一、关于企业以公积金弥补亏损的会计处理

该问题主要涉及《企业会计准则第30号——财务报表列报》（财会〔2014〕7号，以下简称原列报准则）、《企业会计准则第30号——财务报表列报》（财会〔2026〕11号，以下简称新列报准则）、《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称合并财务报表准则）等准则。

（一）会计处理。

企业按照公司法以及《关于公司法、外商投资法施行后有关财务处理问题的通知》（财资〔2025〕101号）等规定以公积金（含盈余公积、资本公积）弥补亏损的，应当进行如下会计处理：

1.个别财务报表层面。

企业（母公司或子公司）以公积金弥补亏损的，应当根据用于弥补亏损的公积金具体类型，借记“盈余公积——任意盈余公积”、“盈余公积——法定盈余公积”、“资本公积——资本溢价（股本溢价）”等科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”、“利润分配——资本公积补亏”等科目。

2.合并财务报表层面。

（1）母公司以公积金弥补亏损。

母公司以公积金弥补亏损的，应当在母公司合并财务报表层面体现母公司以公积金弥补亏损的结果，即在母公司合并财务报表层面针对母公司以公积金弥补亏损的结果在“盈余公积”、“资本公积”和“未分配利润”项目之间进行重新调整，调整时应当以合并财务报表层面可用于弥补亏损的公积金数额冲减至零为限体现母公司以公积金弥补亏损的结果，合并财务报表层面可用于弥补亏损的盈余公积、资本公积不应因进行弥补亏损的会计处理而出现负数。

若母公司个别财务报表层面以盈余公积或资本公积（两者之一）弥补亏损，则母公司合并财务报表层面以可用于弥补亏损的盈余公积或资本公积（两者之一）数额冲减至零为限对应体现母公司个别财务报表层面以盈余公积或资本公积（两者之一）弥补亏损的结果。若母公司个别财务报表层面同时以盈余公积和资本公积弥补亏损，则母公司合并财务报表层面分别以可用于弥补亏损的盈余公积、资本公积数额冲减至零为限对应体现母公司个别财务报表层面以盈余公积和资本公积弥补亏损的结果，不应以合并财务报表层面的资本公积体现母公司个别财务报表层面以盈余公积弥补亏损的结果，也不应以合并财务报表层面的盈余公积体现母公司个别财务报表层面以资本公积弥补亏损的结果。

若弥补亏损当年母公司合并财务报表层面的盈余公积、资本公积不足以体现母公司以公积金弥补亏损的结果，企业后续年度合并财务报表层面可用于弥补亏损的盈余公积、资本公积增加的，应当按照上述原则在合并财务报表层面补充调整以前年度未在合并财务报表中全额体现的母公司弥补亏损的影响。

（2）子公司以公积金弥补亏损。

子公司以公积金弥补亏损的，不应在母公司合并财务报表层面体现子公司以公积金弥补亏损的结果，即无需在母公司合并财务报表层面针对子公司以公积金弥补亏损的结果在“盈余公积”、“资本公积”和“未分配利润”项目之间进行重新调整。

3.列报。

企业以公积金弥补亏损的，应当在所有者权益变动表及合并所有者权益变动表中“三、本年增减变动金额（四）所有者权益内部结转”下设置“盈余公积弥补亏损”、“资本公积弥补亏损”行项目列示以公积金弥补亏损的金额。同时，应当在财务报表附注中披露企业在个别财务报表、合并财务报表层面弥补亏损的具体类型等信息。

（二）新旧衔接。

企业在首次执行本解释内容时，应当作为会计政策变更进行追溯调整，调整不切实可行的除外。企业进行上述调整的，应当在财务报表附注中披露相关情况。