《企业会计准则第8号——资产减值》准则是新准则体系中最具特色的准则之一。该准则不仅实现了与国际会计准则的实质性趋同，还考虑到我国的特殊国情，在诸如资产减值不得转回等方面体现出了中国特色。鉴于资产减值准则中的诸多创新，其实施后必然对上市公司以及证券监管机构造成较大影响。

一、新资产减值准则的创新点

（一）资产减值迹象的描述更能反映资产的经济实质

（二）应用公允价值对资产可收回金额计量

资产减值额的确定中，关键问题是确定资产的可收回金额，在如何计量可收回金额方面，新资产减值准则引入了公允价值的理念，并在未来现金流量、折现率等方面作出了更具操作性的规定。

（三）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

此规定既是资产减值准则与2002年《企业会计制度》中相关规定以及国际会计准则第36号——资产减值的最大区别，也是资产减值准则的最大创新点。

（四）规定了资产组、总部资产以及资产组组合减值的计提

（五）单独规定了商誉减值的处理

资产减值准则对商誉的减值进行了单独的规定，不仅明确合并所形成的商誉至少每年年末终了进行减值测试，还指出商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，提高商誉减值处理方式的可操作性。

（六）详细地规定了企业应当在附注中披露的与资产减值有关的信息

二、新资产减值准则预计产生的影响

我们必须看到，在该准则产生积极影响的同时，不可避免地可能产生以下影响：

（一）实施前的准备冲回

从以往八项准备的计提实践来看，上市公司通常倾向于利用资产减值准备进行盈余操纵，如以转回的资产减值进行盈余管理来避免亏损，或进行大清洗（即通过多计当期费用，为未来确认较多收益留有更多的空间），为下一年盈利做准备，或以资产减值进行利润平滑等。

（二）长期影响

除了实施初期遇到的以上问题外，资产减值准则在颁布后还会遇到以下的问题：

1．资产减值的计提仍易受人为操纵。

2．资产组的确认。

三、实施中应注意的问题

我们认为，为了保证准则的正确实施，应从监管机构和执行主体两个角度注意以下问题：

（一）监管机构应注意的问题

1．建立资产信息库。

2．以扣除非经常盈余的净利润为指标对上市公司进行考核。

（二）企业应注意的问题

1．提高会计人员职业判断能力。

2．充分利用专业中介机构的资源。









（详文见《商业会计》2007年4月上半月刊）