一、甄别预警信号的审计思路

SAS No.99与ISA240都特别强调“职业怀疑精神”，本文甄别预警信号的审计思路正是这种职业怀疑精神的运用。具体审计思路如下：在审计过程保持职业怀疑的心态，建立预警风险库，监控可能存在的舞弊风险隐患点。在签约阶段，将拟接受委托可能存在的风险点输入风险库；审计准备、实施阶段，对外界和风险库输入的风险点结合其他审计程序予以甄别，未被证实或排除的风险点再返回风险库。报告阶段，根据风险库中存在的风险隐患，结合对外界存在的风险因素的定性分析，恰当考虑发表审计意见的类型。每个阶段的预警信号并非孤立的，他们之间通过预警风险库相互联系，能够彼此映证或相互矛盾，如从行业风险的预警与管理层的压力相连，从而有粉饰业绩的可能，通过实施报表数据的审计分析，证实是否存在虚增盈利的可能。每个审计阶段风险点输入风险库后，将风险点分类为：已排除的风险点（虚假的预警信号），已印证的风险点（确实存在，且已找出舞弊之所在），尚无法印证的风险点（需待进一步取证）。同时对尚未印证的风险点按风险的高低程度排列，以便更好地制定与实施“风险关注计划”，在下阶段有针对性、有重点地查找会计欺诈点。对风险库中的风险点，要通过不断地怀疑——证实——怀疑——证实的反复过滤，最终挖掘出舞弊，发表恰当的审计意见（如右上图）。

二、预警信号甄别思路的具体运用

（一）签约阶段的信号甄别：从源头上降低审计风险

承接新客户犹如走进“地雷区”，签约前应抱着“有瑕委托”的心理，与前任审计师沟通，同时做多方深入查询（如新客户的往来银行、律师、竞争的同行等），弄清委托的真正目的。通过对专业胜任能力的考虑慎选客户，避免承接不应接受的委托而掉入“审计陷阱”。在我国审计市场，隐含着风险性。审计师应洞悉聘约背后的真实动机何在？是首次接受审计还是变更事务所？是正常的变更抑或变更背后隐藏深层次不轨动机？初次申请股票上市公司的审计，粉饰业绩可能性作为一个审计关注点。对新兴企业应怀疑其存在过度投机和冒险行为。从源头上降低审计风险能避免以后的被动，若拟接受客户，应将存在的风险点输入风险库备案。