《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》（以下简称准则38号）及其指南对首次执行日要求采用追溯调整法的项目及其处理进行了规范。2006年12月，证监会发出《关于做好与新会计准则相关信息披露工作的通知》，要求企业按照准则38号，在2006年度财务报告的“补充资料”部分，以差异调节表方式披露股东权益重大差异的调节过程，反映执行新准则的影响。新准则的实施对2006年年报影响如何？有哪些问题值得我们关注呢？

一、股东权益的巨大变化

在首次执行会计准则体系时，由于会计政策变更需调整2007年期初的留存收益，所以主要影响上市公司2006年末的股东权益。从已发布的年报看，都公布了新旧会计准则股东权益调节表，资料显示，新准则对上市公司股东权益的影响差距甚大。

二、公允价值的应用使不同资产差异较大

（一）金融资产——公允价值的应用显现作用

按新准则的要求，凡交易性证券的投资必须在期末按交易所公布的市价计算价值，变动部分计入当期损益。执行新准则属于会计政策变更，按相关规定，属于会计政策变更的，应当采用追溯调整法对以前各期的财务报表进行追溯调整。由于近期股价的大幅攀升，以公允价值追溯调整后，对公司的财务结果有较大的提升，所以，在金融资产方面，上市公司对新准则的应用都很积极。　

（二）投资性房地产——公允价值的应用较少

自新准则颁布以来，关于公允价值在投资性房地产领域的应用，一直被认为将对上市公司，尤其是拥有较多计划用于租售的房地产企业将产生较大影响。然而，实际数据显示，这种影响并不大。

三、所得税准则的实施使股东权益受到较大影响

企业对所得税项目进行的追溯调整，集中在递延所得税资产的确认上。对所得税会计而言，根据准则38号，在首次执行日，企业应该按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，按照资产负债表债务法对所得税进行会计处理，计算应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定递延所得税资产和递延所得税负债，并相应调整期初留存收益，而期初留存收益的调整自然影响到期初股东权益。因此，所得税是股东权益调节表的项目之一。

四、股改与重组成灵丹妙药

（一）股改企业业绩明显提升

（二）重组使“丑小鸭”变成“白天鹅”

对企业进行的并购重组，新准则规定债务重组收益计入当期损益，而不再是计入资本公积。因此，一些债务沉重的公司，一旦获得债务豁免，其收益将直接反映在当期利润表中。

五、计提的资产减值准备陆续转回

在新准则下，对于固定资产减值准备、无形资产减值准备和在建工程减值准备三项的计提转回是被明确禁止的；短期投资跌价准备和长期投资减值准备两项中的股权性投资并采用成本法计价的计提转回也是不允许的。

六、年报给我们带来的启示

（一）从利润增长方式看股市泡沫

（二）预防财务违规任重而道远



（详文见《商业会计》2007年7月下半月刊）