一、联营商品流通业务的流程及特点

从商品流通企业的角度来看,联营商品的操作流程概括如下:首先选择商品供应商。规定商品供应商的最低销售额,达不到保底销售额将放弃该商品的销售,取消合作。其次销售款收款管理。在商品销售过程中,商品流通企业应当负责全部联营销售收款工作,并确保正确无误。接着计算应付款项。一般情况下,商品流通企业于每月月末汇总当期全部商品销售情况,并根据约定的比例计算应返还供应商的款项。再次联营结算对账。商品流通企业计算的应返还的款项应当与供应商进行核对。最后支付联营结算款。在商品流通企业与供应商就返款额核对无误后就可进行联营款项的结算工作。

具体而言,联营商品经营方式相比自营商品经营方式而言,具有其特殊性。在联营方式下,商品流通企业一般不需要提供资金购买待出售商品,也不负责配备商品销售人员或导购,也不负责发放商品销售人员的工资。因此商品流通企业没有库存商品管理环节:所有商品的进货、存储及销售均由商品提供者负责管理。商品流通企业节省了商品购进环节,而且还不需要负责库存商品的管理.又节约了库存管理的成本,但是商品流通企业只提供商品销售场所,需要负责库存的治安管理和控制销售的货款结算环节。虽然商品流通企业不直接参与销售工作,但是所有商品销售后的款项结算工作均由商品流通企业负责。消费者不是与商品提供者之间办理货款结算,而是向提供商品销售场所的商品流通企业支付款项。总之,商品流通企业与商品提供者之间存在“先销售后结算”的关系。

二、联营商品流通业务的商流、物流、资金流的分离整合

商品从生产领域向消费领域转移的过程中,存在三种流通形态就是商流、物流和资金流。商流考察的是商品价值的流动,即是商品所有权或者使用权的流动;物流考察的则是商品使用价值的流动,即是商品实体的物理流动;而资金流考察的是随着商品实物及其所有权的转移而发生的资金往来流程。

联营商品流通的整个过程中商流、物流和资金流是分离的,商品的权力转移即商流是由商品供应商和消费者之间进行,商品的实体的运送即物流是在供应商,商品流通企业和消费者之间进行;资金流在消费者、商品流通企业和供应商之间转移。联营商品流通的整个过程中商流、物流和资金流是整合的,对于商流的环节来说,它必须要清楚地知道商品的物流情况如在库的情况以及现有的数量,以便商品在权力转移的时候,不会因为商品本身的信息有误而出现差错。它还要清楚地知道商品的资金流情况,以便及时发货。同样对物流的环节来说,必须要知道商品的商流和资金流情况,以便能够正确、及时地调度运输工具和安排人员配置。同时商品流通企业、供应商和消费者及银行之间在交易环节和支付结算环节及时迅速完善的结算是连接商流和物流实现统合的前提和桥梁。三者是为同一目标服务的。只有密切的配合、制约和沟通,才能使各自分离的流通渠道朝着正常化、合理化的方向发展,能够提高商品流通的经济效益。

三、联营商品流通的核算

联营商品经营方式主要被我国的商品零售业所采用,这类企业由于经营品种繁多、交易次数频繁,所以为简化会计核算,减少工作量,主要采用售价金额法核算商品流通业务。

基于上述联营商品流通业务的分析,其会计核算过程归纳如下:

日常核算:销货凭证由商品供应商配备的销售人员填写一式三联,消费者持有销货凭证去商品流通企业的收银台付款,经收银员盖有付讫字样的销货凭证分别由顾客、收银员和专柜销售人员各执一联,专柜销售人员凭借此发货。销售过程基本结束,会计核算处理才刚刚开始。收银员每日终了汇总当日全部收款记录并编制收款汇总表,并与留存的销货凭证和实收款项核对无误后交给商品流通企业的出纳手中汇总核对,出纳将全天的所有款项送存企业开户银行。出纳再根据收银员交来的相关资料分柜组编制销货日报表与销售人员的实物台帐核对,核对无误后有销售人员签字盖章确认。会计根据销货日报表和收款汇总表等原始凭证进行账务处理。

每月月末核算:商品流通企业编制销售收入月汇总表并与销售人员核对,审核无误后根据此计算增值税销项税额和其他营业税费并做账务处理。商品流通企业编制联营商品返款明细表并与商品供应商核对,审核无误后根据补办商品购进入库业务账务处理。

每月月初核算:根据核对无误的款项结算单办理结算并补记进项税额和城市维护建设税、教育费附加。

上述核算过程中的账务处理体系可归纳为下表1。

综上所述,联营商品流通业务的核算体系充分体现了“以销定购”的特点。这种核算体系具有以下特点:首先,核算简化,商品流通企业无需先购进商品,所以不需要进行商品储存、调价和商品清查盘存的核算,其账面上“材料采购”、“库存商品”等科目的期末余额较少,甚至为零。其次,原始凭证多为自制汇总凭证,且需要与销售人员、采购部门、经营部分及供应商相互核对,核对工作量大。最后,商品流通企业对联营商品侧重对资金流的管理,资金流与商流的核对,对物流中的存贮过程中负安保责任。