摘 要：该文针对电厂固定资产的特点，详细分析了电厂固定资产在投资、管理手段、账务处理等方面存在的问题及其原因，由此在投资决策和管理机制上进行了固定资产管理优化的探讨，进而对固定资产管理信息系统建立进行了探索。

关键词：电厂；固定资产；固定资产管理信息系统



电厂固定资产的特点



价值巨大



电厂属于资本密集型企业，基建投资动辄数十亿，固定资产价值巨大。以火电4000~5000元/千瓦的平均造价估计，100万千瓦装机容量的燃煤机组总投资接近50亿元，竣工后全部转为固定资产，按15年的平均折旧年限测算，每年的固定资产折旧超过3亿元，在电厂成本构成中金额仅次于燃料成本，对电厂经济效益影响巨大。在电力市场逐步形成的过程中，不少比平均造价高的电厂由于沉重的折旧费用负担而缺乏竞争力，甚至亏损。



与火电相比，水电、风电和核电的造价更加高昂，固定资产价值更大，所占成本的比重更高。因此，固定资产管理应该成为电厂管理的核心内容。



具有系统性和整体性



电厂又属于技术密集型企业，固定资产是以锅炉为核心的一系列配套资产，具有系统性和整体性。从连续生产的角度看，整个电厂的固定资产可以按照生产环节分解成煤系统、锅炉、汽机、输变电系统等子系统，这些子系统缺一不可，任何局部的问题，都可能波及整个系统的正常运行，用经典概念中的“能够独立发挥作用”原则来区别单件固定资产很有难度，这就直接导致了固定资产分类管理和明细划分的困难。

实践中，同样的设备如小型马达等，既可以单独作为固定资产管理，又经常成为某个系统的附属资产，导致了固定资产分类不一致并进而形成了同一设备折旧额的差异，还造成了编码管理的困难和基础信息的偏差。



复杂性



而从价值的角度看，电厂固定资产系统又是由成千上万个价值从数千元到数万元，甚至上亿元不等的明细固定资产组成。这些设备状态复杂：既有标准化的，又有定制的，这就导致了发电集团内固定资产管理无法统一明细目录；在生产过程中还有大量固定资产是经过更新改造或大修替换的，这又直接导致了固定资产使用年限与原值处于动态的变化中。



按照《企业会计制度》和会计准则的定义，电厂备件价值比较高，造成了实践中很难严格划分固定资产与备品备件，从而导致费用性支出与资本性支出界限模糊。

电厂固定资产的业务类型十分丰富，囊括了外购、自行建造、融资租赁、债务重组、非货币交易、无偿调拨、接受捐赠、盘盈、投资等会计准则和制度上所述的全部变化形式，从而导致管理工作量大与业务处理流程复杂。



管理责任难于划分



电厂没有产品库存，电厂只要把电输入电网即结束了生产活动，从生命周期管理的角度可以认为，电厂核心的生产经营活动就是对设备的维护、监控等管理活动，管理实践中运行、检修、生技、计划、财务等部门都赋有固定资产管理的职责，但缺乏对资产集中管理的归口部门，从而导致业务流程不清晰、关键节点无人控制、各行其事而缺乏整体协调性，使得固定资产管理成为电厂管理中的薄弱环节。



同时，处于连续生产过程中的电厂固定资产有大量的设备无法实现标签管理，清查核资的责任无法落实到具体部门，这些都是管理实践中的难题。



电厂固定资产管理现状与分析



在现代企业制度下，加强发电企业固定资产的管理，是确保固定资产保值增值，收回投资，避免潜亏挂账、虚盈实亏，提高企业获利能力的有效途径。但在不少发电企业中，存在着固定资产投资与处置的盲目性、随意性，众多固定资产闲置、利用率不高、设备提前老化，账实不符、大量资产流失、电力企业价值虚增等现象。



闲置浪费严重



在计划经济体制下投资建设的电厂，由于电价体制执行成本推动型的“高来高去”政策，很少重视基建成本的控制，盲目追求大而全，所以各类设施一应俱全，相当一部分不能发挥应有的生产能力，造成大量的资产闲置浪费，重复建设、无效投资现象严重。



管理手段落后



多数电厂的固定资产管理，没有考虑到现代技术经济环境的日新月异，没有充分利用“税盾”工具，仍然沿用计划经济体制下的固定资产大类分类标准和折旧年限，采用直线法提取折旧，政策几十年不变。由于设备涨价等因素，固定资产按照传统方式折旧所获得的资金，维持简单再生产都难以满足，更谈不上技术水平的升级和购买先进设备了。



另外固定资产的日常维修更改，以设备的复原性更新居多，理由是对老设备的性能熟悉，使用顺手。这样一来，企业的生产、技术水平在原地踏步，设备落后依然如故，成本居高不下，安全性和稳定性难以提高。



随着时间的推移，企业设备已不断老化，新技术难以应用，加上还债利息压力，企业经营走向衰退与减值。



报废、丢失、毁损的固定资产处理不及时



不少电厂原有的设备已经拆除，新的设备也已入账，但旧设备未及时办理报废的账务处理，仍在计提折旧。有的设备已经毁损或丢失，但管理部门考虑利润空间和资产损失的总量控制，批复时无法及时完整，其结果是固定资产账面价值与实际价值日趋背离，财务报表不实，利润虚增。



整体和部分更新改造的固定资产处理不适当



发电企业由于其行业的特殊性，经常发生固定资产整体和部分更新改造的情况。目前发电企业对在建工程的及时转固、对更改后的折旧年限的调整、对暂估固定资产的价值由于质保金等因素不断变更，对拆除部分的报废处理与减值等没有相应的处理规则，会计核算软件的功能也无法实现这些需求，结果出现了固定资产账面原值日益膨胀，累计折旧也逐年增加的不合理现象。



忽视了固定资产减值的核算与管理



根据会计准则规定，固定资产因市价大幅下跌，同期市场利率大幅提高，固定资产预计使用方式发生重大不利变化，以及所处的技术、市场、经济或法律环境发生重大负面影响，企业应对固定资产计提减值准备。实际上众多的发电企业并没有对固定资产减值准备方面给予关注，只是对账面固定资产按照事先设置的折旧方法（通常是直线折旧法）一劳永逸地计提折旧。当企业因为多种因素变化，部分甚至全部固定资产的经济价值已经丧失，其减损在客观上已经发生，却不计提减值准备，造成经营利润和资产虚增，直接影响了企业的长期盈利能力。



人为调节固定资产账务核算



固定资产要求“有关的未来经济利益可能流入企业”，这样企业存在的与生产经营无关，无法带来经济利益的设施，按准则要求是不应作为企业固定资产的。但电厂很少因此而对无用和无效的固定资产减值或停止折旧的计提。



固定资产准则强调准许计入固定资产的价值为“发生的必要支出”，明显区别于原准则规定的“发生的全部支出”。这样与固定资产构成无关的的费用，即使是在构建固定资产时发生的仍不能计入固定资产，只能列为当期费用。而有些企业由于经营形势不太好，或者经营业绩指标压力较大，为了降低当期成本，逃避税金，将已竣工投入使用的固定资产仍然放在“在建工程”而不转为固定资产，或将大修费用和维护费用转入在建工程。



这些调节行为虽然直接增加了当期利润，但也带来当期所得税增加，损失了资金的时间价值。涉及增值税的支出甚至造成大量进项税不能抵扣，直接给企业带来损失。从长期看，增加了企业每年的固定成本负担，直接降低了企业的竞争能力；如果从清算会计的视角看，则直接损坏了股东的利益。



电厂固定资产管理的优化



加强固定资产投资决策的科学性



固定资产管理环节中最重要的是投资阶段，尤其是设计和立项阶段，所以必须加强对固定资产投资的前瞻性、合理性的研究。前瞻性就是要考虑电力需求前景和周期。合理性就是要综合平衡能耗、安全性、稳定性、单位成本等因素，确定固定资产投资的数量、项目和时间。



其次要科学预测固定资产的投资收益，通过不同的投资方案的比较，包括重新购置，增加固定资产数量；对原有设备进行技术改造，提高生产能力；融资租赁，分期付款；经营租赁；合资购买联合经营等。计算出利润率和投资回收期，做出正确的投资决策。

还要确定最佳固定资产购置资金来源，降低的资金成本。通常有以下几个来源：(1) 争取国家技改资金；(2) 企业自己筹集资金；(3) 银行贷款；(4) 募集社会资金，如发行股票和债券等。



完善固定资产的管理机制



明确管理责任



通常一项固定资产在使用期限内要经历采购、入库、基建、竣工、使用、处理（包括出租、出售和报废）等几个环节。涉及到的职能部门有采购部门、计划部门、财务部门、资产使用部门等。各部门在固定资产管理中扮演着不同的角色，只有各部门管理责任明确，才能让这些部门各司其职，同时又分工合作。在责任明确的前提下，要明确归口或牵头部门，建立考核机制，以确保固定资产的真实、完整。



完善固定资产报废、退出制度



在现行办法分类的基础上，将在用的固定资产分为良性资产、不良资产、待报废的固定资产。对不良资产要采用加速折旧法提取折旧，对待报废的固定资产要及时清理报废，坚持每年一次的全面清查来确保账实相符，避免资产不实和潜亏。



加强投资后评估管理



从预算上加强对固定资产和更改工程的控制，同时要通过投资后评估的环节来正确评价投资的合理性、科学性；实践中存在有的固定资产投资项目从立项实施过程的管理都比较完整和规范，可是投产后并未带来效益的增长或效率的提高，属于“正确的做了错事”，实际上形成了不良资产，所以应加强项目后评估尤其是效益后评估的管理。



加强对固定资产的维护保养



建立固定资产日常维修保养制度，探索状态检修机制，明确设备的责任部门和责任人，制定出各种机具消耗定额，实行节奖超罚制度，降低设备利用成本。



电厂固定资产的管理工作量大、业务类型多、涉及部门环节多、协调难度大，目前的手工管理手段已无法满足精细管理的要求，所以必须借助先进的信息管理技术，固化标准的业务流程，严格节点控制。



电厂固定资产管理信息系统的建立



针对电厂固定资产的特点、重要性和管理现状，结合上述资产管理优化方案，吸收现在成熟的信息技术和先进实用的管理理念，本文对固定资产信息系统提出如下构建设想。



系统结构与功能



系统布局



该系统是一个开放式分级管理综合信息系统，以固定资产数据库为核心，无缝联接集团级和厂级管理系统，实现数据的共享和实时更新，实行“集中管理、分散使用”的运行模式（图1）。





图1 系统构架图



考虑远程数据处理安全性和稳定性方面的因素，集团级财务系统与厂级财务系统在服务器物理位置上分别布置，上下级财务系统之间的数据既能保持相对独立性，又能根据指令定期或者实时更新，同时集团与厂级固定资产数据库之间也能实现定期或者实时更新。

财务、生产、基建、计划、技术、采购等部门根据自己的授权和业务范围，将基础数据通过唯一入口进入数据库，实现共享，任何二次更改都须经过严格授权。

1) 账务处理系统
该系统是厂级固定资产账务处理软件，具有凭证生成、账目预览、自动账务处理、账簿输出打印等功能，能根据数据库中有关在建工程的实际支出，完工程度等信息，自动将资本性支出费用计入在建工程和进行完工转固；根据数据库中固定资产设置的类别、使用年限、折旧方法，自动完成折旧的计提；另外系统还能根据数据库信息自动进行资产增减变动、盘盈、盘亏、毁损、报废、闲置、封存和集团内电厂之间的固定资产调拨等业务处理。自动生成的凭证经过财务人员职业判断逐一审核后打印输出。

系统允许对资产类别进行不断细分，资产类别的细分使得同一类资产自动更新不同的费用总账成为可能。同时也使不同的公司代码可以使用一套资产类别，并从中选择某几个自己所需的资产类别来管理资产。

对于同时在“多地”（例如纽约、香港、伦敦、大陆等）上市的公司，不同会计准则对折旧计提、转固、资本性支出列支范围等固定资产核算有差异，系统应充分利用计算机高速而精确的运算处理能力，以中国会计准则为核心，设置对应的差异调整科目，能同时并行对外提供不同会计准则下的会计报表。

2) 财务预算系统
该系统提供固定资产原始预算数据归集、预算编制、预算更新、预算下达、预算结转和预算执行预警等功能，确保固定资产零购、更改、在建工程各项支出可控。针对乐观、保守、中庸、特殊情况等诸多可能，预算系统采用多个版本并行的预算体制，根据实际进展实时模拟出不同的结果，从而支持相应决策。

3) 资产评估系统　
该系统按照资产评估规范要求和方法编制，能从采购、技术、生产、财务等部门获取原始数据，对资产进行动态评估，出报各种评估明细报表和汇总表，既协助固定资产决策，评估投资效益，同时也为固定资产的减值处理提供数据。

2、 固定资产管理模式的设计



图2 固定资产传统管理模式





图3 固定资产网络管理模式


基于观念和技术手段的局限，传统固定资产管理模式基本上是“条块分割，账实分离”(图2)，忽视了固定资产价值和实物合二为一的特性，账务核算和实物管理因单位和部门隶属关系的层层划分而被人为分割，容易导致账实不符和资产使用效益低下，降低决策的及时性和有效性。





针对传统管理模式存在的问题，可以利用信息系统的资源共享和远程处理等功能，建立以数据库为核心的网络管理模式(图3)，实现固定资产“账、实”的有机统一。在该管理模式中，所有数据源于同一源头，关联数据同步更新。资产管理部门和资产使用部门，可以根据授权通过厂级管理系统获取本厂固定资产的历史和现实明细信息，同时还可以通过集团管理系统获取兄弟单位相关固定资产数据，以方便彼此对比参照和协助决策。这种网络管理模式，既有效地提高了管理质量和效率，又增强了工作的透明度，同时也避免了在财务数据转化成报表过程中由于分类、处理和汇总造成的信息损失。



1、 固定资产编码的设计

固定资产编码设计是整个固定资产信息系统的基石，在电力行业形成新标准前，宜按照原国家电力公司固定资产分类标准进行编码，以方便国有资产管理部门，政府统计部门获取相关行业数据，同时也方便发电集团之间的行业对比。在此基础之上，应结合集团客观实际，研究集团内部固定资产特点和管理需求，编制和采用多种辅助编码。例如，以固定资产的经济用途和使用状况为特性进行编码，充分揭示固定资产的“经营用”、“非经营用”、“闲置”、“封存”、“融资租赁”、“租出”和“未使用”等情况。

2、 信息系统中固定资产的“一签两卡”管理

进行“一签两卡”管理的目的是保证企业的固定资产“账实相符”。“一签”指的是固定资产标签。“两卡”指的是财务部门的固定资产卡片和固定资产管理部门的固定资产台账卡片。这是传统固定资产的管理手段和方式，同时也是内部审计和外部审计重点关注点。

在计算机信息系统下，数据来源的唯一性和数据的共享性，已从根本上确保“签卡一致”和“账实相符”。因此，“两卡”已由固定资产数据库取代，而“一签”却得以继承和发扬。固定资产标签在遵循传统、填列实物名称、规格型号等信息的同时，应同时列示不同的编码，以便于日常从不同角度抽盘和管理固定资产。

二、 小结

电力企业是典型的资本、技术密集型企业，同时也有大量的历史遗留问题。在理念和思想上，我们应积极吸收先进的投资理念和管理思想，根据市场经济的客观规律和现代企业制度，建立健全固定资产管理制度。在技术手段上，我们应充分运用先进的信息技术，获取有效的原始数据和信息，及时准确处理和分析，才能取得预期效果，实现为股东谋求持续增值的企业终极经营目标。



主要参考文献：

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作者单位：华能上海分公司