目前，天水市民营科技企业共有169家，生产经营领域涉及电子电器、机械制造、生物医药、计算机软件、轻纺化工、农副产品深加工、园艺花卉、种植养殖等多个行业。其中除了为数不多的几家规模较大的企业会计核算比较规范外，多数企业规模小、会计核算中存在问题多。因此，为了促进天水市民营经济的可持续发展，规范其会计核算工作、提高会计核算质量是必要而又迫切的。

一、天水市民营科技企业的会计核算问题表征

通过调查，笔者发现天水市民营科技企业在会计核算中存在的共性问题主要表现在以下几个方面：

（一）会计基础工作不规范

1.原始凭证方面

（1）内容失真的问题相当严重。原始凭证上反映的经济业务的内容与实际发生的经济业务内容不符，比如有60%的企业不同程度地存在着为请客送礼购买礼品的支出开成办公用品发票、超标准的业务招待费开成打印费发票、用银行存款换取的商场购物卡开的是购买材料等。

（2）有些原始凭证内容填写不齐全、责任不明确、书写不规范。查阅企业已经报销的原始凭证可以发现，有些原始凭证的填制存在漏填、少填的现象：发票抬头不填或填写不明确、金额数字填写模糊、数字大写不规范、发票背面不写经手人、开票人或收款人只写姓不写名、发票上有些责任人的签名处空着、白条入账情况较普遍等，这些不完整的原始凭证被纳入会计核算资料，影响了会计信息的准确性与规范性。

（3）发票使用不规范。有些企业为了追求利润，在发票上做文章以达到偷逃税款的目的。天水市民营科技企业均为一般纳税人，《中华人民共和国增值税暂行条例》明文规定一般纳税人必须使用增值税专用发票，但调查发现有40%左右的企业存在个别时候销售产品而不出具增值税专用发票或以在市场上购买的收款收据代替发票的问题；有10%的企业开过大头小尾发票，少计了收入；有的企业不按规定开具微机打印发票甚至使用过期作废的发票。

2.记账凭证方面

（1）记账凭证摘要写得过于简单，不能准确说明经济业务的具体情况。

（2）会计科目名称使用不规范。如80%的企业坏账损失不使用“资产减值损失”账户记账，而用的是“管理费用”账户，90%的企业对无形资产摊销不设置“累计摊销”备抵账户，直接记入“无形资产”账户的贷方等，不规范会计账户的使用不利于企业同其他企业的交流与比较，也不利于上级主管部门汇总报表的编制。

（3）有的企业将当期发生的不同经济业务的多张原始凭证填写在一张记账凭证上,记账凭证与原始凭证的对应关系不清楚，业务记录不准确。

（4）记账凭证内容填制不完整。如附件张数忘填写、有关人员签字盖章不齐全等。

3.账簿设置方面

会计账簿是提供会计核算资料、发挥会计监督作用和编制会计报表的依据，企业应将序时账、分类账和备查账设置齐全，准确记账。现实中存在的问题是企业明细账设置不完整，只设置主要明细账，自己认为不重要的就不设置；有的企业将若干不同总账合并记账,如“材料采购”、“周转材料”都记入“原材料”账户；有5%左右的企业更正错账的方法不规范，有涂改、刮擦的现象；更有甚者一些企业设置两套账，以应对不同部门，如拿“亏损账”专门应对国家税务部门以偷逃税款，拿“盈利账”专门应对银行部门以骗取贷款。

4.财务报告方面

主要问题是一些企业的报表附注过于简单，对或有事项及资产负债表日后事项的说明、关联方关系的交易说明、报表中重要项目的明细资料等情况介绍得不完整不详细，不利于报表使用者对报表的理解，有的企业甚至出现了“账表不符”的现象。

（二）会计核算方法不正确

天水市民营科技企业在会计核算方法上存在的问题主要表现如下：

1.存货发出的核算问题

我国新《企业会计准则》对存货发出的核算方法明确规定用个别计价法、先进先出法、移动加权平均法及月末一次加权平均法，废除了后进先出法、次进先出法和最后一次进价法。但在近几年原材料价格逐渐上涨的情况下，有些企业为了达到多计成本少交税的目的，仍然在沿用新准则已经废除了的核算方法。

2.公允价值计量的问题

对存在活跃市场的资产，新准则规定应采用公允价值计量，这样提供的会计信息相关性强，更符合决策有用的会计目标。天水市民营科技企业对资产的期末计量，很少使用公允价值计量属性，不计提资产减值准备，即使有的企业计提了，但计提的方法不符合新准则的要求，提供的会计信息不能完全反映当前的市场情况。

3.无形资产的摊销核算问题

《企业会计准则第6号——无形资产》规定对有使用寿命的无形资产企业在使用过程中应当摊销，对无使用寿命的无形资产应在会计期末进行减值测试，计提无形资产减值准备。天水市民营科技企业大多拥有自己的专利权和非专利技术等无形资产，其中有相当一部分企业的会计，为了避免减值测试的麻烦，对无寿命的无形资产也人为地估计出使用年限进行摊销，严重背离了新准则的规定，导致了财务成果的不真实。
4.资产混淆核算的问题

除了前面提到的有些民营科技企业会计为图省事将材料采购、周转材料与原材料混合设账不规范的行为外，另有一些企业则将投资性房地产与固定资产、无形资产混淆核算，影响了企业的财务状况和经营成果的信息。主要表现是将已出租的土地使用权和持有并准备增值后转让的土地使用权计入“无形资产”账户核算；将已出租的建筑物当企业的固定资产核算，不单独设置“投资性房地产”账户。

（三）会计机构设置不得当

在天水市民营科技企业中有些企业会计机构设置不得当，任人唯亲，缺乏相互制约的财务监督机制；重大对外投资、资产处置、资金调度等重大经济事项的决策由企业主或少数几人制定，决策的制定和执行程序也缺乏监督和制约机制。加上民营企业的管理者认为企业是自己的，随意干预会计工作，会计人员由于受制于管理或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，会计的监督职能无法正常发挥。

（四）电算化会计资料管理不完善

由于电算化会计核算的特殊性，一些企业的电算化会计资料管理任务不明确、电算化会计档案的库房管理达不到要求，部分企业又没有及时修订相应的电算会计资料管理制度和档案保管人员职责，造成电算化会计资料被人为破坏和自然损坏严重。尤其值得注意的是由于会计电算化软件近年来频繁更换和升级，原来相关的会计软件和文档资料也容易出现不相兼容的情况，会计资料得不到有效的保管和发挥其应有的作用。

二、天水市民营科技企业会计核算问题形成的原因

（一）执法力度小，违法成本低

我国在相关的会计法规中不但规定了经济责任还规定了刑事责任，但地方政府为了扶持民营科技企业、拉动当地经济发展，对于民营科技企业会计造假的处罚仅仅是停留在经济罚款上，而企业通过编造虚假会计信息骗取债权人、投资人及国家管理部门的信任，并因此获得贷款、投资、税收减免和其他方面的优惠时，所得到的经济利益远远大于会计失信成本。

（二）社会监督不到位、会计师事务所的监督力度弱

目前，天水市还未全面彻底地建设好一套科学的信用评价网络体系，使一些会计信息不完善、不真实的企业游离于社会监督之外。另外，由于天水市民营科技企业大多属于中小型企业，会计师事务所对其监督力度弱于大型企业，加上会计师事务所承担的是有限责任，在风险与收益的博弈中，很容易使注册会计师职业道德弱化。

（三）企业管理者和会计人员故意作假

有些民营科技企业管理者缺乏诚信意识，为谋取本企业利益，授意会计人员做假账，应对和蒙蔽财税等有关部门的检查。会计人员出于压力和个人经济利益的考虑，成为会计信息失真的直接作为者。

（四）会计人员业务水平低、职业判断力不高

天水市大多数民营科技企业仍带有浓厚的家族色彩，会计人员多为亲族，专业水平较低、职业判断力不高。据统计资料显示，在天水市民营科技企业的会计人员中达到本科学历的占比不足25%。这种现象使得部分会计人员法制观念淡薄、对违法违规的严重性认识不足，加上近年非传统会计业务的出现，加大了会计处理和选择的难度，会计核算的不准确性显得很突出。

（五）会计核算主体界限不清，企业内控机制不健全

天水市民营科技企业存在企业产权与个人财产界限不清的问题，企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。有的企业重生产轻管理，管理制度不健全，缺乏有效的内控机制，造成会计核算工作的混乱。

三、解决天水市民营科技企业会计核算问题的对策建议

（一）加大执法力度、提高违法成本

各有关政府部门应通力协作加强对民营科技企业的监督，强化企业负责人法制观念，对发现的问题除要求及时整改外，还应严格依法处理并追究有关责任人的责任，涉及违法犯罪的要移交司法部门，增加对受害者的赔偿责任，维护法律的尊严，净化会计行为环境。

（二）强化监督、建立网络评价体系

政府有关部门应敦促会计师事务所加强对民营科技企业的监督，同时政府部门还应投入资金尽快在全社会范围内建立起对民营科技企业和会计人员执业情况的监控评价网络体系，对其执业状况和守法状况进行严格登记并将其违法违规情况通过计算机网络向全社会公布，使民营科技企业及其内部的会计人员形成人人注重提高自身信用指数的良好氛围。

（三）加强企业管理者和会计人员职业道德建设

树立民营企业家的诚信观念和规则意识，提高个人的自觉性和综合素质，将会计失信由“不可为”，变为“不愿为”是解决会计核算不规范问题的关键。会计人员作为特殊的行业人员，既要有良好的业务素质、较强的政策观念，也要有较高的职业道德水平，做到以诚信为本、操守为重、遵循准则、不做假账，如此才能保证会计信息形成和披露的真实可靠。

（四）引进高素质会计人才、合理设置会计机构

天水市民营科技企业高素质会计人才还相对缺乏，因此吸引人才是解决这些企业会计基础不规范、会计核算不正确等问题的重要办法。会计人员应具备全面、系统的专业知识，熟悉一系列电算化会计处理方法。一些规模较大、会计业务复杂的企业在设置会计机构时应设置会计、出纳、成本、资金、综合等科室分别核算；对规模较小、业务量较少的企业，允许设置不齐全的会计机构，但应设若干名业务素质较高的专职会计人员，并指定一人担任财务主管，在职责划分上要注意不相容职责的分离。
（五）健全民营科技企业产权制度和管理制度、完善公司治理结构

健全民营科技企业产权制度就是要进一步明晰产权，彻底划清企业所有者与自然人之间的产权边界，明确各自的权、责、利，改变以前会计主体界定不规范的状况。健全管理制度主要在于实现民营科技企业所有权和经营权的完全分离，除了建立生产管理、财务管理、营销管理、内部监督等一套综合的、系统的科学管理制度外，还应建立科学的人力资源管理制度和分配制度，通过激励机制，引进高级会计人才；完善公司治理结构就是要健全股东会、监事会、董事会和生产经营管理机构，形成既相互制约又团结协作的集体管理阶层，改变一个人独断专行的局面，为会计人员提供一个规范的工作环境。●

【参考文献】

［1］ 天水市科技局.天水市民营科技企业按行业类型情况表，2009年度.

［2］ 曹西伟.民营企业会计核算中存在的问题与对策［J］.财会通讯，2004（9）.

［3］ 天水市科技局.天水民营科技企业发展的现状及对策［EB/OL］.甘肃省科技厅网，2009.