新《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称新准则），已经于2007年1月在上市公司正式实施。33号准则全面推行后，将取代以《合并会计报表暂行规定》为主体构成的合并财务报表规范。笔者拟就新准则下的财务报表合并问题进行探讨。

一、新合并财务报表的特点

（一）新准则突出了“控制”概念。

在新准则中，子公司是指被母公司控制的企业，同时被母公司控制的其他被投资单位（如信托基金等）也视同子公司。可以看出，新准则中是基于“控制”概念对子公司进行定义的，当母公司能够统驭一个主体的财务和经营政策，并由此从该主体的经营活动中获取利益时，该母公司就具有控制权。

（二）合并范围的规定更加符合实质重于形式的要求。

（三）合并日的会计处理方法更为具体。

（四）合并财务报表的基本合并程序发生改变。

1．新准则规定，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，母公司应当按照自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。

2．母公司应当统一子公司的财务报表决算日和会计期间，使子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司保持一致。子公司的财务报表决算日和会计期间与母公司不一致的，母公司应当按照自身的决算日和会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的决算日和会计期间另行编报财务报表。

3．合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表以及其他有关资料为依据，由母公司合并有关项目的数额编制。子公司应当向母公司提供下列有关资料：（1）子公司相应期间的财务报表；（2）子公司所采用的与母公司不同会计政策的说明；（3）子公司财务报表决算日和会计期间与母公司不同的说明；（4）与母公司及与其他子公司之间发生的内部交易、债权债务、投资及其产生的现金流量等资料；（5）子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料；（6）编制合并财务报表所需要的其他资料。

二、实施新合并报表准则对上市公司的影响

新合并报表准则的实施对上市公司的影响主要体现在利润的调节上，新准则的实施限制了上市公司利用合并报表人为调控利润的可能。



三、新合并财务报表准则下企业的应对措施

为了做好新准则下的企业财务报表合并工作，企业应安排内部资源，建立系统，收集有关信息，以适应新会计准则的要求。

（一）按照新会计准则的要求，重新设置和调整会计科目、账务系统和财务报表编制系统。

（二）建立确定公允价值的方法体系和系统。

（三）加强全面预算管理，特别是编制长期预算、现金流预算，这在资产减值计量中起着基础性的作用。

（四）企业要充分重视对财务人员的培训工作。