出纳统一保管。

③政府采购控制。对于接到的供应商投诉，涉及单位在公开招标政府采购中存在评审不公允、事先 内定供应商的情况，单位负责人应指定该次政府采购的负责人全权负责对供应商的质疑进行答复。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、政府会计制度等有关规定，回答下列问题。

1. 根据事项(1)～(6),逐项判断甲单位和乙单位的处理是否存在不当之处；如存在不当之处， 请说明理由。

2. 根据事项(7),逐项判断资料①~③项是否存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。

参考答案及解析

案例分析题一 (本题10分)

1.总经理李某的分析内容不正确。(0.5分 )

理由：模糊了愿景、使命和公司战略目标，李某的发言提到的仅仅涉及愿景和使命。(1分)

知识点：企业愿景、使命与战略目标

财务负责人张某的分析内容不正确。(0.5 分 )

理由：行业集中程度高，竞争度应低；退出成本低，竞争度应低。(1分)

知识点：现有企业间竞争程度分析

2. (1)战略实施模式：指挥型模式、变革型模式、合作型模式、文化型模式、增长型模式。(1分)

(2)以往是指挥型模式，需要转为合作型模式。合作型模式适用于战略内容复杂、实施过程烦琐、 外部不确定性高、追求创新突破的企业。(1.5分)

知识点：战略实施模式

3. (1) 市场部经理王某的分析内容不正确。(0.5分)

理由：激励控制模式要求企业有较高的管理水平和良好的经济运行环境，而当前公司管理基础与环 境较差，不适用激励控制模式。(1.5分 )

(2)应突出强调制度控制模式。(1分)

知识点：管理控制模式

4. 人力资源部经理周某的分析内容不正确。(0.5分)

理由：混淆了公司总体战略与经营战略。成本领先战略是经营战略。(1分)

知识点：企业战略管理体系

案例分析题二(本题10分)

1.  项目预算法。(2分)

知识点：全面预算的编制方法

2.  突出管理重点。(2分)

知识点：全面预算控制的原则

3. 不恰当。(1分)

理由：预算管理委员会应当对年度预算调整方案进行审议，根据预算调整事项性质和金额的不同， 按照授权进行审批，或提交原预算审批机构审议批准，然后下达执行。不应由总经理办公会审议批准。 ( 1.5 分 )

知识点：全面预算调整的程序

4. ①不恰当。 ( 1 分 )

理由：良好的非财务指标有利于促进企业实现未来的财务成功，非财务指标一般是财务指标的先行

指标，两者属于相辅相成的，缺一不可。(1.5分)

知识点：指标体系——财务指标与非财务指标

②恰当。(1分)

知识点：指标体系——定性指标与定量指标

案例分析题三(本题15分)

1.  甲公司面临的主要风险：

①行业内企业数量增加较快，市场竞争不断加剧，可能导致公司产品市场占有率下降。(1分)

②客户集中度较高，如果维护不善，可能导致公司持续盈利能力下降。 ( 1 分 )

③应收账款数额增速过快，可能导致信用损失增加。(1分)

知识点：风险识别

2. 甲公司采用的风险分析方法是事后检验法和设定基准法。(1分)

知识点：风险分析——事后检验和设定基准

3.①风险转换。(0.5分)

理由：甲公司决定增加研发投入，开发新产品，将企业面临的风险转换成另一种风险，使得总体风 险在一定程度上降低，属于风险降低中的风险转换策略。(0.5分)

②风险控制(0.5分)

理由：通过拓展国内新客户群，并开拓国外新兴市场，降低可能对公司业绩稳定性造成影响的市场 风险。 (0 . 5分)

③风险补偿。(0.5分)

理由：风险补偿是指企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿，以期降低风险，本处计 提风险准备金属于风险降低中的风险补偿策略。(0.5分)

知识点：风险应对——风险降低

4.①不存在不当之处。(1分)

知识点：风险管理考核和评价

②存在不当之处。(0.5分)

理由：考核报告应及时报送企业管理层和绩效管理部门。(0.5分)

知识点：风险管理考核和评价

③存在不当之处。(0.5分)

理由：风险监控中发现的已经形成较大损失的重要事件应向上一级部门报告，重大事件应向公司管 理层或董事会报告。(1分)

知识点：风险监控

5. ①存在不当之处。(0.5分)

理由：举报投诉制度和举报人保护制度应及时传达至全体员工。(0 . 5分)

知识点：信息与沟通——反舞弊机制

②不存在不当之处。(1分)

知识点：内部控制原则——重要性原则

③存在不当之处。(0.5分)

理由1:不符合全面性原则，内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项；(1分) 理由2:企业董事会应当对内部控制评价报告的真实性负责，而不是内部审计部门。(1分)

知识点：内部控制评价

案例分析题四(本题15分)

1. ①不恰当。(0.5分)

理由：采取薄利多销的政策，会降低可持续增长率。(1分)

②恰当。 ( 0.5 分 )

③恰当。(0.5分)

④不恰当。(0.5分)

理由：通过租赁方式租入大型设备会提高资产占销售的百分比，从而降低可持续增长率。(1分)

知识点：企业可持续增长与增长管理决策

2. 应选择项目A 。 (0.5 分 )

理由：扩大规模后，项目B的净现值=0.4×10/4=1亿元，小于项目A的净现值1.2亿元。项 目A的 内含报酬率27.2%小于项目B的内含报酬率33.6%。当净现值法与内含报酬率法出现矛盾时以净现值法为 准。(1分)

知识点：投资决策方法的总结——净现值法和内含报酬率法

3. 组织形式：有限合伙制。(1分)

知识点：私募股权投资基金的组织形式

①不恰当。(0.5分)

理由：甲公司属于有限合伙人，对合伙企业债务承担有限责任。(1分)

知识点： 私募股权投资基金的组织形式

②不恰当。(0.5分)

理由：应由普通合伙人乙公司负责合伙企业的经营管理。(1分)

知识点：私募股权投资基金的组织形式

③恰当。(0.5分)

知识点：私募股权投资退出方式

4. ①恰当。 (0 . 5分)

知识点：财务公司业务范围

②不恰当。(0.5分)

理由：财务公司不得为集团成员单位提供融资性担保。(1分)

知识点：财务公司业务范围

③不恰当。(0.5分)

理由：财务公司的服务对象被严格限定在企业集团内部成员单位这一范围之内。(1分)

知识点：财务公司服务对象

④不恰当。(0.5分)

理由：符合条件的财务公司应申请后才可以从事套期保值类衍生产品交易。(1分)

知识点：财务公司业务范围

案例分析题五(本题10分)

1.单位目标成本=500/(1+25%)=400(元/台)(1.5分)

单位预计成本低于目标成本，因此，该生产计划可以接受。(1分)

知识点：目标成本法的计算

2.  单位目标成本=500×(1-22%)=390(元/台)(1.5分)

知识点：目标成本法的计算

3. 根据作业成本法下的本量利分析模型，产品的短期变动成本为500元/台。

产品中与每批次相关的长期变动成本=1000000/200=5000(元/批)

单位产品所分摊的长期变动成本=5000/(100000/200)=10(元/台)

新产品的固定成本=7000000-1000000=6000000(元)

达到公司年营业利润预期目标的产量=(6000000+20000000)/(800-500-10)=89655(台) (2 分)

知识点：作业成本法下的本量利决策

4. 根据作业成本法下的本量利分析模型，引进生产线后满负荷运转公司可以增加的利润额

=10×(800-500-10)-600=2300(万元)。(2分)

知识点：作业成本法下的本量利决策

5.  成本标杆法。(1分)

知识点：产品生命周期成本的管理方法

6.  跨职能团队、供应链管理。(1分)

知识点：目标成本控制及持续改善

案例分析题六(本题10分)

1.  不存在不当之处。(1分)

常见的财务共享服务建设目标包括：提高业务处理效率、降低成本、加强管控、推进数字化转型等。 (1 分)

知识点：财务共享服务的实现路径 一 明确战略模式与运营模式

2. 数字报账系统主要包括业务申请、报账申请、业务审批、任务分配、财务审核和查询分析等功能。 (1 分)

知识点：财务共享服务的实现路径—— 搭建技术平台系统

3. 存在不当之处。(1分)

理由：企业可以部分租用云平台软件和自有信息系统协同，也可以采用公共云软件服务而无须自建  财务信息系统。企业可以根据自身特点及业务需求，选择自己所需的财务功能，进行弹性配置、即选即用， 大大降低了软件使用成本。(2分)

知识点：云计算

4.  存在不当之处。(1分)

理由：业财融合的内容包括组织架构调整、业务流程再造、数据治理实施三个方面，是实现“组织、 流程、数据”的协同。(2分)

知识点：业财融合的内容

5.“五元一体”财会监督体系包括财政部门主责监督、有关部门依责监督、各单位内部监督、中介 机构执业监督、行业协会自律监督。(1分)

知识点：“五元一体”财会监督体系

案例分析题七(本题10分)

1. 事项①处理不正确。(0.5分)

理由：甲公司持有该债券的业务模式为以收取合同现金流量为目标，且该债券符合本金加利息的合 同现金流量特征，甲公司应将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。

由于该债券属于“购买或源生的已发生信用减值的金融资产”,甲公司应按经信用调整的实际利率6% 计算确认相关的利息收入。(1.5分)

知识点：金融资产的分类及计量——以摊余成本计量的金融资产

事项②处理不正确。(0.5分)

理由：该债券是购买时已发生信用减值的金融资产，甲公司应仅将自初始确认后整个存续期内预期 信用损失的累计变动确认为损失准备。(1.5分)

知识点：金融资产减值损失的确认——特定方法

2. 处理不正确。(0.5分)

理由：甲公司仅转让了该笔贷款的70%,应将35万元(50×70%)计入当期损益。(1分)

知识点：金融资产的转移——部分转移

3. 处理不正确。(0.5分)

理由：甲公司发行的可转债同时包含金融负债成分和权益工具成分，应划分为复合金融工具。(1.5分)

知识点： 复合金融工具

4. 事项①建议正确。(0.5分)

知识点：套期工具

事项②处理不正确。(0.5分)

理由：甲公司签订一项以浮动利率换固定利率的利率互换合约，对其承担的浮动利率债务的利率风 险引起的现金流量变动风险敞口进行套期，应分类为现金流量套期。(1.5分)

知识点：套期的分类——现金流量套期

案例分析题八(本题20分)

1.外部融资中的间接融资渠道。(1分)

知识点：企业并购融资渠道--—外部融资渠道

2. ①不正确。(1分)

正确的会计处理：对A公司的合并成本应该是7000万元(3000+4000),支付的法律服务和资产 评估等中介费用应当计入当期损益。(1.5分)

②不正确。(1分)

正确的会计处理：商誉=7000-(15000-11000)=3000万元。(1.5分)

③正确。(1分)

知识点：非同一控制下的会计处理

3.①不正确。(1分)

正确的处理：应当将可辨认资产以40000万元，可辨认负债以28000万元计入合并资产负债表中。 ( 1.5 分 )

②正确。(1分)

解析：合并成本1000×8-B公司净资产12000×80%=-1600万元。

知识点：非同一控制下的会计处理

4. (1)纵向并购中的后向一体化并购。(1分)

理由：甲公司为制药企业，主营业务是中成药研发、生产和销售，A公司主营业务是中药材种植，A 公司是甲公司的供应商，所以并购A公司属于纵向并购的后向一体化并购。(1.5分)

(2)混合并购。(1分)

理由：甲公司为制药企业，主营业务是中成药研发、生产和销售，B公司的主营业务是保健品研发、 生产和销售，甲公司与B公司既非竞争对手又非现实中或潜在的供应商或客户之间的并购，所以是混合 并购。( 1.5分)

知识点：企业并购的类型

5. 甲公司不应将C公司、D公司纳入合并财务报表的合并范围，应将E 公司纳入合并财务报表的合 并范围。(1分)

理由：C 公司、D公司、E 公司的相关活动决策需要经股东会议上半数以上的表决权予以主导，但甲 公司持有C公司42%有表决权股份，持有D公司45%有表决权股份，均未达到半数以上表决权，所以不 能对C公司、D公司进行控制，故不能纳入合并财务报表的合并范围。(1.5分)

甲公司直接持有E 公司30%的股权，通过A公司间接持有E 公司25%有表决权股份，共持有55%有 表决权股份，故应将E公司纳入合并报表范围。(1分)

知识点： 企业合并范围的确定

6.  体现了单位内部监督和中介机构执业监督两个方面。 ( 1 分 )

知识点：“五元一体”财会监督体系

案例分析题九(本题20分)

1.  资料(1)存在不当之处。(1分)

理由：预算单位在编制基本支出预算时，人员经费和公用经费之间不得自主调剂。(1分)

知识点：基本支出预算编制

资料(2)存在不当之处。 ( 1 分 )

理由：采购人采购纳入集中采购目录的政府采购项目，应当实行集中采购，必须委托集中采购机构 代理采购，不能由单位直接采购。(1分)

知识点：政府采购的执行模式

资料(3)存在不当之处。(1分)

理由：中央级行政单位出租国有资产取得的租金收入，扣除相关税费后按照有关规定上缴中央国库。 (1. 5 分 )

知识点：中央级行政单位国有资产管理特殊规定

资料(4)存在不当之处。(1分)

理由：对结转资金中预计当年难以支出的部分，除基本建设项目外，中央部门按照规定程序报经批 准后，可调剂用于其他急需资金的支出。(1. 5分)

知识点：结转资金管理——控制结转资金规模

资料(5)不存在不当之处。(1分)

知识点：绩效目标的审核

资料(6)存在不当之处。(1分)

理由：行政事业单位的离退休费按支出功能分类应列入“社会保障和就业支出”类；按支出经济分

类应列入“对个人和家庭的补助”类。(1.5分)

知识点：政府收支分类

2. ①存在不当之处。(1分)

理由：单位对外投资应当由单位领导班子集体研究决定后，按国家有关规定履行报批手续。(1.5分)

知识点：对外投资控制——投资决策控制

②存在不当之处。(1分)

理由：现金应由财务部门统一收取；现金支付应由会计审核后出纳员再办理支付；单位领导个人名章、 财务专用章、支票必须分开保管，严禁一人保管收付款项所需的全部印章。(1.5分)

知识点：货币资金控制

③存在不当之处。(1分)

理由：单位应当加强对政府采购业务质疑投诉答复的管理，指定牵头部门负责、相关部门参加，按 照国家有关规定做好政府采购业务质疑投诉答复工作。[或：单位不得指定仅由一人全权负责质疑投诉答 复](1 . 5分)

知识点：政府采购业务控制——质疑投诉答复管理

2026年高级会计师考前27题(二)

(本试卷共九道案例分析题。第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中 一题作答)

答题要求：

凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位 小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在指定 答题区域内做答。

案例分析题 一 (本题10分)

甲公司是一家在水杯销售领域深耕三十余载的连锁企业，经过不懈的努力与积累，已经从一个小小 的零售公司，逐渐发展成为国内水杯销售行业的佼佼者。如今，甲公司的连锁店数量已突破百家大关， 为广大消费者提供了便捷、优质的水杯购买渠道。相关资料如下：

(1)甲公司是国内较早从事水杯连锁专卖的企业，具有自己的优势产品，M 型水杯在全国具有较高 的市场占有率，销售也一直保持较高的增长水平。并且甲公司的核心管理团队在连锁经营领域具有丰富 的经验，尤其在店铺选址方面，公司在A省各大核心商业区的黄金地段都拥有位置优越的店铺。由于其 较长的经营历史和严格的质量控制，甲公司在消费者心目中享有良好的声誉。目前正处于一个好的大环 境下，中国零售产业已连续十年保持高速增长。

甲公司虽然在全国拥有超过100家连锁店，但是其中80%在A省及周边地区，区域太过集中，尚未 形成全国网络。各大零售企业出于对产业前景的良好预期，普遍迅速扩张，形成了活跃的竞争态势。并 且现在的消费者除了水杯的基本功能外，越来越重视美观时尚。尤其是年轻人，不再等水杯破损了才 购买新的，而会频繁地更换新的款式。另外，市场部从最近的一次品牌形象问卷调查中获悉，受访者 普遍认为甲公司的品牌给人以高质量和传统沉稳的形象，与年轻消费者追求美观时尚的消费需求有较 大的差距。

(2)为扩大市场份额，甲公司不断增加投资项目，导致资金压力越来越大。管理层认为，应将公司 各个店铺间调货的运输业务外包给专业的物流公司，把经营重点放在核心业务价值链中自身优势最大的 环节上。

(3)甲公司为避免管理层的短期行为、促进长远发展，拟对部分高管人员实行股权激励计划，以实 现管理层利益、股东利益的统一；为规范员工的行为，制定了一系列的规章制度，比如所有员工必须严 格遵守公司的考勤制度、调薪标准、着装要求等，明确管理者和员工哪些事可以做，哪些事不能做。

(4)甲公司计划采用平衡计分卡的绩效评价方法进行绩效评价。在构建平衡计分卡指标体系时，将

以财务维度为核心，并选取经济增加值回报率、资本周转率、单位生产成本、存货周转率等作为该维度 的指标进行绩效评价。为了确保战略主题目标的实现，平衡计分卡绩效目标值一经确定后不得作出调整。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),结合SWOT 模型，指出甲公司的优势、机会。

2. 根据资料(1),结合SWOT模型，指出甲公司的劣势、威胁。

3. 根据资料(2),判断甲公司采用的总体战略的具体类型。

4. 根据资料(3),指出甲公司采用了哪些管理控制模式，并说明理由；简述这些模式的适用范围。

5.  根据资料(4),判断甲公司的处理是否存在不当之处，若存在不当之处，请指出并说明理由。

案例分析题二(本题10分)

甲公司是一家国有制造业集团公司。近年来，公司经营绩效持续下滑，为提质增效，准备自2026年 起全面深化预算管理，优化绩效管理体系。有关资料如下：

(1)全面预算管理方面。

①预算目标确定。甲公司2025年度营业收入为10000万元，利润总额为1200万元。对于2026年 的经营业绩预算的总体要求是在2025年的基础上实现营业收入和利润共同增长10%。

②全面预算编制。为实现预算目标，甲公司首先要确定预算的参与者，最高管理层与预算参与者就 战略方向、战略目标等问题进行沟通，而后由预算参与者制定预算初稿，经过多次修改，通过严格的预 算审批后形成最终预算。

③预算控制。在预算执行过程中，还需要对预算进行控制。除对重点预算项目进行严格管理外，应 将年度预算细分为季度和月度预算，通过分期预算控制，确保年度预算目标的实现；对于非重点项目尽 量简化审批流程；对于关键性指标的实现情况，按月、周，甚至进行实时跟踪，并对其发展趋势做出科 学合理的预测，提高事前控制的能力。2025年甲公司制定的研究与开发费用预算为2000万元，实际研 发支出为4000万元。2026年研发费用预算总数为3000万元，占营业收入比为0.3%。

④预算考核。全面预算考核是整个企业预算管理中的重要一环，具有承上启下的作用。公司应根据 各预算执行单位的责权范围，下达预算目标，并对其可控的预算差异进行考核；另外对于市场环境和会 计政策变化的影响，需按照程序调整预算，并按照调整后的预算指标进行考核。

(2)绩效管理方面。

①绩效目标制定。甲公司在制定绩效目标时，让员工们参与进来，听取员工们的意见和建议，管理 者和员工们通过充分的沟通，共同商讨设定既具有挑战性又兼备可行性的绩效目标。

②绩效考核。公司为更好地对员工进行绩效考核，可以在绩效周期内，将员工身上发生的关键事件  都记录下来，作为绩效评估的事实依据。另外在考核主要绩效时，不仅仅关注员工的工作表现，还要考  虑员工的行为、态度和团队合作等因素，并采用来自上级、下属、同事以及员工自评等全方位的评估方式。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.  根据资料(1)中的事项①,计算甲公司2026年营业收入及利润总额的预算目标值。

2. 根据资料(1)中的事项②,判断甲公司采用的全面预算编制方式。

3. 根据资料(1)中的事项③,指出甲公司遵循了哪些预算控制原则，并列举其他预算控制原则；同 时指出甲公司2026年所采用的全面预算控制方式。

4. 根据资料(1)中的事项④,指出甲公司遵循了全面预算考核的哪些原则。

5. 根据资料(2)中的事项①,分别指出甲公司进行绩效管理所遵循的原则以及在制定绩效目标时所 体现的基本原则。

6.  根据资料(2)中的事项②,判断甲公司采用的绩效考核方法。

2026年 |高级会计师模考试卷

案例分析题三(本题15分)

甲公司是一家从事石油炼制成品油及化工产业生产与销售的国有控股上市公司，2026年1月，甲公 司管理层召开风险内控专题研讨活动，围绕控制目标、面临风险应对措施、监督考核等方面展开讨论。 有关内容摘录如下：

(1)控制目标。切实提升核心竞争力，加快实现高质量发展，全力打造世界一流能源化工企业，建立“一 利五率”指标评价体系。2026年的目标为利润总额同比增长7%、资产负债率不超过60%、净资产收益率 不低于9%、营业现金比率不低于10%、研发经费投入强度不低于4%、全员劳动生产率同比增加6%。

(2)主要风险因素。

①宏观因素。某些国家间贸易摩擦时有发生，地缘政治风险高企，全球贸易紧缩周期仍在持续，经 济下行风险加大；

②市场因素。国际原油价格波动大，预计维持中高位运行，国内炼油加工量进入达峰期。大宗石化 产品日益过剩，成品油消费趋于饱和；能源革命迅猛发展，新能源汽车市场渗透率加速攀升，对传统燃 油车的替代效应加速显现；

③技术因素。一些关键技术和设备依赖进口，无国产化替代产品，科研人员收入偏低，核心技术人 才流失严重；

④运营因素。受去年市场需求不足影响，化工产品库存量较大；由于信用政策较为宽松，应收账款 比例偏高，少数下属企业出现亏损且亏损额较高，转型困难。

(3)应对措施。

①加强形势研判，优化产业布局，加速发展新能源、新材料、新经济等“三新”业务、“三新”投 资项目不论金额大小，均由分管投资副总经理审批后即可实施；

②加强全产业链优化，合理匹配原油采购量和加工量，采用差异化采购策略，努力降低采购成本， 紧贴市场，优化装置和产品结构，打造具有全球竞争力的产品，优化营销策略，提升服务质量，扩大国 际贸易量；

③加大研发投入，集聚力量开展原创性、引领性科技攻关，打造原创技术发源地：实施高水平开放创新， 提升科技成果快速转化和产业化水平，促进产业链、创新链高效融合，坚持“人才强企”工程，加快培 育战略人才，弘扬科学家精神，激发创新活力，开展“我为企业献一计”活动，鼓励全员立足岗位。出“金 点子”、搞“小发明”,向全体员工随时开放公司专利、商业秘密等全部资料的查阅权限；

(4) 监督考核。

①优化评价范围。落实上市公司年度内部控制评价有效监管要求，经各公司内控制度已实施多年的 实际情况，年度评价仅对内部控制的运行有效性进行全面评价；

②细化内控缺陷认定。内部控制评价部门结合日常监督和专项监督发现的内部控制缺陷及其持续改 进情况，对内部控制缺陷及其成因、表现形式和影响程度进行综合分析和全面复核并作出缺陷等级最终 认定；

③简化审批程序。根据内部控制有效性全面评价结果编制评价报告，报全面风险管理领导小组批准 后对外披露；

假定不考虑其他因素。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》及其配套措施和企业风险管理相关要求，回答下列问题：

1.  根据资料(1),指出其中体现了《企业内部控制基本规范》中的哪些内部控制目标。

2. 根据资料(2),逐项指出①至④项每个因素对甲公司可能产生的负面影响。

3. 根据资料(3),逐项判断①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，请分别说明理由。

4.  根据资料(4),逐项判断①至③项是否存在不当之处，如存在不当之处，请分别说明理由。

5. 根据资料(1)至(4),指出相关内容涉及企业风险管理基本流程的哪些环节。

案例分析题四(本题15分)

甲公司是一家总部位于北京的大型制药集团公司，旗下有多个分公司，主要从事西药药品、保健品 的开发、生产与销售。2026年3月末，甲公司召开由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。有关 人员发言要点如下：

(1) 投资部经理：近年来，公司积极谋求业务扩展，向中药制剂、冻干粉针剂等领域拓展。在投资 业务推动下，公司经营规模逐年攀升，2023年至2025年年均营业收入增长率为10%,而同期同行业年均 营业收入增长率为7%。通过对公司现有财务资源条件的评估，近年来，公司经营效率和财务政策一直保 持稳定状态，未来不打算增发新股。2025年末，公司资产总额为400亿元，负债总额为300亿元，2025 年度营业收入总额为100亿元，净利润为4亿元，分配现金股利1亿元。

(2)总经理：公司应向开拓市场、优化机制、协同发展要成效。考虑到在不对外融资的情况下仅仅 依靠内部留存收益可以实现的销售增长非常有限，公司要积极拓展融资渠道。有如下措施可供选择：① 利用集团授信贷款，将甲公司的全部供货商、顾客等都视作一个公司进行综合评估，进而提高贷款规模；

②发行可转换债券，一方面可以使投资者获得固定收益，另一方面还可为投资者提供转股选择权，使其 拥有分享公司利润的机会，这些优点可以吸引投资者购买可转债，对筹资公司而言，也没有什么风险， 是较优质的筹资方式。

(3)发展部经理：在京津冀协同发展的机遇下，公司应积极响应产业转移的号召，在雄安新区建立 新的分公司，将新兴业务及部分老业务转移到雄安分公司。同时成立财务共享服务中心，由其承担集团 范围的财务核算服务。财务共享服务中心的采购与付款业务节点主要包括：①业务端业务审批；②业务 端申请提起发票开具与收入确认并经主管领导审批确认；③财务共享服务中心费用会计审核与凭证生成；

④财务共享服务中心资金支付与凭证生成；⑤财务共享服务中心或其他所在地档案管理部门完成纸质与 电子档案归档。

(4)业务部经理：随着公司规模的不断扩大，公司应将财务与业务进行全面结合，充分实现业财融 合，具体措施如下：①打破传统“业务执行、财务核算”的割裂模式，建立前中后台协同、数据联动、 责任共担的运作机制；②通过企业资源计划( ERP) 、 商务智能( BI) 、 客户关系管理( CRM)、制造执 行系统( MES)、供应链管理( SCM) 等系统的集成，建立一个集成度高、数据可靠、功能全面的信息系统；

③通过企业文化的培育和推广，定期进行企业文化培训，从上而下贯彻团队合作精神，强调开放沟通和 共同目标，采取合作共赢的工作理念。

(5)内控部经理：由于分公司众多，财务数据纷杂错乱，可以考虑成立专门的财务监督部门，负责 以本单位经济业务、财务管理、会计行为为监督对象的日常监督机制。部门主管为第一责任人，对整个 集团的财会工作和财会资料的真实性、完整性负责。财会人员有权检举公司或个人的违法违规行为。

(6)财务部经理：为支持公司业务以增加企业价值，拟依托财务公司、资金中心等管理平台进行企 业集团司库管理，司库可以通过以下路径实现其对应目标：①构建恰当的资本结构、获得合适的信用等 级并保持或提高等级；②通过最优对冲方案和风险管理、现金管理来减少波动性，提高财务稳定性。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.  根据资料(1),计算甲公司的净资产收益率、销售净利率和可持续增长率，并从可持续增长角度 指出提高公司增长速度的主要驱动因素。

2. 根据资料(1),计算甲公司在不对外融资情况下可实现的最高销售增长率。

3. 根据资料(2),逐项判断总经理的各项筹资措施是否恰当；如不恰当，简要说明理由。

4.  根据资料(3),判断发展部经理发言中采购与付款业务流程是否存在不当之处；若存在不当之处， 请指出并说明理由。

5. 根据资料(4),指出业务部经理的发言体现了哪些业财融合的途径。

6. 根据资料(5),判断内控部经理的发言是否恰当，并说明理由。

7.  根据资料(6),指出财务部经理提出的管理建议实现了司库的哪些目标。

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案例分析题五(本题10分)

甲公司是一家高科技制造企业，主要生产医疗仪器设备及仪器仪表，下设A、B、C三家子公司，分 别主要生产X、Y、Z 三种设备。因X、Y、Z三种产品成本构成存在重大差异，对此三家公司分别采用不 同的成本管理方法对产品成本进行核算与管理。2026年1月，甲集团公司管理层召开成本管理专题会议， 会议部分要点如下：

(1)随着近几年商业环境的变化，甲公司从战略角度重新审视成本管理对企业竞争优势的影响。决 定在进行战略成本管理时，合理选择结构性成本动因，包括合理制定研究开发政策、工厂布局合理化、 产品设计合理化等。

(2) A公司的核心优势在于科研、技术支持，公司获得了多项专利，在国内外处于领先地位。A公 司决定以增加公司利润为目标，将自身的经营业务聚焦于技术开发、营销服务和加工组装等价值创造环 节上。A公司采用变动成本法对X产品进行核算和管理，X 产品每月最大的生产能力为800台，目前的正 常订货量为600台，销售单价为8万元/台，单位产品成本为6.5万元/台，单位成本构成如下：

(3) B公司采用目标成本法对Y产品进行核算和管理。B公司目前在降低Y产品的成本方面已经做  出了部署。首先成立了以财务部牵头的矩阵式团队，发掘Y产品的成本空间。根据测算，目前Y产品的  单位市场售价是10万元，公司对Y产品的销售利润率要求是20%,目前Y产品的单位生产成本是9.2万元。 通过材料代用、功能清理、轻量化、引进低成本供应商等措施，经过工作人员的细致工作，预计2026年  可以达到预定成本目标。

(4) C公司的产品成本采用全生命周期成本的管理方法，为了达到改进产品质量、降低产品生命周 期成本、提高分厂效益的目的，开始加强质量成本管理。根据质量成本的具体表现形式分为显性质量成 本和隐性质量成本。

①对于显性质量成本，根据日常财务会计的记录增设质量成本一级科目，下设“预防成本、检验成本、 内部损失成本、外部损失成本”等二级科目。Z产品检测入库时，发现需修复废品2件，每件修复需原材  料4000元，人工费5000元，在进行会计处理时，增加了质量成本——外部损失成本18000元，减少  了原材料8000元，增加应付职工薪酬10000元。

②对于隐性质量成本，Z产品采用乘数法评估，其产量为1000件，已计量的外部损失成本为300万 元，根据经验估计的乘数因子K为2。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.  根据资料(1),判断甲公司的做法是否正确；如不正确，请说明理由。

2. 根据资料(2),对A公司内部价值链上的主要活动进行分类，指出哪项(些)属于基本活动，哪 项(些)属于辅助活动。

3. 根据资料(2),假设现有客户向A公司追加订货，价格为每台6万元，有关情况如下：

①如果订货量为100台，剩余生产能力无法转移，且追加订货不需要追加专属成本；

②如果订货量为200台，剩余生产能力无法转移，且追加订货需要追加专属成本200万元。 请分别针对上述不同情况，分析判断A公司是否应该接受该订单。

4. 根据资料(3),计算Y产品的单位目标成本和2026年单位成本降低目标。

5.根据资料(4)中的事项①,判断C 公司的会计处理是否正确；如不正确，请列出正确的会计处理。

6. 根据资料(4)中的事项②,计算Z产品的隐性质量成本。

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案例分析题六(本题10分)

P公司是一家专门从事矿产资源开发、生产和销售的大型集团公司。2024年末，P 公司拥有甲公司、 乙公司和丙公司3家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围；P 公司除拥有上述3家全资子公 司的股权投资外，无其他股权投资，且3家子公司均无对外股权投资。P 公司及其子公司使用的所得税税 率均为25%,采用的会计期间和会计政策一致。2025年，P 公司及其子公司发生的与股权投资有关的业务 资料如下：

(1)甲公司控制乙公司

甲公司为P 公司2020年1月1日购入的全资子公司。2022年1月1日，P 公司向非关联方Y 公司收 购其持有的乙公司全部股权。2025年4月1日，甲公司向P 公司支付现金4000万元，获得乙公司60% 有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得对乙公司的控制权。当日，乙公司净资产账面价 值为7000万元(此金额为当日乙公司所有者权益在最终控制方P 公司合并财务报表中的账面价值), 乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。此项合并交易前，甲公司与乙公司之间未发生过交易事项。

2025年4月1日(合并日),甲公司部分会计处理如下：

①个别报表中增加资本公积(资本溢价)200万元；

②甲公司自2025年4月1日起开始将乙公司纳入合并范围。

(2)丙公司控制M公司

2025年7月31日，丙公司支付现金40000万元，购买了M 公司80%有表决权的股份，相关的产权

交接手续办理完毕，取得对M公司的控制权。当日，M 公司净资产账面价值为38000万元，除存货的公 允价值比账面价值高2000万元(符合相关递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件)外，其他可 辨认资产和负债的公允价值与账面价值相同。此项合并交易发生前，丙公司与M 公司之间未发生过交易 事项；M公司与P 公司、甲公司、乙公司、丙公司之间均不存在关联方关系；丙公司和M公司个别财务报 表中均不存在应确认的递延所得税资产、递延所得税负债及商誉，且采用的会计期间和会计政策一致；M 公司无对外股权投资。

丙公司在编制2025年7月31日的合并财务报表时，将M 公司存货的公允价值高于其计税基础的差 额所形成的暂时性差异2000万元，确认了相关递延所得税影响500万元；将丙公司对M 公司的长期股 权投资与调整后的M公司所有者权益相抵销。丙公司在合并财务报表中部分会计处理如下：

①确认合并商誉8400万元；

②确认合并递延所得税资产500万元。

(3) P 公司设立产业投资管理公司

2025年10月7日，P 公司与其他投资人(其他投资人与P 公司不存在关联方关系，且相互之间也不 存在关联方关系)共同出资设立了X产业投资管理公司(以下简称X公司)。 X公司专门投资于具有快速 成长潜力的企业，向其投资人提供投资管理服务；其业务仅是对其他企业进行股权投资，目的是实现投 资期内的资本增值。X公司采用公允价值基础计量和评价其投资并向投资者报告被投资企业的财务信息。 P 公司能够控制X公司，并承担为X公司制定投资策略的义务。至2025年12月31日， X公司对三家具 有高增长潜力的未上市企业进行了股权投资，且已制定明确的退出计划。

2025年12月31日， P 公司在编制2025年度合并财务报表时，没有将X 公司纳入其合并财务报表的

合并范围。其理由是：X公司属于投资性主体，而P 公司是非投资性主体，将X公司纳入P 公司合并财务 报表的合并范围，会使合并财务报表对P 公司主业活动的财务状况、经营成果、所有者权益变动及现金 流量情况的反映不够清晰。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.  根据资料(1),逐项判断①至②项是否正确；如不正确，请分别说明理由。

2. 根据资料(2),逐项判断①至②项是否正确；如不正确，请分别说明理由。

3. 根据资料(3),判断P 公司将X公司排除在合并财务报表合并范围之外的做法是否正确，说明理由。

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案例分析题七(本题10分)

A 公司于2003年6月12日正式成立，是一家大型集团企业，主营业务涉及医疗器械制造、房地产等 多个领域，拥有多家分、子公司。截至2025年底，公司总资产203亿元，在岗员工4922人，经营范围 从最初的发展中国家逐步拓展到部分欧洲地区。近年来，随着公司规模的不断扩大，以及外部环境不断 变化，财务转型升级和加强财会监督日益迫切。为此，A公司召开了有关会计财务相关问题专题会议，研 究讨论诸如构建企业财务共享服务、业财融合、财会监管等问题。以下为参与人员的发言：

总经理：集团通过多年的努力，构建了比较完善的ERP 系统，包括财务会计、管理会计、人力资源、 销售管理等模块，为支持财务共享服务的管理信息系统建设奠定了良好的基础。对此，建议集团在原有 的信息系统基础上进行改造升级，包括新建支撑财务共享服务的核心系统，改造升级周边财务系统和相 关业务系统，使其与再造后的业务流程相匹配。

财务总监：建议打造一个为业务服务、提升财务会计运营效率和管控水平的财务共享服务信息化平台。 必要时可采取设立一家独立法人的有限公司方式来组建财务共享服务中心。承接一线公司的财务会计核 算，除传统模式的主要业务流程，逐渐向更高价值的工作延伸。

信息总监：目前云软件技术发展迅猛，我公司的业务需要大量地与第三方供应商发生交易，员工在  业务过程中已经可以在线获得订单收据、电子发票，希望在财务转型过程中充分考虑搭建云平台的可能性。

财务经理：目前国家正在大力倡导管理会计应用， 强调应遵循战略导向、融合性、适应性、成本效 益四项原则。在实践中，集团公司非常重视业财融合，对此，集团应根据自身特点，通过创新业务流程、 改变组织机构、培育融合文化等方式推进业财融合，才能取得良好的效果。因此，建议集团通过业财融 合优化企业管理，通过降低成本或提高收入、优化流程或提高决策效率和效果等途径，实现企业整体效

益的提升。

销售经理：财会监督十分重要，财会监督是其他监督的基础，财会监督同其他监督形式一体纳入国 家监督体系中，与其他监督形式形成良性互动，有助于进一步促进国家监督体系构建的完整性和系统性， 从而增强国家监督体系的监督效能。对此，建议集团在财会监督中一定要强调财会监督的技术性、专业性， 适度淡化其政治属性，没有过硬的专业技术，就找不出问题的关键，使监督虚化，财会监督就会流于形式。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.  根据资料中总经理的发言，判断其建议是否存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。

2. 根据资料中财务总监的发言，按照财务共享服务的运营模式，指出财务总监的建议属于哪种类型， 并说明理由。

3. 根据资料中信息总监的发言，指出信息总监的建议是采用何种“大智移云”新技术，能为财务共 享服务带来哪些创新。

4. 根据资料中财务经理的发言，分析其建议体现的是业财融合的哪个目标。

5. 根据资料中销售经理的发言，分析其对财会监督的说法是否存在不当之处；如存在不当之处，请 说明理由。

案例分析题八(本题20分)

甲公司是国内一家大型上市企业，股本总数为5000万股，其主要生产和销售小型客车和货车。近年来， 甲公司为了发展壮大企业，进行了一系列融资、投资、风险管理及股权激励，相关资料如下：

(1)2025年3月1日，甲公司利用闲置资金购入乙公司股票100万股，每股市价5元，支付价款 500万元，目的是为赚取差价，另外支付了相关交易费用1万元；12月31日，乙公司股票的收盘价格为4.5 元每股。甲公司做了如下会计处理：

①3月1日，甲公司将购入的乙公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融 资产，初始入账成本为501万元。

②12月31日，将持有乙公司股票的公允价值变动计入了其他综合收益。

(2)2025年4月10日，甲公司因急需周转资金，与某商业银行签订了应收账款保理合同。甲公司 将应收丙公司货款300万元转移给该商业银行，取得货币资金260万元。根据合同约定，该商业银行到 期无法从丙公司收回全部货款时，有权向甲公司追偿。甲公司终止确认了对丙公司的应收账款，并将收 取的价款与应收账款账面价值之间的差额40万元计入了当期损益。

(3)2025年5月1日，甲公司支付价款200万元取得对丁公司的股权投资，购买时另支付交易费用 2万元。甲公司将该投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2025年12月31 日，该非交易性权益工具投资公允价值下跌至178万元 ，甲公司预计该股权投资的公允价值会持续下跌。 甲公司计提了减值准备24万元。

(4)2025年6月7日，甲公司发行1500万元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率5.6%, 每张面值为100元，到期一次还本付息。所募集资金用于公司购买生产经营所需的原材料及配套件。甲 公司将根据公允价值变动情况择期回购该债券。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融负债。

(5)2025年8月20日，甲公司发行了一项年利率为6%,无固定还款期限、可自主决定是否支付利 息的不可累积永续债，该永续债发行总额3000万元。根据募集说明书，有关条款为：第一，该永续债 嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债；第二，如果甲公司在第5 年年末没有回购该永续债，则之后的票息率将增加至8%;第三，该永续债票息在甲公司向其普通股股东 支付股利时必须支付。甲公司根据其议事机制能够自主决定普通股股利的支付，且在发行该永续债之前 多年来均支付普通股股利。甲公司将该永续债分类为金融负债。

(6)甲公司生产产品所需的H原材料主要在国际市场上采购，每季度需要进口20万吨H原材料。 由于国际市场上H原材料价格波动较大且总体上涨趋势明显。2025年9月30日，甲公司在期货市场建仓 并持有了3个月内卖出40万吨H原材料的期货合约。

(7)为了激发员工的积极性，2025年12月10日，甲公司首次决定采用股票期权的方式进行股权激 励，与股权激励相关的资料如下：

①激励对象包括公司所有董事、高级管理人员以及核心技术人员。

②本次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量为700万股。

③甲公司2024年度财务报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，符合实行股权激励的条件。

④甲公司明确了与股权激励的相关会计政策，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负 债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期

取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.  根据资料(1),逐项判断甲公司①~②的处理是否正确，如不正确，请分别说明理由。

2.  根据资料(2),判断甲公司的处理是否正确；如不正确，请说明理由。

3. 根据资料(3),判断甲公司的处理是否正确；如不正确，请说明理由。

4.  根据资料(4),判断甲公司的处理是否正确；如不正确，请说明理由。

5. 根据资料(5),判断甲公司的处理是否正确；如不正确，请说明理由。

6.  根据资料(6),判断甲公司的处理是否正确；如不正确，请说明理由。

7. 根据资料(7),逐项判断事项①~④的处理是否存在不当之处；如存在不当之处，请说明理由。

案例分析题九(本题20分)

甲单位是一家中央级事业单位(非研究开发机构和高等院校),已实施预算管理一体化。2026年3月， 甲单位总会计师召集由本单位及所属乙、丙事业单位财务、资产、采购、审计等部门负责人参加的工作会议， 就2026年预算管理、资产管理、采购管理、内部控制等方面的工作进行交流讨论。部分参会人员发言要 点如下：

(1)甲单位财务部门负责人：2026年甲单位要层层压实预算管理责任，把财会监督落实到预算管理 各环节，强化财经纪律刚性约束，加强全口径预算管理，落实过紧日子要求，注重绩效导向，持续提升 预算资金效益，全面提高预算管理水平。为此，建议：①做好信息公开，本年预算应在批复后20日内向 社会公开，其中预算支出按其功能分类公开到“款”级。②严格执行批复的项目支出预算，预算执行过 程中，不管发生项目变更还是项目终止，项目单位都不得自行进行调剂。③项目实施周期内，年度预算 执行结束时，除连续2年未用完的预算资金外，已批复的预算资金尚未列支的部分作为结转资金管理。

④加强项目库管理，坚持先有项目，再安排预算原则，积极推进预算和绩效管理一体化，不断提高项目 管理水平。

(2)甲单位资产管理部门负责人：2026年甲单位要在全面盘点资产的基础上，摸清资产底数，整合 低效、闲置资产，优化在用资产管理，最大限度发挥在用资产使用价值，切实做到物尽其用，全面提升 资产管理效益。为此，建议：①对已超过使用年限不再具有使用价值，如无法修旧利废的资产，经单位 领导班子集体研究同意后，即可直接作报废处置。②对处置低效资产过程中所获得的资产处置收入，应 当纳入单位预算，统一管理和使用。③对因技术原因需要更新但仍具有使用价值的资产，通过转变用途， 调剂到技术要求相对较低的单位、部门，最大程度激发资产效能。

(3)乙单位采购部门负责人：2026年乙单位采购项目较多，采购内容繁杂，需强化事前统筹，妥善 做好采购工作，提高采购效率。为此，建议： ①加强采购需求管理，对拟采购标的有明确技术要求的， 可以根据项目目标提出高于管理标准或行业标准的技术要求。②对未达到政府采购限额标准，允许自行 采购的项目，可以招标采购金额作为确定招标文件售价的依据。③对采取招标采购的项目，均应成立评 标委员会，评标委员会由采购人代表和评审专家组成，并由采购人代表担任评标委员会组长。④提高政 府采购合同签订效率，应当在中标、成交、入围通知书发出之日起30日内，按照采购文件确定的事项与 中标、成交、入围供应商签订政府采购合同。

(4)丙单位审计部门负责人：从2025年内部控制评价反馈看，丙单位内部控制还存在一些薄弱之处， 2026年应当予以改进。为此，建议：①建立经济活动风险定期评估机制，至少每年对经济活动存在的风  险进行一次全面系统和客观评估，经济活动风险评估结果应当形成书面报告并及时提交单位领导班子， 作为完善内部控制的依据。②加强合同管理，建立财务部门与合同归口管理部门的沟通协调机制，完善  合同订立、合同履行、合同登记等关键控制环节的控制措施。③重视年度内部控制报告的编制、报送与  应用，内部控制牵头部门负责人对内部控制报告的真实性和完整性负责。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据国家部门预算管理、事业单位国有资产管理、政府采购、事业单位内部控制等有关规定，回答

下列问题：

1.  分别判断资料(1)中的建议①至④是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

2. 分别判断资料(2)中的建议①至③是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

3. 分别判断资料(3)中的建议①至④是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

4. 分别判断资料(4)中的建议①至③是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。

参考答案及解析

案例分析题一 (本题10分)

1. 优势：①甲公司是国内较早从事水杯连锁专卖的企业，具有自己的优势产品，M 型水杯在全国具 有较高的市场占有率，销售也一直保持较高的增长水平；

②甲公司的核心管理团队在连锁经营领域具有丰富的经验，尤其在店铺选址方面，在A省各大核心 商业区的黄金地段有地理位置优越的店铺；

③有较长的经营历史和严格的质量控制，在消费者心目中享有良好的声誉。(1分)

机会：目前正处于一个好的大环境下，中国零售产业已连续十年保持高速增长。(1分)

知识点：SWOT 模型

2. 劣势：①甲公司虽然在全国拥有超过100家连锁店，但是其中80%的门店在A省及周边地区，区 域太过集中，尚未形成全国网络；

②市场部从最近的一次品牌形象问卷调查中获悉，受访者普遍认为甲公司的品牌给人以高质量和传 统沉稳的形象，与年轻消费者追求美观时尚的消费需求有较大的差距。(1分)

威胁：各大零售企业出于对产业前景的良好预期，普遍迅速扩张，形成了活跃的竞争态势。(1分)

知识点：SWOT 模型

3.  收缩型战略中的归核化战略。(0.5分)

知识点：企业总体战略——收缩型战略

4.①激励控制模式。 (0.5 分 )

理由：甲公司拟对部分高管人员实行股权激励计划，通过激励的方式控制管理者的行为，使管理者 的行为与企业战略目标相协调，是激励控制模式。(0.5分)

适用范围：企业有较高的管理水平和良好的经济运行环境。(0.5分)

②制度控制模式。(0.5分)

理由：甲公司为规范员工的行为，制定了一系列的规章制度，通过规章、准则等形式规范与限制企 业中各级管理者与员工的行为，是制度控制模式。(0.5分)

适用范围：适用于所有的企业。对于管理基础较差的企业，更应加大制度控制模式的建设。(0.5分)

知识点：管理控制模式

5. 存在不当之处。(0.5分)

不当之处一：以财务维度为核心，并选取经济增加值回报率、资本周转率、单位生产成本、存货周 转率等作为该维度的指标进行绩效评价。(0.5分)

理由：单位生产成本、存货周转率属于内部业务流程维度的常用考核指标。(0.5分)

知识点：平衡计分卡指标体系设计

不当之处二：为了确保战略主题目标的实现，平衡计分卡绩效目标值一经确定后不得作出调整。(0.5 分)

理由：如果企业内外部环境发生重大变化、自然灾害等不可抗力对绩效完成程度产生较大影响，对

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绩效目标值可以按照规定的程序和方法进行调整。(0.5分)

知识点：平衡计分卡指标的权重与目标值

案例分析题二(本题10分)

1.2026年营业收入预算目标=10000×(1+10%)=11000(万元)(1分)

2026年利润总额预算目标=1200×(1+10%)=1320(万元)。(1分)

知识点：预算目标的确定方法

2. 采用的全面预算编制方式：混合式预算(上下结合式预算)。(1分)

知识点：全面预算的编制方式

3.①加强过程控制、突出管理重点。(1分)

其他的预算控制原则：刚性控制与柔性控制相结合、业务控制与财务控制相结合。(1分)

知识点：全面预算控制的原则

②绝对数控制和相对数控制。(1分)

知识点：全面预算控制的方式

4.  可控性原则和例外性原则。(1分)

知识点：全面预算考核的原则

5.  共同参与原则；可实现原则。(2分)

知识点：绩效管理的原则；绩效目标制定的原则

6.  关键事件法和360度绩效考核。(1分)

知识点：绩效考核的方法

案例分析题三(本题15分)

1.  切实提高核心竞争力，加快实现高质量发展，全力打造世界一流能源化工企业体现了内部控制“促 进企业实现发展战略”目标；(1分)

建立“一利五率”指标评价体系体现了内部控制“提高经营效率和效果”的目标。(1分)

知识点：内部控制目标

2.①宏观因素：对甲公司可能产生企业整体性损失和战略目标无法实现的不利影响。(0.5分)

②市场因素：可能导致企业成本增大，市场需求下降，销售受到冲击，对甲公司“2026年利润总额 同比增长7%”的目标实现产生负面影响。(0 .5分)

③技术因素：可能导致企业研发能力下降，对甲公司“研发经费投入强度不低于4%”的目标实现产 生负面影响。(0.5分)

④运营因素：可能导致库存占用大量资金、坏账增加、财务风险增大，对甲公司“2026年利润总额 同比增长7%”“营业现金比率不低于10%”的目标实现产生负面影响。(0.5分)

知识点：风险识别

3.①存在不当之处。(0.5分)

理由：“三新”投资项目若是大额资金，应进行集体决策和审批。(1分)

知识点：内部控制要素——控制活动——授权审批控制

②不存在不当之处。(0.5分)

知识点：采购业务控制；销售业务控制

③存在不当之处。(0.5 分 )

理由：对于涉及公司商业秘密等资料，企业应当建立研究成果保护制度，加强对商业秘密及研发过 程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，禁止无关人员接触研究成果。(1.5分)

知识点：研发活动控制

4.①存在不当之处。(0.5分)

理由：内部控制年度评价应对内部控制的设计和运行有效性进行全面评价。(1分)

知识点：内部控制评价

②存在不当之处。 (0. 5 分 )

理由：企业对内部控制缺陷的认定，应当以日常监督和专项监督为基础，结合年度内部控制评价， 由内部控制评价部门进行综合分析后提出认定意见，按照规定的权限和程序进行审核后予以最终认定。 内部控制重大缺陷的最终认定，应该由董事会而不是内部控制评价部门认定。(1.5 分 )

知识点：内部控制缺陷认定

③存在不当之处。 (0. 5 分 )

理由：内部控制评价报告，应由董事会批准后对外披露。(1分)

知识点：内部控制评价报告报送

5.①资料(1)控制目标相关内容涉及目标设定环节。(0.5分)

②资料(2)主要风险因素相关内容涉及风险识别环节。(0:5 分 )

③资料(3)应对措施相关内容涉及风险应对环节。(0.5分)

④资料(4)监督考核相关内容涉及风险管理考核和评价。(0.5分)

知识点：风险管理流程

案例分析题四(本题15分)

1. 净资产收益率=4/(400- 300)×100%=4 %(1 分 )

销售净利率=4/100×100%=4%(1分)

现金股利支付率=1/4×100%=25%

可持续增长率=4%× (1- 25%)/[1-4%×(1-25%)]=3.09%(1分)

提高公司增长速度的主要驱动因素：降低现金股利发放率、提高销售净利率水平、加速资产周转(或 者：降低资产占销售百分比)等。(1分)

知识点：可持续增长率的计算及管理决策

2.  甲公司在不对外融资的情况下可实现的最高销售增长率为内部增长率。

总资产报酬率=4/400×100%=1%

内部增长率=1%×(1-25%)/[1-1%×(1-25%)]=0.76%(1分)

知识点：内部增长率的计算

3. 措施①不恰当。(0.5分)

理由：集团授信贷款是指商业银行将集团内所有关联企业视为一个整体进行综合授信评估。不能将 甲公司的全部供货商、顾客等都视作一个公司进行综合评估。(1分)

知识点：负债融资——集团授信贷款

措施②不恰当。 (0 . 5分)

理由：可转换债券转换为股票后，公司仍需承担较高的权益资本成本，且易遭受股价上涨或低迷带 来的风险，并非没有风险。(1分)

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知识点：负债融资——可转换债券

4. 存在不当之处。(0.5分)

不当之处一：②业务端申请提起发票开具与收入确认并经主管领导审批确认。(0.5 分 )

理由：节点②应为业务端填单与票据单据合同扫描。(1分)

不当之处二：③财务共享服务中心费用会计审核与凭证生成。(0.5分)

理由：节点③应为财务共享服务中心采购会计审核与凭证生成。(1分)

知识点：财务共享背景下的主要业务流程——采购和付款流程

5.  实现业财融合的途径：

(1)组织机制变革；

(2)信息系统建设；

(3)人才培养。(1.5分)

知识点：业财融合的途径

6. 内控部经理的发言不恰当。 (0 . 5分)

理由：单位内部财会监督是以单位主要负责人作为本单位财会监督工作的第一责任人。( 1 分 )

知识点：“五元一体”财会监督体系

7.①降低融资费用和资本成本。

②提高现金流和资产负债表的稳定性。( 1 分 )

知识点：司库的目标

案例分析题五(本题10分)

1. 不正确。(0.5分)

理由：产品设计合理化属于强化执行性动因的内容，而非合理选择结构性成本动因的内容。(1分)

知识点：战略成本动因的应用

2.  营销服务和加工组装属于基本活动，技术开发属于辅助活动。(1分)

知识点： 企业内部价值链分析

3 . (1)单位变动成本=2+2 . 5+1=5 . 5(万元)(0 . 5分)

由于追加订单的单价6万元大于单位变动成本5.5万元，接受追加订单可以增加公司的边际贡献50 万元(0.5×100),因此应该接受该订单。(1分)

(2 )该订单的边际贡献=200×(6-5.5)=100(万元)(0.5分)

增加的专属成本=200(万元)

由于接受追加订单增加的边际贡献小于增加的专属成本，因此不应该接受该订单。(1分)

知识点：变动成本法——是否接受追加订单的决策

4. 单位目标成本=10×(1-20%)=8(万元)(1分)

单位成本降低目标=9.2-8=1.2(万元)。(1分)

知识点：目标成本法的计算

5.不正确。 (0 .5分)

正确的会计处理：

借：质量成本——内部损失成本 贷：原材料

应付职工薪酬

18000

8000

10000。 ( 1 分 )

或：增加质量成本——内部损失成本18000元，减少原材料8000元，增加应付职工薪酬10000元。

知识点：质量成本的核算和计量

6.Z产品隐性质量成本=300×2-300=300(万元)(1分)

知识点：质量成本的核算和计量

案例分析题六(本题10分)

1 . ①正确。(1分)

②不正确。(1分)

理由：因为甲公司是P 公司的全资子公司，所以甲公司从P 公司处购买乙公司60%股权属于同一控 制下企业合并，甲公司应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下 来的，所以甲公司应自2022年1月1日起开始将乙公司纳入合并范围。(2分)

知识点：同一控制下企业合并的会计处理原则

2 . ①正确。(1分)

解析：40000-(38000+2000-2000×25%)×80%=8400(万元)

②不正确。(1分)

理由：存货公允价值大于其账面价值2000万元，按25%的所得税计算，应确认合并递延所得税负 债500万元。(1.5分)

知识点：非同一控制下企业合并的会计处理原则

3.  不正确。(1分)

理由：P公司不是投资性主体且能够控制X公司。因此，P 公司应将X公司纳入合并财务报表范围。(1.5 分)

知识点：投资性主体豁免规定

案例分析题七(本题10分)

1.不存在不当之处。 ( 1 分 )

知识点：财务共享服务的实现路径——搭建技术平台系统

2. 独立经营模式。(1分)

理由：独立经营模式是指财务共享服务中心从集团企业中独立出来，依靠其专业技能和优质服务在 市场上立足，收费也由市场决定，成为独立自主经营的公司。(1分)

知识点：企业财务共享服务的类型——按照财务共享服务的运营模式划分

3.  云计算模式。(1分)

创新：(1)有效实现顶层设计与财务共享服务模块的部署；(2)实现与上下游企业及政府税务系  统之间的信息共享；(3)实现以电子数据作为记账依据，提升处理效率；(4)降低企业信息系统使用成本。 (2 分 )

知识点：“大智移云”在财务共享服务中的应用——云计算

4. 体现的是业财融合的根本目标：即实现企业整体效益的提升，促进企业的价值创造。(1分)

知识点：业财融合的目标

5. 存在不当之处。(1分)

理由：销售经理的发言违背了财会监督中应“坚持党的领导，发挥政治优势”这一工作要求。坚持

加强党的全面领导和党中央集中统一领导，把党的领导落实到财会监督全过程各方面，有助于财会监督 工作在决策部署指挥、资源力量整合、措施手段运用上更加协同，确保党中央、国务院重大决策部署有 效贯彻落实。(2分)

知识点：财会监督的总体要求

案例分析题八(本题20分)

1.①不正确。(0.5分)

理由：甲公司应将该股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始入账成本 为500万元，1万元的交易费用应计入当期损益。(1.5分)

②不正确。(0.5分)

理由：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动应当计入当期损益。(1分)

知识点：金融资产的分类及计量——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

2. 不正确。 (0 . 5分)

理由：对于附追索权的应收账款保理业务，甲公司仍保留该应收账款所有权上几乎所有的风险和报酬， 甲公司不应当终止确认该应收账款，应将收取的价款确认为金融负债。( 2 分 )

知识点：金融资产的转移——不符合终止确认条件的判断

3. 不正确。 (0 . 5分)

理由：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，不需计提减值准备。(1分)

知识点：金融资产减值的范围

4. 不正确。(0.5分)

理由：甲公司将根据公允价值变动情况择期回购该债券，应将该债券分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融负债。(1分)

知识点：金融负债的分类

5. 不正确。(0.5分)

理由：甲公司能够自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，该永续债利息并未 形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年年末行使回购权，但是甲公司并 没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。(2分)

知识点：金融负债与权益工具的区分——权益工具

6. 不正确。(0.5分)

理由：甲公司为规避H 原材料价格上涨的风险，应采用买入套期保值的方式；甲公司在期货市场上 持有H原材料40万吨的期货合约数量是现货需要量20万吨的2倍，不符合“数量相等或相当”原则。 (2 分 )

知识点：套期保值的原则与方式

7. 事项①存在不当之处。(0.5分)

理由：股权激励对象不包括独立董事。( 1 分 )

知识点：股权激励对象

事项②存在不当之处。(0.5分)

理由：对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票数量累计不得超过股本总额 的10%,甲公司股权激励计划所涉及的股票数量占总股本的14%。(1分)

知识点：股权激励标的股票数量

事项③不存在不当之处。(0.5分)

知识点：上市公司实施股权激励的条件

事项④存在不当之处。(0.5分)

理由：对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳 估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同 时计入资本公积。(2分)

知识点：股权支付的会计处理——权益结算

案例分析题九(本题20分)

1.①存在不当之处。(0.5分)

理由：预算支出按其功能分类应当公开到“项”,而非“款”级。(1.5分)

知识点：部门预决算公开的内容——公开内容

②不存在不当之处。(0.5分)

知识点：预算的执行

③不存在不当之处。(0.5分)

知识点：结转资金管理——项目支出结转资金管理

④不存在不当之处。(0.5分)

知识点：项目支出预算编制——夯实项目库管理

2.①存在不当之处。(0.5分)

理由：中央级事业单位国有资产处置应按照规定权限履行审批手续，未经批准不得自行处置。财政部、 各部门按照规定权限对中央级事业单位国有资产处置事项进行审核、审批或者备案。( 2 分 )

知识点：中央级事业单位国有资产管理的处置权限

②存在不当之处。(0.5分)

理由：中央级事业单位国有资产处置收入，应当在扣除相关税金、资产评估费、拍卖佣金等费用后， 按照政府非税收入和国库集中收缴管理有关规定及时上缴中央国库。(2分)

知识点：中央级事业单位国有资产处置收 入

③不存在不当之处。 (0. 5 分 )

知识点：行政事业单位国有资产的盘活

3.①不存在不当之处。(0.5分)

知识点：加强政府采购需求管理——关于政府采购需求

②存在不当之处。(0.5分)

理由：招标文件售价应当按照弥补制作、邮寄成本的原则确定，不得以营利为目的，不得以招标采 购金额作为确定招标文件售价的依据。( 2 分 )

知识点：政府采购的方式和程序——招标

③存在不当之处。(0.5分)

理由：采购人代表不得担任组长。(1.5分)

知识点：政府采购的方式和程序——开标、评标

④不存在不当之处。(0.5分)

知识点：合同签订与备案

4.①不存在不当之处。(0.5分)

知识点：行政事业单位风险评估和控制方法

②存在不当之处。 (0. 5 分 )

理由：应完善合同订立、合同履行、合同登记、合同纠纷等关键控制环节的控制措施。(2分)

知识点：合同控制——合同管理关键控制环节及控制措施

③存在不当之处。(0. 5 分 )

理由：单位主要负责人对本单位内部控制报告的真实性和完整性负责。(2分)

知识点：行政事业单位内部控制报告

2026年高级会计师考前27题(三)

(本试卷共九道案例分析题。第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中 一题作答)

答题要求：

凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位 小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在指定 答题区域内做答。

案例分析题 一 (本题10分)

甲公司是一家国有控股上市公司，主要从事风能和太阳能的开发、投资与运营，属于新能源发电行业。 为实现长远发展，在进行内外部环境分析的基础上，甲公司制定“十五五”战略发展规划。规划部分内 容摘录如下：

(1)战略分析。

①宏观环境。当前，环境污染、全球气候变化已成为人类的巨大威胁。针对美丽中国建设，“十五五” 规划纲要草案提出，绿色生产生活方式基本形成，碳达峰目标如期实现，单位国内生产总值二氧化碳排   放降低17%,清洁低碳安全高效的新型能源体系初步建成。

②行业环境。当前，国内百余家企业正在开展新能源发电投资与运营业务，5家头部企业均已制定  “十五五”新能源装机规划，新能源发电行业将进入快速发展阶段。此外，诸多信息与通信基础设施供应商、 工程承包商等非发电企业，也正在进入新能源发电行业，抢占新能源发电市场。

(2)战略选择。“十五五”时期，在初步建成具有全球竞争力的世界一流新能源公司的战略指引下， 甲公司计划通过以下途径实现高质量发展：

①实施全球发展战略，聚焦重点国别和重点市场，进入尚未涉足的东南亚和南美新能源市场，加快 推进现有业务的属地化经营；

②实施全产业链发展战略，凭借自身在技术、品牌、管理等方面的比较优势，重点并购1-2家电力 设备制造商，进一步降低新能源业务的开发和投资成本。

(3)战略控制。甲公司以潜能挖掘、价值创造为控制目标，应用平衡计分卡对战略进行管控，从财务、 客户、内部业务流程、学习与成长四个维度，对经济增加值、战略客户数量、净利润、新能源发电量市场份额、 培训计划完成率等指标进行任务分解。董事会据此对经理层进行业绩评价，且评价结果直接与经营班子  年度薪酬挂钩。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.根据资料(1)中的第①项，指出甲公司宏观环境分析主要体现了PESTEL分析法中的哪些关键要素。

2. 根据资料(1)中的第②项，指出甲公司行业环境分析主要体现了迈克尔 ·波特“五力模型”中的 哪些竞争力量。

3. 根据资料(2)中的①和②项，分析指出甲公司采取的成长型战略的基本类型，并说明是哪种具体 类型。

4.  根据资料(3),指出甲公司在战略控制中采用了哪些管理控制模式。

5. 根据资料(3),指出甲公司所选取的平衡计分卡指标中，分别属于财务维度和客户维度的指标有 哪些。

案例分析题二(本题10分)

甲公司是一家主要从事城市基础设施建设的大型建筑企业。为提升全面预算管理水平，加强企业绩 效管理，助力企业高质量发展，2026年初，甲公司召开全面预算与绩效管理专题会议。会议相关内容摘 录如下：

(1)完善预算管理体系。全面预算管理要坚持“稳字当头，稳中求进”的工作总基调，持续推动公 司高质量发展迈上新台阶，重点做好以下工作：

①充分认识全面预算对落实公司战略的重要意义。加强宏观经济形势和行业发展态势研判，以公司 战略为目标，将全面预算管理作为公司战略落地的重要抓手。

②深化“业财融合”。坚持业务预算先行、财务预算协同的基本原则，以“业财融合”思路，实现 预算管理全面覆盖、全员参与。

③强化预算刚性约束。预算目标一经下达，不得随意调整；确因市场环境等因素发生重大变化需要 调整的，应履行规定的审批程序后再予以调整。

④提高预算分析质量。将可比优秀企业A公司和B公司作为标杆企业，深入分析公司新签合同额、 营业收入、净资产收益率、经营活动现金净流量、资产负债率等主要指标与标杆企业的差距，提出改进措施。

⑤强化预算与考核的衔接。着力解决预算体系与业绩考核体系未能有效衔接问题，将关键预算指标 体现在考核体系中。

(2)优化绩效考核体系。绩效考核工作要坚持目标导向和问题导向，充分发挥绩效考核的“指挥棒” 作用，持续提高经营效率和发展质量，重点做好以下工作：

①调整绩效考核关键指标。 一是将“净利润”指标替换为“净资产收益率”指标；二是将“营业 收入利润率”指标替换成“营业现金比率”指标(营业现金比率=经营活动现金净流量÷营业收入 ×100%)。

②调整绩效考核指标权重。指标权重是绩效考核体系的重要组成部分。为保证指标权重分配的科学 合理，公司组织相关部门、下属公司负责人以及外部专家以“背靠背”方式对所有考核指标权重提出建议， 经反复征询意见，完成规定程序后，最终确定各考核指标的权重。

假定不考虑其他因素。

要求：

1.  根据资料(1),逐项指出①至③项体现的全面预算管理原则。

2. 根据资料(1),指出第④项体现的全面预算分析方法。

3. 根据资料(1)第⑤项，指出甲公司预算体系和业绩考核体系未有效衔接可能产生的不利影响。

4. 根据资料(2)第①项，分别指出提高净资产收益率和提高营业现金比率的主要途径(每个指标至 少列出3项)。

5. 根据资料(2)第②项，说明设置考核指标权重时应考虑的主要因素，并指出甲公司确定考核指标 权重所采用的具体方法。

2026年 |高级会计师模考试卷

案例分析题三(本题15分)

甲公司是一家提供智慧城市、智慧出行、智慧商业等领域智能服务的人工智能科技企业，于2021年 在上海证券交易所上市。2026年初，围绕国家聚焦“发展新质生产力”和“加快推动人工智能发展”的 新格局，为抓住重要发展机遇，进一步加强公司内部控制和风险管理工作，甲公司管理层组织召开内部 控制体系建设和风险管理专题会议，会议要点摘录如下：

(1) 公司治理。①随着公司规模不断扩大， 甲公司正式提出“一体两翼”的发展战略，依托自身强 大的科研实力，以交通工程、交通控制、视频监控、大数据、云计算、机器视觉、人工智能等科技为驱动， 充分利用资本优势，着手开展下一代智慧交通和智慧安防的业务发展布局，持续保持智能网联汽车和视 频人工智能等核心技术研究的行业领先地位，全力打造创新型城市业务板块，以实现股东利益最大化的 公司治理目标。②公司治理结构作为企业的内部环境，必然对企业风险管理和内部控制产生影响，通过  不断完善公司治理机构，也有利于公司内部控制和风险管理的加强。为提高治理效率和决策水平，甲公 司对治理层进行整合，董事会和总经理办公会融为一体，由董事长兼任总经理，对内部控制的设计与运  行进行监控。

(2)控制重点。①为加强各类资产的安全，甲公司强调要妥善保管涉及资产的各项文件资料，重要 核心的文件资料一定要留有备份；同时要每半年对仓库中的实物资产进行一次全面盘点，将盘点结果与 会计记录比较，对发现的损失、浪费等现象，查明原因并追究相关人员责任。②为提高经营效率和缩短 货款回收周期，甲公司规定特定商品的销售人员可以直接收取货款，公司审计部门应当定期或不定期派 出监督人员对该岗位的运行情况和有关文档记录进行核查。③企业应当建立信息沟通制度，将内部控制 相关信息仅在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间进行沟通和反馈。

(3)风险管理。①为了进一步强化企业的风险管理工作，企业董事会形成了稳健的风险管理理念， 并强调必须通过印发公司风险管理手册的形式在全集团范围内培育全面风险管理价值观，形成稳健经营  的风险文化。②公司积极健全风险管控机制，风险管理职能部门和董事会下设的风险管理委员会作为风  险管理的第一道防线，有关职能部门和业务单位是风险管理的第二道防线，内部审计部门和董事会下设  的审计委员会是第三道防线，形成多业务线联动机制，夯实公司发展基础。③企业对风险管理制度、工  具方法和风险管理目标的实现情况要不定期地适时进行评价，识别是否存在重大内部控制缺陷，评价风  险管理是否有效，形成评价结论并出具评价报告，同时还应当建立整改和改进机制。④随着技术的进步 与人工智能产业的不断壮大，行业竞争愈加激烈，公司产品的可替代性逐渐变强。现阶段，全球范围内 掀起了生成式AI 的热潮，对公司现有产品、技术提出了新的挑战。为适应新兴产业市场需求，建议提前  布局，加大科技投入，加快促进核心技术产品的创新攻关和迭代升级，稳步提升本公司产品的市场占有率。

(4)内部监督。①为了强化企业内部控制建设，从公司层面到各业务流程层面均应建立必要的内部 监督机制，在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督，对于履行内部控 制监督职责的机构或人员应具有良好的独立性。②内部控制监督机构在监督过程中应当侧重于日常监督， 对内部监督情况需要形成书面报告，揭示存在的内部控制缺陷；针对发现的内部控制缺陷，督促及时加 以改进。③同时应当建立内部监督报告的有效报告渠道，确保发现的重要问题能及时送达至管理层和内 部审计部门。④企业应当在内部监督的基础上，定期对内部控制运行的有效性进行自我评价，出具自我 评价报告。

(5)外部审计。①为提高审计效率，甲公司董事会决定将内部控制审计与财务报告审计整合进行， 建议聘任对集团进行财务报告审计的A会计师事务所兼任对本集团2025年度内部控制进行审计。董事会

要求经理层在与A会计师事务所签订2025年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项， 以备股东大会讨论审议。②为了节约审计时间和人力，在审计过程中，A会计师事务所在对甲公司内部控

制评价工作进行评估的基础上，充分利用甲公司内部控制评价人员所做的工作底稿，相应减少本应由注

册会计师执行的工作以及审计责任。③A会计师事务所在对境外子公司M公司内部控制有效性进行审计 过程中收到内部员工举报，M公司管理层与其销售部门、财务部门有关负责人存在串谋虚构销售收入的行 为，后经核实该举报属实，导致2025年M公司第一季度虚增收入1亿元(金额重大)。 M公司管理层对 注册会计师申请查看相关内部资料未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划完成审计工作，且不配 合注册会计师执行替代程序。截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引和企业风险管理相关要求，回答下列问题：

1. 根据资料(1),逐项指出①-②项中是否存在不当之处；对存在不当之处的，请说明理由。

2. 根据资料(2),逐项指出①-③项中是否存在不当之处；对存在不当之处的，请说明理由。

3. 根据资料(3),逐项指出①-③项中是否存在不当之处；对存在不当之处的，请说明理由。

4.根据资料(3),按照能否为企业带来盈利等机会，判断事项④属于哪类风险；并说明甲公司采用 的风险应对策略。

5. 根据资料(4),逐项指出①-④项中是否存在不当之处；对存在不当之处的，请说明理由。

6. 根据资料(5),逐项指出①-②项中是否存在不当之处；对存在不当之处的，请说明理由。

7.根据资料(5)中的事项③,指出A会计师事务所出具内部控制审计报告时应发表审计意见的类型， 并简要说明理由。

案例分析题四(本题15分)

甲公司是一家从事磷酸铁锂电池生产销售的集团企业，在电池行业处于领先地位，围绕电池产品开  展多元化经营。为把控“双碳”背景下的发展机遇，增强核心竞争力，甲公司以“稀缺资源+创新技术” 为抓手，决定2026年加大境外直接投资与技术创新投资，进一步加强财务风险控制，提升集团资金配置  效率。有关资料如下：

(1)境外直接投资。甲公司立足磷酸铁锂电池产品延伸产业链，原材料磷的稳定供货对甲公司发展 至关重要。“一带一路”沿线A国拥有储量丰富的磷矿资源，甲公司计划收购A国从事磷矿开采加工的企业， 向产业链上游扩展。但是，近些年，A国经济增长存在较高的不确定性，A国货币对人民币的比价波动较大， 甲公司境外直接投资面临的外汇风险加剧。

(2)技术创新投资。为推动磷酸铁锂电池产品创新，甲公司拟投资一项新技术项目，项目投资期5年， 以项目资本成本作为折现率，采用净现值法进行财务可行性评价。部分现金流量情况如下：

①已发生项目可行性论证调研费100万元；

②项目投资总额20000万元；

③项目投资需增加营运资本2000万元；

④项目实施会占用公司原有一处闲置厂房，该厂房对外出租的市场价格为100万元/年，公司未来5 年没有对外出租计划；

⑤项目实施之后，预计生产磷酸铁锂电池产品的付现成本每年降低8000万元；

⑥项目实施之后，预计公司另一款同类产品钴酸锂电池销售下降，导致每年销售收入减少1000万元；

⑦项目实施之后的每年支付项目的债务融资利息300万元；

⑧项目终结时，投资项目的资产残值可收回500万元。

(3)财务风险控制。甲公司拥有一家上市子公司资产负债率高达90.5%。为了降低资产负债率过高 带来的财务风险，子公司财务总监建议采取如下措施：

①与债权人谈判，将2026年底前到期的债务转换为股权；

②将现有股利支付率从10%提升至12%;

③在公开市场上回购并注销股票2000万股。

(4)集团资金配置。甲公司整体资产负债率长期保持在72%—76%之间，2025年并表核算时成员单 位净资产率为27%。同时，集团母子公司内部结算较为复杂。甲公司整体资金利用效率较低，部分下属公 司资金闲置严重。甲公司考虑2026年设立集团财务公司，以提高集团资金利用效率。财务公司拟开展同 业拆借、为集团成员单位办理委托贷款、为外部供应商的资产采购办理贷款服务等业务。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料(1),指出甲公司开展境外直接投资的动机；针对该境外直接投资的外汇风险，指出甲 公司应采取的风险控制措施。

2. 根据资料(2),逐项指出①至⑧项现金流量是否需要在项目投资评估中作为相关的现金流量加以

考虑。

3. 根据资料(3),逐项指出子公司财务总监提出的措施①至③项是否恰当，如不恰当，分别说明理由。

4. 根据资料(4),指出公司设立财务公司是否符合条件；如不符合，说明理由。

5. 根据资料(4),指出公司设立的财务公司开展的业务是否存在不当之处，对存在不当之处的，说 明理由。

2026年 |高级会计师模考试卷

案例分析题五(本题10分)

A公司是一家机器制造企业，主要生产甲、乙、丙三种产品，具体情况如下所示：

(1) A 公司甲产品每月生产能力为20万件，2025年12月份与B 公司签订10万件销售合同，价格  为5000元，现在B公司仍然要求增加10万件订单，价格为4000元，A公司甲产品的生产能力无法转移， B公司追加订单没有任何特殊要求，不会增加A公司的专属成本，甲产品2025年12月份的成本数据如下 表所示：