一、从资产负债表等式导出编制现金流量表项目群的“分录等式”

(一)从资产负债表等式导出经营、投资、筹资活动的账户余额等式

资产负债表等式:资产=负债 所有者权益

资产=现金资产 非现金资产=(经营性现金资产 经营性非现资产) (投资性现金资产 对内投资形成的固定资产 对内投资形成的无形资产 对外投资的非现资产) (筹资性现金资产 筹资性非现金资产)

负债=经营性负债 投资性负债 筹资性负债

所有者权益=本年利润 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润=本年利润 除本年利润以外的所有者权益=经营性利润 投资性利润 筹资性利润 除本年利润以外的所有者权益

将上述3个等式导入“资产=负债 所有者权益”:

(经营性现金资产 经营性非现资产) (投资性现金资产 对内投资形成的固定资产 对内投资形成的无形资产 对外投资性非现金资产) (筹资性现金资产 筹资性非现金资产)=(经营性负债 投资性负债 筹资性负债) (除本年利润以外的所有者权益 经营性利润 投资性利润 筹资性利润)

等式等号左侧只有“经营性现金资产”项目的等式:

经营性现金资产=(经营性利润-经营性非现金资产 经营性负债) (投资性利润-投资性现金资产 投资性负债-对内投资形成的固定资产-对内投资形成的无形资产-对外投资性非现金资产) (除本年利润以外的所有者权益 筹资性利润-筹资性现金资产-筹资性非现金资产 筹资性负债)

企业发生的每一经济业务事项,一般情况下只能是经营性、投资性、筹资性活动中的一种,因此,上述等式可分解为经营性等式、投资性等式和筹资性3类。

经营性等式:经营性现金资产=经营性利润-经营性非现金资产 经营性负债

投资性等式:零经营性现金=投资性利润-投资性现金资产-对内投资形成的固定资产-对内投资形成的无形资产-对外投资性非现资产 投资性负债

筹资性等式:零经营性现金=筹资性利润-筹资性现金资产-筹资性非现金资产 筹资性负债 除本年利润以外的所有者权益

经营性等式、投资性等式和筹资性等式都是借贷记账法账户的“余额等式”。

(二)用账户发生额替代余额等式项目得到“一借一贷等式”——分录等式

借贷记账法账户的余额与发生额存在下列关系:

现金资产账余额=现金账借方发生额-现金账贷方发生额

非现金资产账余额=非现金资产账借方发生额-非现金资产账贷方发生额

负债账余额=负债账贷方发生额-负债账借方发生额

所有者权益账余额=除本年利润账以外的所有者权益账贷方发生额-除本年利润账以外的所有者权益账借方发生额 损益账贷方发生额-损益账借方发生额

从“被确认的一笔赊销收入,若买方退购,卖方根据填制的蓝字转账凭证(借:主营业务收入1 000,借:应交税费——应交增值税170;贷:应收账款1 170)登记的各相关账户的余额,与卖方根据填制的红字转账凭证(借:应收账款1 170;贷:主营业务收入1 000,贷:应交税费——应交增值税170)登记的各相关账户的余额一定相同”,引出本文的一个要点:①一个账户的借方发生额,可以作为该账户的贷方红字发生额处理——“贷”之前填“-”号(本例:“借:主营业务收入1 000=-贷:主营业务收入1 000”),而“-贷”在登账时,在贷方用红字填写数字;②一个账户的贷方发生额,可以作为该账户的借方红字发生额处理,但是一定要在“借”之前填“-”号(本例:“贷:应收账款1 170=-借:应收账款1 170),而”-借“在登账时,应在借方用红字填写数字。简言之,对同一个账户而言”发生额‘ 借’金额=发生额‘-贷’金额”;“发生额‘-借’金额=发生额‘ 贷’金额”。

将上例的“主营业务收入” 账户视为经营性损益类账户,将“应收账款”视为经营性资产类账户,将“应交税费”视为经营性负债类账户,则:“借经营性损益账额=-贷经营性损益账额”成立(前面已证),那么“贷经营性损益账额=-借经营性损益账额”也成立;“贷经营性非现资产账额=-借经营性非现资产账额”成立(前面已证),那么“借经营性非现资产账额=-贷经营性非现资产账额”也成立;“借经营性应付账额=-贷经营性应付账额”成立(前面已证),那么“贷经营性应付账额=-借经营性应付账额”也成立。投资性或筹资性的损益类账、资产类账、负债类账的同一个账户的借、贷方发生额互相替换的原理与上述经营性同一个账户发生额的借、贷方互相替换的原理相同。

下面,先用账户的借方发生额、贷方发生额替代经营性、投资性、筹资性余额等式项目,形成发生额等式,然后逐一分解经营性、投资性、筹资性发生额等式,得到系列的一借一贷等式。

经营性余额等式“经营性现金资产=经营性利润-经营性非现资产 经营性负债”被发生额替代成“经营性发生额等式”:“经营性借现金账额-经营性贷现金账额= 经营性贷损益账额-经营性借损益账额-经营性借非现资产账额 经营性贷非现资产账额 经营性贷负债账额-经营性借负债账额”,分解“经营性发生额等式”,得到13个经营性“一借一贷等式”:
1.经营性借现金账额=经营性贷损益账额

2.经营性借现金账额=经营性贷非现资产账额

3.经营性借现金账额=经营性贷负债账额

4.-经营性贷现金账额=-经营性借损益账额(等号两侧可同时去除“-”号)

5.-经营性贷现金账额=-经营性借非现资产账额(等号两侧可同时去除“-”号)

6.-经营性贷现金账额=-经营性借负债账额(等号两侧可同时去除“-”号)

7.经营性无现金=经营性贷损益账额-经营性借非现资产账额

8.经营性无现金=经营性贷损益账额-经营性借负债账额

9.经营性无现金=经营性贷非现资产账额-经营性借损益账额

10.经营性无现金=经营性贷负债账额-经营性借损益账额

11.经营性无现金=经营性贷负债账额-经营性借非现资产账额

12.经营性无现金=经营性贷非现资产账额-经营性借负债账额

13.经营性无现金=经营性贷非现资产账额-经营性借非现资产账额

投资性余额等式“零经营性现金=投资性利润-投资性现金资产-对内投资形成的固定资产-对内投资形成的无形资产-对外投资性非现资产 投资性负债”被发生额替代成“投资性发生额等式”:“零经营性现金=投资性贷损益账额-投资性借损益账额-投资性借现金账额 投资性贷现金账额-借对内投资固定资产账额 贷对内投资固定资产账额-借对内投资无形资产账额 贷对内投资无形资产账额-借对外投资非现资产账额 贷对外投资非现资产账额 投资性贷负债账额-投资性借负债账额”,分解“投资性发生额等式”,得到10个投资性“一借一贷等式”:

14.零经营性现金=投资性贷损益账额-投资性借现金账额

15.零经营性现金=投资性贷现金账额-投资性借损益账额

16.零经营性现金=投资性贷损益账额-借对内投资固定资产账额

17.零经营性现金=贷对内投资固定资产账额-投资性借损益账额

18.零经营性现金=投资性贷损益账额-借对内投资无形资产账额

19.零经营性现金=贷对内投资无形资产账额-投资性借损益账额

20.零经营性现金=投资性贷损益账额-借对外投资非现资产账额

21.零经营性现金=贷对外投资非现资产账额-投资性借损益账额

22.零经营性现金=投资性贷损益账额-投资性借负债账额

23.零经营性现金=投资性贷负债账额-投资性借损益账额

筹资性余额等式“零经营性现金=筹资性利润-筹资性现金资产-筹资性非现资产 筹资性负债 除本年利润以外的所有者权益”被发生额替代成“筹资性发生额等式”:“零经营性现金=筹资性贷损益账额-筹资性借损益账额-筹资性借现金账额 筹资性贷现金账额-筹资性借非现资产账额 筹资性贷非现资产账额 筹资性贷负债账额-筹资性借负债账额 贷除本年利润以外的所有者权益账额-借除本年利润以外的所有者权益账额”,分解“筹资性发生额等式”,得到6个筹资性“一借一贷等式”:

24.零经营性现金=筹资性贷损益账额-筹资性借现金账额

25.零经营性现金=筹资性贷现金账额-筹资性借损益账额

26.零经营性现金=筹资性贷损益账额-筹资性借非现资产账额

27.零经营性现金=筹资性贷损益账额-筹资性借负债账额

28.零经营性现金=筹资性贷负债账额-筹资性借损益账额

29.零经营性现金=贷除本年利润以外的所有者权益账额-筹资性借损益账额

从资产负债表等式导出的这29个“一借一贷等式”,就是现金流量表主表“一、经营活动产生的现金流量”项目群与补充资料“1.将净利润调节为经营活动现金流量”项目群一体平衡编制的等式。

由于“一借一贷等式”具有将影响现金流量表项目群金额增减变动的简单会计分录(复杂会计分录的分解)转化成现金流量表项目群具体项目金额的作用,所以“一借一贷等式”又被称为项目群项目一体平衡编制的“分录等式”。

二、“分录等式”在现金流量表编制中的实证

(一)经营性“分录等式”的实证

经营性分录等式等号左侧的“经营性借现金账额”项目对应转换为现金流量表主表(即“直接列示部分”)的“经营活动现金流入”的3个项目中的一个,分录等式等号左侧的“-经营性贷现金账额”项目对应转换为主表的“经营活动现金流出”的4个项目中的一个。

经营性分录等式等号右侧的项目,对应转换成补充资料(即“间接列示部分”或称“附表“部分)”1.将净利润调节为经营活动现金流量“下的15个项目中的10个项目。分录等式等号右侧的“经营性贷损益账额”对应转换为补充资料的“净利润”项目金额的增加(简记“ 净利润”),“经营性借损益账额”对应转换为“净利润”项目金额的减少(简记“-净利润”)。分录等式等号右侧的“经营性贷非现金资产账额”对应转换为补充资料的“ 资产减值准备”、“ 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧(简写成“资产折旧折耗”)、“ 无形资产摊销”、“ 长期待摊费用摊销”、“ 递延所得税资产减少”、“ 存货的减少”、“ 经营性应收项目的减少”;分录等式等号右侧的“经营性借非现金资产账额”对应转换为补充资料的“-递延所得税资产减少”、“-存货的减少”、“-经营性应收项目的减少”。分录等式等号右侧的“经营性贷负债账额”对应转换为补充资料的“ 经营性应付项目的增加”;分录等式等号右侧的“经营性借负债账额”对应转换为补充资料的“-经营性应付项目的增加”。
进行上述转换应把握的原则是:“分录借,所转换成的补充资料项目的金额为‘-’(简记‘借-’)”;“分录贷,所转换成的补充资料项目的金额为‘ ’(简记‘贷 ’)”。

[例1]等式“经营性借现金账额=经营性贷损益账额”的实证:

借:银行存款1 000贷:主营业务收入1 000

(主表) 销售商品、提供劳务收到的现金1 000=(附表) 净利润1 000

[例2]等式“经营性借现金账额=经营性贷非现资产账额”的实证:

借:银行存款 1 000 贷:应收账款 1 000

销售商品、提供劳务收到的现金1 000= 经营性应收项目的减少1 000

[例3]经营性借现金账额=经营性贷负债账额

借:银行存款1 000贷:预收账款1 000

销售商品、提供劳务收到的现金1 000= 经营性应付项目的增加1 000

[例4]等式“ -经营性贷现金账额=-经营性借损益账额”的实证:

借:销售费用1 000贷:银行存款1 000

(主表)-支付其他与经营活动有关的现金1 000=(附表)-净利润1 000

[例5]等式“-经营性贷现金账额=-经营性借非现资产账额”的实证

借:预付账款1 000贷:银行存款1 000

-购买商品、接受劳务支付的现金1 000= -经营性应收项目的减少1 000

借:材料采购1 000 贷:银行存款1 000

-购买商品、接受劳务支付的现金1 000=-存货的减少1 000

借:制造费用(水电费) 1 000 贷:银行存款1 000

-支付其他与经营活动有关的现金1 000=-存货的减少1 000

[例6]-经营性贷现金账额=-经营性借负债账额

借:应交税费——应交增值税(进项税)1 000

贷:银行存款1 000

-购买商品、接受劳务支付的现金1 000= -经营性应付项目的增加1 000

借:应交税费——未交增值税1 000 贷:银行存款1 000

-支付的各项税费1 000= -经营性应付项目的增加1 000

[例7]经营性无现金=经营性贷损益账额-经营性借非现资产账额

借:应收票据1 000 贷:主营业务收入1 000

经营性无现金= 净利润1 000-经营性应收项目的减少1 000

借:管理费用1 000 贷:累计折旧1 000

经营性无现金= 固定折旧折耗1 000-净利润1 000

借:其他业务成本1 000 贷:累计摊销1 000[分录出处:财政部《企业会计准则——应用指南2006》(以下简称《指南》)207页]

经营性无现金= 无形资产摊销1 000-净利润1 000

借:销售费用1 000贷:长期待摊费用1 000(《指南》207页)

经营性无现金= 长期待摊费用摊销1 000-净利润1 000

[例8]经营性无现金=经营性贷损益账额-经营性借负债账额

借:预收账款——预收房租1 000贷:其他业务收入1 000

经营性无现金= 净利润1 000-经营性应付项目的增加1 000

[例9]经营性无现金=经营性贷非现资产账额-经营性借损益账额

借:资产减值损失1 000贷:坏账准备(或存货跌价准备)1 000

经营性无现金= 资产减值准备1 000-净利润1 000

借:所得税费用1 000 贷:递延所得税资产1 000

经营性无现金= 递延所得税资产减少1 000-净利润1 000

借:主营业务成本1 000 贷:库存商品1 000

经营性无现金= 存货的减少1 000-净利润1 000

借:销售费用1 000贷:预付账款——广告费1 000

经营性无现金= 经营性应收项目的减少1 000-净利润1 000

借:营业外支出1 000 贷:待处理财产损益——流动资产1 000(《指南》262页)

经营性无现金= 存货的减少1 000-净利润1 000

[例10]经营性无现金=经营性贷负债账额-经营性借损益账额

借:营业税金及附加1 000 贷:应交税费——应交营业税1 000

经营性无现金= 经营性应付项目的增加1 000-净利润1 000

借:所得税费用1 000 贷:递延所得税负债1 000

经营性无现金= 递延所得税负债增加1 000-净利润1 000

借:销售费用1 000 贷:预计负债——产品质量保证1 000(《指南》230页)

经营性无现金= 经营性应付项目的增加1 000-净利润1 000

[例11]经营性无现金=经营性贷负债账额-经营性借非现资产账额

借:材料采购(或原材料)1 000 贷:应付账款1 000

经营性无现金= 经营性应付项目的增加-存货的减少1 000

借:生产成本(或制造费用)1 000 贷:应付职工薪酬(经营性)1 000

经营性无现金= 经营性应付项目的增加1 000-存货的减少1 000

[例12]经营性无现金=经营性贷非现资产账额-经营性借负债账额

借:应付职工薪酬1 000贷:其他应收款1 000

经营性无现金= 经营性应收项目的减少1 000-经营性应付项目的增加1 000

[例13]经营性无现金=经营性贷非现资产账额-经营性借非现资产账额

借:原材料1 000贷:预付账款1 000

经营性无现金= 经营性应收项目的减少1 000-存货的减少1 000

(二)投资性“分录等式”的实证

投资性简单分录,借记或贷记现金类账户的,对主表“一、经营活动产生的现金流量”项目群金额没有影响,所以在分录等式中用“零经营性现金”表示。一般情况下,投资性简单分录,只有借贷一方是投资性损益类账户的类型才对现金流量表补充资料“1.将净利润调节为经营活动现金流量”项目群金额产生影响;换言之,投资性简单分录,只要一方不是损益类账户的,因其对“主表一”与“补充资料1”项目群金额无影响,不套用投资性“分录等式”转换。
投资性分录等式等号右侧两个项目对应转换成补充资料“1.将净利润调节为经营活动现金流量”下的增或减“净利润”项目金额与减或增7个项目中的一个项目金额一增一减抵消为零(凡是不属于经营性的现金流入、流出的简单分录,在补充资料“1.将净利润调节为经营活动现金流量”部分都抵消为零)。这7个项目是:①资产减值准备(投资性与经营性共用项目);②无形资产摊销(投资性与经营性共用项目);③处置固定资产无形资产和其他长期资产的损失(简写成“处置长期资产的损失”);④固定资产报废损失;⑤公允价值变动损失;⑥财务费用;⑦投资损失;⑧其他。

[例14]等式“零经营性现金=投资性贷损益账额-投资性借现金账额”的实证

借:银行存款1 000贷:投资收益1 000

(主表)零经营性现金=(附表) 净利润1 000-投资损失1 000

[例15]零经营性现金=投资性贷现金账额-投资性借损益账额

借:投资收益(购买股票支付的交易费用) 1 000 贷:银行存款1 000

零经营性现金=投资损失1 000-净利润1 000

[例16]零经营性现金=投资性贷损益账额-借对内投资固定资产账额

借:固定资产清理1 000贷:营业外收入1 000

零经营性现金= 净利润1 000-固定资产报废损失1 000

[例17]零经营性现金=贷对内投资固定资产账额-投资性借损益账额

零经营性现金= 资产减值准备1 000-净利润1 000

借:营业外支出1 000 贷:固定资产清理1 000

零经营性现金= 处置长期资产的损失1 000-净利润1 000

[例18]零经营性现金=投资性贷损益账额-借对内投资无形资产账额

借:无形资产减值准备1 000贷:资产减值损失1 000(《指南》261页)

零经营性现金= 净利润1 000-资产减值准备1 000

[例19]零经营性现金=贷对内投资无形资产账额-投资性借损益账额

借:管理费用1 000 贷:累计摊销1 000

零经营性现金= 无形资产摊销1 000-净利润1 000

借:资产减值损失1 000贷:无形资产减值准备1 000

零经营性现金= 资产减值准备1 000-净利润1 000

[例20]零经营性现金=投资性贷损益账额-借对外投资非现资产账额

借:应收股利1 000贷:投资收益1 000

零经营性现金= 净利润1 000-投资损失1 000

借:交易性金融资产1 000 贷:公允价值变动损益1 000

零经营性现金= 净利润1 000-公允价值变动损失1 000

[例21]零经营性现金=贷对外投资非现资产账额-投资性借损益账额

借:资产减值损失1 000 贷:持有至到期投资减值准备1 000

零经营性现金= 资产减值准备1 000-净利润1 000

[例22]零经营性现金=投资性贷损益账额-投资性借负债账额

借:交易性金融负债1 000贷:公允价值变动损益1 000(《指南》第213页)

零经营性现金=-公允价值变动损失1 000 净利润1 000

[例23]零经营性现金=投资性贷负债账额-投资性借损益账额

借:财务费用1 000贷:未确认融资费用1 000(《指南》第229页)

零经营性现金= 财务费用1000-净利润1 000

借:销售费用1 000 贷:预计负债——产品质量保证1 000(《指南》第230页)

零经营性现金= 财务费用1 000-净利润1 000

借:财务费用 1 000贷:预计负债——资产弃置义务1 000(《指南》第230页)

零经营性现金= 财务费用1 000-净利润1 000

例1至例23实证了归类为纯粹的经营性或者投资性简单分录套用等式转换成现金流量表具体项目的情形,而现实的经济业务事项并非都能归类为单纯的某一种性质的分录,会出现两种性质混合的分录。两种性质混合的简单分录转换成现金流量表项目,一般不涉及经营性现金流入、流出,套用的分录等式的特点是等号右侧经营性账户金额增或减与非经营性账户金额减或增相互抵消为零,而那个非经营性账户一般转换成补充资料的“其他”项目。例如:(1)转让企业的固定资产计算应交营业税的分录,属于投资性与经营性混合性质:“借记固定资产清理1 000,贷记应交税费——应交营业税1 000”,转换为:(主表)零经营性现金=(附表)经营性应付项目的增加1 000-其他1 000。(2)产品制造企业的厂房建设工程领用了经营性的原材料以及转出购买该原材料的增值税进项税,属于投资性与经营性混合性质:①借记在建工程1 000,贷记原材料1 000,转换为:(主表)零经营性现金=(附表) 存货的减少增加1 000-其他1000;②借记在建工程170,贷记应交税费——应交增值税170,转换为:(主表)零经营性现金=(附表) 经营性应付项目的增加170-其他170。⑶长期股权投资采用权益法核算的投资收益,属于投资性与筹资性混合性质:借记资本公积1 000,贷记投资收益1 000(《指南》第250页),转换为:(主表)零经营性现金=(附表) 净利润1 000-其他1 000。⑷筹资性与经营性混合性质简单分录的转换见例29。 (三)筹资性“分录等式”的实证

[例24]零经营性现金=筹资性贷损益账额-筹资性借现金账额

借:银行存款1 000 贷:财务费用(筹资款利息收入)1 000(《指南》第260页)

(主表)零经营性现金=(附表) 净利润1 000-财务费用1 000

[例25]零经营性现金=筹资性贷现金账额-筹资性借损益账额
借:财务费用(借款利息)1 000 贷:银行存款1 000

(主表)零经营性现金=(附表) 财务费用1 000-净利润1 000

[例26]零经营性现金=筹资性贷损益账额-筹资性借非现资产账额

借:未实现融资收益1 000 贷:财务费用1 000(《指南》第198页)

零经营性现金=(附表) 财务费用1 000 净利润1 000

[例27] 零经营性现金=筹资性贷损益账额-筹资性借负债账额

借:应付账款1 000 贷:财务费用1 000(《指南》第260页)

零经营性现金=(附表) 财务费用1 000 净利润1 000

[例28]零经营性现金=筹资性贷负债账额-筹资性借损益账额

借:财务费用1 000贷:应付利息1 000

零经营性现金= 财务费用1 000-净利润1 000

借:财务费用1 000贷:未确认融资费用(《指南》第229页)

零经营性现金= 财务费用1 000-净利润1 000

[例29]零经营性现金=贷除本年利润以外的所有者权益账额-筹资性借损益账额

借:管理费用1 000 贷:资本公积1 000(《指南》第237页)

零经营性现金=-净利润1 000 其他1 000

从例24至例28可见:(1)筹资性简单分录与投资性简单分录一样:借记或贷记现金类账户的,对主表“经营活动产生的现金流量”项目群金额没有影响,所以在分录等式中用“零经营性现金”表示。(2)一般情况下,筹资性简单分录,只有借贷一方是筹资性损益类账户——财务费用的类型才对补充资料的“经营活动产生的现金流量”项目群金额产生影响,即只有这一种类型的分录才套用投资性“分录等式”。(3)单纯的筹资性简单分录套用“分录等式”,转换成补充资料项目群项目只限于“净利润”与“财务费用”这两个项目及其金额的抵消。

三、7种类型的简单会计分录不套用分录等式

(1)借贷方均为现金类账户的;(2)借贷方均为损益类账户的;(3)借贷方均为所有者权益类账户的;(4)纯粹的投资性或纯粹的筹资性简单分录中没有损益类账户的;(5)借贷方都转换成“存货的减少”项目的(例如,借记生产成本1 000,贷记原材料1 000);(6)借贷方均为经营性应收款项账户的;(7)借贷方均为经营性应付款项账户的。

四、一体平衡编制方法的验证

财政部2003年《企业会计准则——现金流量表》指南“编制举例”(44笔交易事项),是国内迄今为止编制现金流量表的范本,采用一体平衡编制方法编制出的现金流量表数据与范本采用工作底稿法、T形账户法编制出的现金流量表数据一致。

五、一体平衡编制方法的改良性

一体平衡编制方法的“分录等式”是带有“资产负债表等式”基因的数学模型,运用数学模型一体平衡编制现金流量表的两个项目群项目金额,改变了会计界一直“人为调节相等”或计算机“强行轧平”的境况;采用一体平衡编制方法,现金流量表补充资料自身独立得出“净利润”项目金额,与“利润表”的“净利润”项目金额形成真切的勾稽关系,改变了以往所有的编制现金流量表方法均援引“利润表”上的“净利润”项目金额作为补充资料“净利润”项目金额的做法。

“简单会计分录”套用“分录等式”转换成现金流量表项目群项目金额,不仅使现金流量表项目群项目金额来路十分清晰,而且使项目群项目金额可溯源至每一笔会计分录,这种可溯源性是以往所有编制现金流量表方法所不具备的。本编制方法的可溯源性使现金流量表项目群项目数据的“可靠性”落到了实处。

简单会计分录在套用“分录等式”一体平衡编制出现金流量表主表、补充资料的两个“经营活动产生的现金流量净额”项目群项目金额的同时,可以连带编制出主表“二、投资活动产生的现金流量”项目数据和“三、筹资活动产生的现金流量”项目数据,本文不予阐释。

主要参考文献

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南[S].2006.

[2]汪一凡.现金流量表质量标准:主附表殊途同归[J]. 财务与会计:综合版,2007(5):16-18.

[3]黄冰.精编现金流量表[M].上海:立信会计出版社, 2004.