作者：[李定清]

目前，对会计基本职能的认识存在一些不同的观点。《会计法》将会计基本职能表述为“会计核算和会计监督”；葛家澍、余绪缨主编的《会计学》教材将会计基本职能表述为“反映和控制”；还有的学者认为“反映”就是“核算”，“控制”就是“监督”，只是提法不同，实质上是一致的。笔者认为有必要对“反映”与“核算”、“控制”与“监督”之间的关系作一比较和探析。


一、“反映”与“核算”辨析


“反映”是指按照马克思主义反映论的原理，对经济活动不断深化认识的过程，即从现象到本质的认识。对于将“反映”作为会计职能也有不同的理解。有人认为“反映”包括观察、计量、记录、归纳、综合、分析、判断、预测和决策在内，是深刻地认识客观经济活动的过程。即“反映”是对过去、现在的反映和对未来的预测，是对表象和实质的反映，是对客观经济活动过程的深刻认识。还有人认为“反映的过程就是把大量会计数据转换为财务信息的过程。”


“核算”是指以货币为主要计量单位，对企业的资金运动真实、准确、完整地进行记录、计算和报告。会计核算往往贯穿于生产经营和业务活动的全过程，包括对经济业务事项的事前预测、事中控制和事后核算。《会计法》所规范的会计核算，主要限于事后核算方面的内容，即对基本的会计核算方法和程序作出规定，而没有过多涉及事前预测、事中控制等管理会计的内容。


从上述“反映”和“核算”的概念中可看出，两者反映的对象都是企业的经济活动，通过采用专门的方法提供真实、完整的会计信息，同时依据会计信息进行预测和参与决策。两者的区别在于：①“反映”比较抽象、概括，“核算”比较直接、具体；②“反映”的范围大于“核算”，并且“核算”侧重于过程，而“反映”侧重于结果。


在讨论会计职能的过程中，究竟用“反映”还是“核算”的争议最初来自于对“观念总结”的不同理解，有人将其理解为“反映”，有人将其理解为“核算”，还有人将其理解为“反映或核算”。笔者认为，“观念总结”是指运用货币作为价值尺度来反映会计对象。具体包括三层含义：①利用观念上的计量标准和尺度（货币），客观、正确地计量和反映经济活动；②运用会计的专门方法记账、算账、报账，对会计信息进行综合、整理、分析；③对经济活动进行考核、评价，充分发挥会计信息的反馈作用。将“观念总结”表述为“反映”源于马克思关于会计性质、作用的论述，因此用“反映”作为会计的基本职能，既符合“观念总结”的原意，又能体现会计的本质，还能弥补采用“核算”的不足。


二、“控制”与“监督”辨析


从会计角度看，“控制”是指会计依据一定的规则和标准，应用一定的方法对会计主体的生产经营活动所进行的驾驭或支配，即通过指挥、调节和监督等手段完成预期的目标。“监督”，一般理解为监察督促。会计监督是指会计人员通过对会计主体资金运动的反映来进行监察督促，使资金运动符合财经法纪和规章制度。监督一般应建立在主体与客体之间利益冲突的基础上，没有双方利益的矛盾存在，也就不会产生监督问题。由此看出，“会计控制”与“会计监督”是两个完全不同的概念，但它们也有联系：“会计监督是会计控制的具体表现形式之一，是与特殊的经济环境相联系的一种会计控制。”


笔者认为应将“控制”作为会计的基本职能，其理由主要有：①从词义上讲，“控制”所包含的内容比“监督”要全面，控制包括预测、决策、计划、监督、分析、考核等内容，而监督只是控制的手段和方法；②“控制”符合马克思关于“过程的控制”的本意；③“控制”比“监督”的要求更高。如果在《会计法》中将会计职能规定为“控制”（代替监督），在贯彻实施中就很难操作。同时，应看到《会计法》中的“会计监督”包括“会计的监督”和“对会计的监督”两个方面，从而形成了单位内部监督、国家监督和社会监督三位一体的监督体系，而单位的内部监督是靠建立内部会计控制制度来实现的。


三、会计本质与会计职能


会计本质上包括经济信息系统和经济控制系统两个子系统。会计本质决定会计职能，经济信息系统的基本职能是提供信息，即“反映”；经济控制系统的基本职能是加强经济管理，即“控制”。会计职能体现会计本质，“反映”主要体现财务会计作为一个信息系统的职能；“控制”主要体现管理会计作为一种管理活动的职能。因此，会计的基本职能应是“反映和控制”，它高度概括了会计内在的功能，揭示了会计的本质特征。


四、反映职能与控制职能的关系


长期以来，由于受“信息系统论”和“管理活动论”的影响，会计界对会计的反映职能和控制职能的地位存在着尖锐对立的看法。信息系统论者认为反映是会计的第一职能；而管理活动论者认为控制第一，反映第二。这两种观点都是片面地强调一方，而无视或贬低另一方。这不仅与“基本职能”的提法相矛盾，也不符合会计工作的实际。没有反映，就不可能进行控制，反映为控制服务，是控制的基础和前提；没有控制，反映就失去了目标和意义，控制决定了应如何进行反映，控制是反映的出发点和落脚点。从这个意义上说，反映是控制的基础，控制是反映的目的。


然而反映和控制之间并不是平行的，而是主导和被主导的关系，表现在：①控制规定了反映范围的大小，会计反映什么、不反映什么以及如何反映，总是由会计控制的目的决定；②控制是推动反映发展的动力，控制为反映提出新课题，促使反映的内容和形式不断向前发展；③反映的内容要通过控制才能变主观为客观，才能转化为现实的力量；④反映的结果要由控制的有效性来检验。因此，控制是主导职能，反映是基础职能，反映和控制密切联系、互相渗透。只有把两者有机结合起来，才能对企业的经济活动实施能动的会计管理。