一、盈余管理的界定

国内外会计学者对于盈余管理的涵义众说纷纭，有的学者把它定义为中性的，而有的学者把它定义为一种操纵行为。

本文认为，盈余管理和会计造假是有区别的，会计造假是一种违反企业会计准则的行为，是一种会计信息失真的表现，通过会计造假企业可以操纵利润等有利于公司的信息，实现公司的目标，但这是违法行为；而盈余管理是在符合公认会计准则的前提下，公司管理当局通过会计政策选择、会计估计变更等方式对企业信息进行控制和调整，使自身利益最大化，而并非是一种操纵行为。

上市公司通常通过提前确认收入、利用资产减值准备、固定资产折旧以及无形资产摊销等会计方法以及债务重组关联交易方法等进行盈余管理行为，因为会计法规存在一定的灵活性，上市公司可以根据自身条件进行会计处理，以便可以合理避税，达到预先的目标。在这种意义上，盈余管理已成为上市公司较为重视的事项之一。

二、上市公司盈余管理的成因

（一）上市公司自身原因

1.上市资格问题。一个公司为了上市，必须符合一些条件，包括在连续三年内保持盈利，这就有可能促使管理层对会计信息进行适当粉饰，以便达到上市资格，上市之后，为了维持上市资格，当公司出现经营业绩下滑、财务状况出现危机时，公司管理层通常进行会计政策选择，将这个亏损局面拖延，进行盈余管理以保持公司上市资格。

2.合理避税需求。财务会计和税收会计具有一定差异，税收会计与财务会计的根本区别是在确认收益的实现时间和费用的可扣减性方面：税收会计是按照收付实现制与权责发生制合并使用，采用分段联合制作为核算原则；而财务会计主要采用权责发生制的核算原则计算收益和费用。（刘惠杰、赵杰燕、陶红亮，2007）那么账面价值和计税基础之间就会存在差异，上市公司可以在选择空间内进行选择，达到合理避税。

（二）企业会计准则的影响

1.企业会计准则的灵活性。企业会计准则中的会计确认、计量、核算以及会计报告对于盈余管理都具有约束，同时也有很多地方需要会计专业人士做出主观判断，比如会计政策的选择、会计估计的变更、固定资产折旧方法以及存货的计价方法等等，需要上市公司根据自身所处环境进行选择，这就为上市公司进行盈余管理提供了可能。

2.企业会计准则的有限性。当今，上市公司所处的环境日趋复杂，面临的挑战也越来越多，企业会计准则不可能深入到公司的各个方面，也不可能对上市公司的每笔业务都做出明确的规定。没有对应的会计规范就导致了经济生活中的新业务、新交易“无法可依”的局面，给上市公司的盈余管理留下了发挥的空间。（钟娟，2010）

（三）会计处理的原因

会计是公司管理的工具，会计信息是上市公司以及其他信息使用者作出决策的依据。对会计信息的合理调整而进行的盈余管理，有利于上市公司合理避税，吸引投资以及赢得社会的认可。

1.会计信息具有一定主观性。在会计信息形成过程中，既有定量分析，又有定性分析，大部分定性分析是根据有关会计法规以及专业人士的经验进行的，有些定量分析也是建立在一些假定之上的，这就不免掺杂许多个人主观因素在里面，为上市公司盈余管理提供了条件。

2.会计处理具有一定灵活性。会计准则和会计实践在一定程度上脱节，上市公司在进行会计处理时就存在盈余管理的动机。

三、适度盈余管理的控制问题

（一）外部监管

1.完善相关法律法规体系。一套完整的法律法规体系，应该涵盖上市公司的上市、发行证券以及运作等各方面，包括《公司法》、《证券法》以及相关的法律条例等等。《公司法》严格规定了公司的设立、变更、运作以及公司行为方面的问题，因此，完善这一法律有助于使上市公司的信息更加透明化，缩小进行过度盈余管理的空间；现行有关证券法规规定，盈余水平是公司能否上市、配股和退市的主要衡量指标。

2.建立我国的财务会计概念框架

虽然我国企业会计准则已经覆盖了许多领域，但是随着新型交易和事项越来越多，有些规定不够清楚具体，缺乏一定的操作性。FASB明确指出财务会计概念框架不涉及具体的准则。财务会计概念框架其目的是“用于评估企业财务会计和报告，并解决会计准则尚未规定而产生的新的会计问题”。（章雁，2010）

鉴于这一点，我国应该参照FASB并结合我国企业自身的特点，建立并且完善属于我们国家的财务会计概念框架，当出现会计准则中没有明确规定的新问题时，应该以我国财务会计概念框架的思想作为指导并进行处理。

（二）内部控制

1.提高会计信息披露透明度

上市公司会计信息披露不真实、不充分、不及时，这就可能导致上市公司通过会计信息的处理进行过度的盈余管理，直接影响到相关利益者尤其是广大投资者的判断和决策，严重影响我国资本市场的运作效率。
为了使会计信息披露更加透明化，除了外部监管，还需要企业内部管理层和会计人员的思想觉悟的提高；上市公司还可以建立会计信息披露电子化系统，缩短信息披露时间，减少人员的参与，这样可以大大的减少盈余管理滥用的行为。

2.减少信息不对称的存在

在现代公司管理结构中，所有权和经营权分离，参与企业日常经营管理活动的不是公司的所有者，而是管理者，这样管理者就会拥有比所有者更多的公司信息。尤其是我国现有的国有上市公司，存在着实际“所有者缺位”，企业管理层就可能利用其掌握的信息获取利益的最大化，通过盈余管理使盈余信息朝着对自身有力的方向发展。（张雅婷、谢君，2010）

3.优化企业的内控制度

内部控制是一个完整的系统，包括考核制度、风险评估制度、报酬制度等等。有效地内部控制不仅可以降低委托代理冲突，还可以压缩管理者实施盈余管理的空间，这样可以降低进行过度盈余管理的程度。

实施激励的措施可以在一定程度上降低道德风险，企业可以通过改革企业业绩考核制度和管理者报酬制度来完善激励制度，减少过度的盈余管理。改变过去单一的业绩评价指标，建立经济增加值和平衡记分卡相结合的综合业绩评价指标体系，规范管理者的盈余管理行为。（刘盛荣，2010）为管理者设计薪酬结构时，应该建立一个既有利于短期又适用于长期经营业绩的激励契约。

参考文献：

［1］ 刘惠杰,赵杰燕,陶红亮.税收会计和财务会计的差异分析 [J].农场经济管理,2007,(2)

［2］ 钟娟.浅谈上市公司盈余管理的会计手段[J].财务与管理, 2010,(6)

［3］［4］ 姜辉,刘彩云.我国上市公司盈余管理缺陷及对策分析 [J].现代商贸工业,2010,(9)

作者简介： 温艳玲，女，1987年6月生，南京财经大学2010级会计学研究生，研究方向为财务理论和方法。