新《企业会计准则——基本准则》明确地将公允价值作为会计计量属性之一，并在17个具体会计准则中不同程度地运用了这一计量属性，传统意义上单一的历史成本计量模式被历史成本、公允价值等多重计量属性并存的计量模式所取代，这表明我国会计向与国际趋同迈出了实质性的一步。

一、公允价值的内涵

二、公允价值和历史成本计量属性的反映形态

公允价值反映的是资产和负债的动态价值，公允价值计量属性体现了与时俱进的时代精神，符合经济、社会、科技等领域发展的需要。

历史成本反映的是资产和负债的静态价值，它反映的是在资产获得时或者负债形成时市场对其价值的评价。

三、相关性与可靠性是会计信息质量的两大特征

相关性与可靠性是会计信息质量标准的两个根本特征。在很大程度上影响着会计计量属性的选择。历年来学术界关于各种计量属性质量特征的争议也集中于此。相关性是会计信息有用的本质，可靠性是会计信息有用的基础，二者必须兼顾才能达到和谐统一。只有既具可靠性，又具相关性的会计信息才能真正起到维护投资者、债权人和社会公众利益的作用，从而促进资本市场健康稳定的发展。

四、对历史成本和公允价值计量属性的评价

历史成本侧重于解决会计信息的可靠性，而公允价值侧重于解决会计信息的相关性。从决策有用性的观点来看，会计准则体系采用公允价值计量，不仅是我国会计与国际会计惯例趋同的迫切要求，也是我国会计与市场经济发展的内在需要。但公允价值不能脱离历史成本而单独存在。

在传统会计实践中历史成本发挥了重大的作用，历史成本之所以能在长期的会计计量实务中占据主导地位，在于其具有较强的可靠性、客观性及可验证性的特征，首先因为历史成本是交易双方通过正常交易确定的金额，或者财产物资购建过程中实际支付的金额，所以比较客观而且可靠；其次历史成本具有可验证性， 因为历史成本所提供的会计报表有凭有据，便于考核和验证。历史成本反映的是历史信息，而历史信息，正如美国FASB所述，具有反馈和预测价值，对经济决策，特别是对评估受托责任的履行是十分有用的。但是采用历史成本计量对创新的金融工具等只能进行初始确认，无法进行后续确认。

而公允价值很好地解决了历史成本计量下无法克服的缺陷。它突破了传统会计全部采用历史成本计量与只提供过去信息的局限，它是以历史成本会计下初始交易所形成的账面价值为基础，对历史成本会计下的某些资产特有利得和损失进行表内确认与计量，根据时间的推移和市场价格的变化进行调整，特别是对金融工具、衍生金融工具、非货币性交易等价值的变化进行及时地确认和计量，从而有效地维护企业的生产能力，为信息使用者提供真实有用的信息。

公允价值在计量上具有非确定性、变动性和模糊性的特征，其目的在于突出会计信息的相关性。财务报告的使用者所要了解的信息不仅包括已发生业务的信息，还包括正在发生的业务的现时信息以及其对企业未来财务状况和经济活动影响的可能程度。当价格上涨时，以历史成本为基础的资产负债表中，除货币性项目外，非货币性资产和负债都会被低估，这种报表不能揭示企业的真实财务状况，对决策可能不相关。而公允价值较能准确地披露企业获得的现金流量，更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险，从而提高财务信息的相关性。