宁波电业局 刘洋



近年来，随着电力体制改革的不断推进，电网企业业绩压力逐年增大，能否实现资产经营目标的关键更多地取决于企业的成本控制能力，而标准成本法由于其广泛的适应性与科学性，已在电网企业成本控制中占据统治地位，成为企业管理的一项重要管理制度。

一、标准成本法及其在企业管理中的作用

标准成本法是成本管理实践与泰罗科学管理思想相结合而产生的一种生产过程成本控制体系，它是根据系统论、控制论和成本控制原理而建立的，用以实现最佳经济效益的成本控制系统。在产品生产中，它以实现预定的标准成本为基础，控制和监督费用的支出，用标准成本与实际成本比较，记录和分析成本差异的产生及其原因，促进标准成本的全面实现，借以检查成本核算工作效率和提高成本核算工作质量。通过成本计划、成本控制、成本核算和成本分析，帮助企业对成本进行全面控制，分清具体责任，为加强企业管理，提高经济效益，提供决策资料和信息。

标准成本法把生产过程开始之前的事前计划、生产过程进行中的事中控制和生产过程完成之后的事后计算与分析有机结合起来，以达到对成本控制和业绩考核的目的。它作为一套完整的成本管理制度，有其独特的优越性，在企业管理中发挥了重要作用。

1、运用标准成本法有助于进行成本控制

以往，国内许多企业根据各自的生产工艺流程，采用不同的成本计算方法，但这些成本计算方法一般都是按照成本费用的实际发生额进行成本核算。企业只有在月末进行成本归集计算得出实际成本后，才能与预算成本或历史成本相比较，因而缺乏在生产过程中对成本的实际耗费的适时（real-time）监督和控制，也不能及时提供相关的信息作为成本管理的参考指标。

标准成本法是企业在现有的生产能力与有效经营的条件下，根据下一期最可能发生的各种生产要素的耗用量，预计价格和生产经营能力利用程度而制定的标准成本，并将此标准成本分配至各个成本中心，由企业管理层分别对各个成本中心负责，从而达到分层分权管理的目的，强化了企业管理。它克服了实际成本管理的缺陷，特别是克服了不能在生产过程中提供成本控制信息的缺点。标准成本法的另一大特点就是可进行成本差异分析，即通过设立一系列辅助记录的成本差异账户（如“材料价格差异”、“材料数量差异”、“直接人工效率差异”、“制造费用耗费率差异”等）来记录实际成本耗费与标准成本耗费的差异，从而能随时提供实际成本与标准成本的差异信息。这样，可随时进行差异分析比较，及时纠正生产管理中的失误，有利于生产过程中对生产成本进行控制，从而提高企业成本控制水平。

2、运用标准成本法有利于推行责任会计，从而更好地进行成本管理

企业在采用品种法、分批法、分步法进行实际成本核算时，只是以企业生产的某种产品、产品批次或生产步骤为成本核算对象来归集产品费用并计算成本，它们只是以成本计算为目的，而缺乏对成本费用责任的划分与追究，导致成本预算不能给成本决策及时提供所需数据，造成成本管理的事前预算、事中控制和事后监督严重脱节，人人负责而实际人人又不负责的被动局面，从而削弱了成本管理的力度。通常，制定标准成本往往是和各个成本责任中心联系起来的。实行标准成本法，就可将标准成本指标分解下达到企业内部各个责任中心，实行责任会计核算，将成本管理的责任逐步落实至各个成本责任中心，使各个阶层管理者的权责分明，目标一致，从而能较容易地考核各责任单位的完成情况与经济责任，有利于企业整体成本目标的实现。

3、运用标准成本法有助于及时、准确地提供成本信息

标准成本系统作为成本控制的重要工具，为成本管理提供成本信息是其重要职能。一般企业采用品种法、分批法、分步法等实际成本计算方法进行成本计算时，是以实际数据为依据的。这样，只有等到月末相关数据算出后，才能进行成本核算。而在投入人工少，要求报告时间紧的情况下，容易造成不能及时提供成本数据的结果，甚至会出现某些不必要的偏差，影响成本数据的准确性；同时也缺乏对成本数据进行预测的依据。采用标准成本法进行成本核算时，只要能及时掌握成本差异额，就可以随时计算出实际成本。较上述实际成本法方便快捷，能够及时准确地提供成本信息；在成本差异不大时，可依据标准成本进行实际费用成本预测。

4、标准成本法较历史成本法和预算成本法更具可比性

在使用实际成本核算进行成本管理时，只能用历史成本或预算成本与实际成本相比较，缺乏科学性，不利于激发职工发掘降低成本的潜能。而标准成本是在对实际情况进行调查分析，在历史成本的基础上，预测经济情况变动、市场供销情况、技术水平提高等诸多因素，并由成本责任多方参与制定出来的，在进行成本差异分析时，如果出现有利差异，则能激励员工继续发扬光大；如果出现不利差异，则可以促使员工分析原因，尽快解决。

综上所述，标准成本法是一种比较系统、科学的成本管理方法，是企业对其在生产经营过程中资源耗用予以标准化的一种方法，在实际成本管理工作中，具有很高的应用价值。且标准成本法简化了成本计算，使单位的成本核算人员从以往繁重的成本计算工作中解脱出来，把更多的精力投入到成本分析和成本控制中去，及时发现生产中存在的问题，并及时加以纠正，促使各种产品成本不断降低，提高企业的经济效益。

二、标准成本法在实施过程中存在的不足

虽然采用标准成本法可以大幅提升企业的成本管理能力，但是由于该方法自身的局限性以及在实施时人为因素的影响，导致了不少企业在实施该方法时存在如下一些不足。

1、成本管理范围狭窄，成本控制功能弱化

在实施标准成本法的过程中，不少单位只注重成本核算，不注重过程的管理；只注重投产后的成本，而忽视投产前的产品开发成本；重视以产品作为成本核算、管理的对象，而忽视了成本发生的前因后果，就成本论成本；成本信息高度集成，而其透明度却很差；虽然标准成本包括企业所有制造成本，但是没有将企业的作业区分为“增值作业”和“不增值作业”，未能去除不能给企业带来增值的成本，即不能消除无效作业，降低成本。另外，由于不少单位设定的“现实标准成本”粗糙宽泛，不够合理，从而可能使已经达标的部门或员工不求上进，达不到降低成本的实际效果；管理人员即使意识到成本管理工作中存在问题，也很难找到问题产生的具体位置，并进而加以解决。

2、妨碍了企业资源利用的整体优化，使企业经营行为短期化

企业实现经营管理目标，需要内部各部门的通力协作，着眼于企业资源的整体优化而不是局部优化。标准成本法通过差异分析来评价各部门的业绩，一般而言，出现有利差异，表明企业成本控制有效，出现不利差异，说明企业成本控制中还存在问题，需要调查原因，采取措施加以解决。但由于设定的标准形式单一，单纯注重价值指标，以短期成本确定部门绩效的高低，一味强调降低成本，忽略了成本效益原则的应用，极易诱使各部门为追求自身的有利差异而损害其他部门的利益，进而损害企业的整体利益。如采购部门为了追求自身的有利差异，可能购买劣质材料，损害生产部门的利益；生产部门为追求自身的有利差异，可能采取不正当的手段降低材料消耗，或大量生产造成存货积压，给企业带来不必要的损失；设备部门为了追求有利差异，不惜加班加点，拼设备，减少机器的保养维修费用，致使机器设备在经过一段时间的使用后经常发生事故，造成生产中断，从而影响了整个企业的生产。所有这些对有利差异的一味追求，最终都会损害企业的整体利益。另外，企业经理人员为了追求有利差异，可能放弃诸如产品开发设计、市场开拓等方面的费用支出，导致企业在今后的经营中处于不利地位。

三、电网企业实施标准成本法应注意的问题

针对以上存在的问题，笔者认为，在今后实施标准成本法的过程中，应该注意：

1、成本管理应实行集中统一与分散管理相结合的原则

企业成本管理工作是由各级单位、多个部门共同协调完成的。在协调各级各部门的成本管理工作中，应本着集中统一与分散管理相结合的原则。集中统一是指在省公司的领导下，由财务部门负责牵头，统一规划，组织制定相关成本管理制度和成本标准，统一管理、统一协调和统一核算；分散管理是指各基层单位、各职能部门在管辖范围内负责开展成本管理工作，细化分解成本标准，规范对成本管理的操作，不断优化控制，层层落实管理责任，提高成本支出效益。集中统一与分散管理相结合，能充分调动各方面的积极性，共同完成成本管理的工作任务。

2、成本管理应获得各业务部门的支持和合作

成本管理是一项系统工程，涉及生产、经营、管理的各个部门和环节，而不能仅仅看作是一项财务会计工作，要克服搞技术的不问成本，搞成本管理的不参与“技术决策”的倾向。建立符合电网企业实际，具有可操作性的成本标准，离不开专业技术人员的高度参与。所以各有关职能部门的设计人员、工程技术人员、材料采购人员都应懂成本、关心成本。财务会计人员则应向专业技术部门的人员学习，要了解生产工艺过程，参与成本、技术的决策，要适度介入经济活动的过程管理，避免成本一经发生，就无法挽回的情况。只有各个部门、全体员工共同参与，协同合作，才能做好成本管理工作。

3、标准成本的制定应考虑行业的特殊性和标准的科学性

标准成本的制定，应尽可能地考虑到标准成本的现实性和可操作性，既不能过高也不能过低，过高会挫伤员工完成目标的自信心和积极性，过低则缺乏挑战性，起不到应有的激励和督促作用。企业制定的标准成本，应该是在合理的工作效率和正常生产能力以及有效经营管理条件下，通过努力能够实现的目标，并且还要经常根据经营环境的变化对标准进行适时调整，使之恰倒好处。

电网企业成本按资产生命周期可以划分为：资产形成阶段的成本，主要指规划设计和工程建设成本；资产运营阶段的成本，主要包括购电成本和供电成本，其中供电成本包括材料费、工资、福利费、折旧费、修理费及其他费用。从成本构成的内容来看，电网成本有着自己的特点：占电网企业成本绝大部分的规划设计和工程建设成本、购电成本、工资政策、折旧费等等，其决定权都在上级管理部门，这些成本为电网企业的不可控成本。另外，电网企业对安全生产的特殊要求也会影响到标准成本的制定。所以，在制定标准成本时，一定要结合电网企业的固有特性，制定出适合电力行业的标准成本。

4、完善成本控制管理目标，加强成本差异分析

成本差异分析是指对生产经营中所产生的成本差异进行深入的分析研究，找出原因，制定措施，实现成本控制。部分电网企业将成本控制目标定位在完成上级下达的成本指标上，既不要超支，也不要节约。基于这样的控制目标，往往出现这样的情况：在控制好总成本的前提下，部分费用项目入账时存在着随意性，一些超过成本指标的成本则会人为地在不同成本中心之间转移；对于一些无法完成的成本费用指标，财务部门和其他业务部门也会很自然地达成“先入账后干活”和“活干完了不入账”的默契。这些情况严重影响着财务的过程监控和成本分析的广度和深度，从而使分项目、分部门的成本差异分析工作无法开展，进而导致成本失控的责任无法明确，也就无法实现成本控制的管理目标。