提要：本文从《企业会计准则——应用指南》设置的资产负债表角度解读资产负债表的编制方法，重点探讨资产负债表中债权项目、长期待摊费用等项目的填写方法。同时，解读过去一些项目没有设置的原因。

2006年财政部发布了企业会计准则体系，制定并印发了《企业会计准则——应用指南》，要求自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。对于《〈企业会计准则第30号——财务报表列报〉应用指南》给出的资产负债表（下称“新资产负债表” ）格式、编制方法规范办法并没有详细规定。笔者认为，有必要对新资产负债表编制方法，特别是新资产负债表几个特殊项目的编制进行说明。现着重概述新资产负债表的编制方法。

一、格式问题

虽然新资产负债表继续采用账户式资产负债表进行披露，但是新资产负债表按照“重点优先”的原则，调整了“期末余额”和“年初余额”的顺序，将“期末余额”安排在“年初余额”的前边，改变了原来按照时间先后排列“期末余额”和“年初余额”栏目的方法。

二、几个特殊项目的编制方法

（一）“年初余额”的编制



（二）“期末余额”几个项目的编制方法

1．债权项目一律按该债权账户扣除调整账户后的差额编制。

例1：



2．应收账款、预收账款、应付账款和预付账款四个项目的编制方法。

例2：



3．关于“长期待摊费用”项目的填写。

例3：



4．“代理业务资产”账户和“代理业务负债”账户的披露问题。


5．“递延收益”账户的披露问题。

三、需要注意的几个问题

（一）“待处理财产损溢”账户的披露问题。

按照《企业会计准则——基本准则》中有关资产定义，“待处理财产损溢”账户反映的内容已经不能为企业带来预期收益，已经不是资产，因而也就不能在资产负债表中反映。所以，新资产负债表中没有“待处理财产损溢”项目。

对于企业设置“待处理财产损溢”账户的期末余额应尽快查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。不能处理完毕的企业，应将该账户转至营业外收支账户内，下期再冲回。

（二）预提费用和待摊费用问题。预提费用和待摊费用属于跨期摊配费用。“预提费用”账户和“待摊费用”账户属于跨期摊配账户。在新资产负债表中，这两个项目不再设置。这主要是因为，《企业会计准则——应用指南》中已经取消了“预提费用”账户和“待摊费用”账户。对于企业发生的预提费用和待摊费用，前者计入“应付利息”账户，后者计入当期损益，企业不再预提或待摊。