衢州电力局 姜肖芳





内容提要：企业内部会计控制是企业为保护资产的安全、完整、保证会计信息的准确、协调经济运行、控制经济活动，使企业经营活动规范化、完整化、严密化。文章拟从企业建立内部会计控制制度的必要性；建立和实施内部会计控制制度的方法、途径、程序、以及内部会计控制制度的局限性等方面展开论述。旨在通过加强企业会计内部控制，保护企业资产，防止资产流失，提高会计信息质量；依法经营、规范经营，使企业经营管理制度化、规范化、合法化，实现企业经营方针和目标；促进企业建立科学管理体系，提高经济效益。



关键词：企业内部 会计控制 建立实施 局限性



企业内部会计控制是指企业的会计部门为保护其资产的安全、完整；确保会计信息正确可靠；协调经济行为，控制经济活动，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序、并予以规范化、系统化；利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的关系，使之成为一个严密的较为完整的控制体系。



一、 为什么要建立健全企业内部会计控制制度



建立健全企业内部会计控制制度，主要有以下几方面的原因：



1、 建立健全企业内部会计控制制度，能保护企业资产的安全和完整，防止资产流失。



保护资产一般指对本企业的现金、银行存款和其他货币资产、股票、债券等有价证券、商品、产品以及其他重要实物资产的安全和完整进行保护。它涉及到国家、企业以及企业所有者和企业职工的切身利益。一个完善的内部会计控制制度，有利于堵塞漏洞，防止或减少贪污盗窃行为和舞弊行为的发生。例如在会计业务处理中，管钱物的人不能同时负责登记钱物保管帐以外的帐簿，对钱财物资要有人进行定期和不定期的清点等等，这样可以在一定程度上防止贪污盗窃行为的发生，从而保证企业财产的安全。



2、建立健全企业内部控制制度，能提高会计信息质量，保证会计信息的真实可靠。



当前有些企业会计工作中存在着秩序混乱、信息失真等问题，除有关人员故意违纪外，内部管理失控也是重要原因之一。在许多单位尚未认识到内部监督和内部控制重要性的情况下，迫切需要通过法律引导、督促建立健全的内部控制制度，提高经营管理质量，把可能发生的会计信息的差错减少到最低程度。



3、建立健全企业内部控制制度，有利于实现企业的经营方针和经营目标。



设计良好的内部会计控制制度不仅能保证各级管理层授予下属各级的职责得以正确的履行，而且可以增强企业的管理功能，使会计信息可以在会计系统中畅通无阻地传递。对于偏离企业经营方针和经营目标的经济行为，可以立即予以发现并及时反馈到企业各级管理机构，便于企业各级管理机构采取必要的纠正行为，使企业的经营活动按照既定的方针进行，实现企业的经营目标。



4、建立健全企业内部控制制度，促进有关方针、政策的贯彻执行。



通过实施内部控制制度，可以促进内部有关部门和人员之间的分工合作，并为保证各部门能将其执行政策、制度的情况反馈给企业最高管理层，从而可以减少政策、制度执行过程中出现不必要的偏差。



5、建立健全企业内部控制可以为外部审计认识，评价企业提供可靠的基础保证。



内部控制系统的健全和有效程度，是审计人员确定范围、重点和所用方法的重要依据。审计人员可依据内部控制作用的强弱，来认识、评判审计风险。



二、怎样建立和实施内部会计控制制度



通常情况下，一个单位要实行内部会计控制，重点应当在组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护、内部稽核等重要环节组织实施。



1、 组织结构控制



组织结构是一个企业进行计划、协调和控制经营活动而必须建立的整体构架及职责分工的框架体系。如实际工作中，少数企业有一定审批权的财务负责人兼任会计人员，甚至一些小规模企业的负责人兼任会计人员， 自己批条子自己入帐，完全失去了内部制约机制。许多单位的法人代表为图方便，将印鉴一直存放于出纳人员手中，出纳办理取现金、转帐等业务时，直接自行加盖其印鉴，缺乏审批程序的约束。这些现象为舞弊行为的产生带来了可乘之机。实行内部会计控制制度，首先要从本企业的组织机构开始。应当遵循不相容职务相分离的原则。根据不相容职务分离控制的要求，一项经济业务不能够由一个人从头到尾进行处理；对不相容职务进行分工负责，有利于防止差错，堵塞漏洞，能对保护财产安全起积极作用。



2、授权批准控制



授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经授权批准才能进行处理，未经授权批准，即不允许接触和处理这些业务。这一控制方式使经济业务在发生时就得到有效控制。



3、会计记录控制



会计记录反映经济业务的发生、处理和结果。会计记录控制的要求是保证会计信息及时、完整、准确、合法，其主要内容有：



(1)建立健全岗位责任制，对会计人员进行科学分工，使之形成相互分离、相互制约关系。



(2)对会计凭证进行编号，经济业务一经发生，就应对记载经济业务的所有凭证进行连续编号，防止经济业务遗漏或重复。



(3)进行复式记帐和帐户控制。运用复式记帐方法。借助于借贷平衡原理，可以提高会计记录的准确性，验证帐户之间和报表之间的勾稽关系，有助于会计人员纠错防弊。会计人员对总帐与明细帐进行定期核对，是核查会计记录是否正确的一种简单而有效的方法。



4、资产保护控制



资产保护主要包括接近控制、定期盘点控制、记录保护控制、财产保险等方面。



(1) 接近控制。接近控制是指严格限制无关人员对资产的接触，只有通过授权批准的人员才能接触资产。这里所说资产，主要包括现金、易变现资产和存货。



①限制接触现金。现金收入应当由指定的出纳负责管理。出纳人员应当与控制现金余额的会计记录人员和登记应收款项的人员相互分离。



②限制接触易变现资产，易变现资产如有价证券和应收票据，应采取由两个人同时接近资产的方式加以控制。在处理易变现资产时，要求有两名管理人员共同签名。



③限制接触存货。在制造企业和批发企业，存货应通过委派专职仓库保管员保管。设置分离且封闭的库区，以及控制进入厂区或库区等方式来实现。



(2)定期盘点控制



应对实物资产定期盘点，进行帐实核对，并对差异分析原因，及时处理，担任保管职务或担任记录职务的人员不得单独从事定期盘点和帐实核对工作。



(3)记录保护控制



实物资产的相关记录应妥善保管。首先，应严格限制接触这些会计记录的人员，以保证保管、审批和记录职务分离的有效性，其次，这些记录应妥善保管，以防记录被盗或被毁；再次，这些记录应留有备份，以便在遭受意外毁损时重新恢复。



(4)财产保险



应对重大财产投保，避免企业遭受不可抗力等对实物资产带来重大损失而得不到补偿。



5、内部稽核的控制



内部稽查主要是对会计事项的审核。包括原始凭证审核、记录凭证审核、会计帐簿审核。



(1) 原始凭证的审核。



对原始凭证的审核主要应当抓住两个环节，一是对原始凭证真实性、合法性的监督。对不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，还应当予以扣留，并及时向单位领导报告，请求查明原因，追究当事人的责任。二是对原始凭证准确性、完整性的监督。对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回。要求经办人员更正、补充。



(2)记帐凭证的审核。



对记帐凭证主要审核其内容是否完整，编号是否连续，科目运用是否准确，借贷方向是否正确。除结帐和更正错误的记帐凭证外，其他记帐凭证是否附有原始凭证，记帐凭证金额与相关原始凭证所记载金额是否相符，记帐凭证记载的内容是否及时登记相关的会计帐簿。



(3)会计帐簿的审核。



会计人员在审核会计帐簿时，应特别关注：



① 总帐、明细帐、日记帐和其它辅助性帐簿的设置是否符合国家规定。



②帐帐、帐证、帐实是否相符。



③帐簿的登记、装订、保管、存放地点是否妥善。



(4)会计报表的审核。



对会计报表的审核，应特别关注：



① 种类和格式是否符合国家统一的会计制度。



②会计报表是否根据登记完整、核对无误的会计帐簿记录和其它有关资料编制，数字是否真实，计算是否准确，内容是否完整。



③会计报表项目之间、会计报表之间的勾稽关系是否正确。



④会计报表附注及其说明是否符合规定，与会计报表是否保持一致。



⑤对外报送的会计报表是否经单位负责人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名并盖章。



三、内部会计控制的局限性



1、受成本效益原则的局限。管理层在设计和实施某项内容控制时，必须要权衡强化内部控制的利弊得失，如果增加控制环节过于降低办事效率，就有可能会放弃设计或实施这项内部控制。



2、如果负不同责任的职员忽视控制程序、错误判断、甚至相互勾结、内外串通舞弊等，往往导致内部控制失灵。



3、管理人员滥用职权，逾越控制权限，对设置或实施的内部控制不予理睬，也会使建立的内部会计控制形同虚设。



4、领导因素是影响企业内部控制系统有效性的关键因素。如果企业领导对内部会计控制制度重视不够，监督不力，内部控制便会流于形式。



综上所述企业内部会计控制是现代企业的一项重要管理制度，也是企业管理和财务管理的重要内容，建立、健全完善的内部财务防范体系，对于减少财务风险，维护国家、企业的财产不受损害，解决企业核心问题，建立科学管理体系，提高企业经济效益，都具有十分重要的现实意义。