提要：2007年1月1日，我国上市公司率先实行新的会计准则，这对企业的申报纳税产生了重大影响。本文以现行税法和新会计准则体系为依据，重点探讨新会计准则对企业所得税的影响。

一、新会计准则对企业所得税的影响

(一)应税收入

企业所得税的应纳税所得额包括企业的生产经营所得和其他所得。这里就视同销售、投资收益、政府补助作一分析。

1．视同销售。

2投资收益。

3．政府补助。

(二)成本费用

1．资产计量。

2．存货计价。存货准则规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，而税法中还允许采用后进先出法计算发出存货的实际成本。

3．固定资产折旧。固定资产准则规定，除已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外，企业应当对所有固定资产计提折旧。但税法对企业计提折旧的资产有范围限制。在固定资产折旧计算方面，新会计准则赋予企业固定资产折旧方法选择、使用寿命和预计净残值的确定与调整自主权，而税法对这些内容有统一的规定。两者之间的差异会产生相应的纳税调整。

4．无形资产摊销。无形资产准则把企业内部研究开发项目的支出，区分为研究阶段的支出和开发阶段的支出，税法对此未作区分。

5．投资房地产。

6．资产减值。存货、资产减值、建造合同、金融工具确认和计量等准则对资产减值问题有系统规定。但根据税法，资产减值中除坏账准备外，计提时都需作纳税调整，计提后不得转回的减值准备，只有等到资产处置时才能作相应调整。这样会对企业产生长期性的资金影响。这是对企业纳税影响中比较突出的一项。

7．职工薪酬。

8．预计负债。

9．借款费用。

10．租赁费用。

（三）会计调整

会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则规定，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理。但从企业所得税规定看，如果会计政策变更发生在年度所得税汇算清缴前，且按税法规定影响应纳税所得额的，应调整纳税年度的应纳税所得额和应纳税额。会计估计变更，按新会计准则规定，应当采用未来适用法处理。而从税法要求看，会计估计变更如果影响损益，凡不符合税法规定的，会计处理后还应当作纳税调整。会计差错更正，按新会计准则规定，除确定前期差错累积影响数不切实可行外，应当采用追溯重述法更正重要的前期差错；按照税法规定，如更正差错发生在所得税汇算清缴前，有关费用可以扣除，如发生在所得税汇算清缴后，纳税人补提、补摊的费用在计算应纳税所得额时不得扣除。在这种情况下，必须进行纳税调整。

（四）资产负债表日后事项

资产负债表日后事项准则规定，企业发生资产负债表日后事项应当调整资产负债表日的财务报表。但税法规定，该类事项如发生在所得税汇算清缴前，且影响损益，应调整纳税年度的应纳税所得额和应纳税额；如发生在所得税汇算清缴后，则应调整发生年度的应纳税所得额和应纳税额。

二、建议

一是广泛开展对新会计准则和税法的学习。。

二是适当调整税收政策。在保证财政收入和税收职能作用得到有效发挥的前提下，适当调整一些税收政策，凡是能够同会计政策保持一致的，尽可能与之保持统一，即使不能保持一致的，也要尽量调整，使之有利于纳税调整。