在计划经济下,我国事业单位在社会主义现代化建设的事业当中发挥了重要的作用,事业单位管理体制的改革也取得了进展。但是在市场经济下,事业单位体制改革滞后于行政管理体制改革的特征,现行的事业单位管理体制己经不能适应实践与发展科学发展的要求,不能适应和谐社会建设的需求,因此,加快推进事业单位管理体制改革变得十分紧迫。为此在2010年,加快推进事业单位改革既是今后经济体制改革的重要任务和关键环节,又是经济社会协调发展的重要内容。这这就要求我国的事业单位必须借鉴企业的管理模式,实行自负盈亏、进行成本核算,正确计算当期损益,真实地反映每个会计期间的则一务成果,提高我国事业单位的市场竞争力。本文为此具体探讨了当前我国经营性事业单位现行会计核算模式中存在的主要问题,提出了相应的对策。

■一、当前我国经营性事业单位现行会计核算模式中存在的主要问题

经营性事业单位是我国事业单位体系的重要组成部分,是我国事业单位市场化改革的主要对象。但是随着我国事业单位市场化改革的不断深化,其本身还存在一些问题。

1.1 资产核算方式存在的问题

现行事业单位会计制度对固定资产计价、固定资产增加、固定资产转出、固定资产的盘亏盘盈等会计事项规定了详细的核算方法,但对固定资产在使用过程中的价值损耗如何核算没有明确规定。由于不反映固定资产净值,存在很多问题:(1)固定资产的账面价值与净值,会随着使用时间的延长,发生价值背离;固定资产原值,不反映固定资产的磨损,虚增资产总量;使资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际状况。(2)成本不包括折旧费用,使得成本核算不完整。一方面,事业单位在购建固定资产时,借记“事业支出—设备购置费”或“专用基金—修购基金”或“专款支出”等科目,这样核算虚增了事业成本;另一方面,固定资产不计提折旧,人为降低了取得相应收入的成本,虚增了盈余,且不能真正体现会计核算的配比原则。

1.2 会计核算基础存在的问题

在相关制度没有颁布以前,我国事业单位会计核算基础是收付实现制,但是在此基础下,事业单位经常存在一些一个会计年度内收支项目不配比的情况。如事业单位的房屋修缮费用,并非每年发生,在发生修缮费用的年度,支出增大,造成当年结余减少。使当期收支不配比,计算的结余也不是真正的结余。尤其是实行政府采购和国库集中支付制度以后,采购环节和付款环节相分离,使得项目的实施与货款的付存在一定时间间隔,如按现行的事业单位会计制度处理,在采购和支付间隔跨年度时,会出现比较严重的帐实不符,不能真实反映单位的经济业务。

1.3 成本核算存在的问题

目前在事业单位体系中,经营性事业单位存在经营性业务,而两者采用不同的会计基础进行核算。一般情况下,事业单位对经营性业务采用权责发生制,进行成本核算;对非经营性业务采用收付实现制,不进行成本核算。由于不计算成本,难以对非经营性业务进行正确的资金使用绩效评价与考核。另外,实际工作中由于两种业务不易区分,使得费用难以合理分摊,造成成本不能准确核算。这不仅不利于事业单位的内部管理,不利于国家预算资金的有效使用,而且很容易造成国有资产的流失。因此,经营性事业单位进行全面的成本核算更有利于节约资金和提高运行效率。

■二、完善我国经营性事业单位会计改革的措施

在市场经济下,越来越多的事业单位日益走向市场,在资金上与财政脱钩,实行自负盈亏,事业单位改革走向市场是大势所趋,但把所有的事业单位一步到位地推向市场是不合理的。比如相关学校是需要财政拨款的管理型为主的公益性单位,“事企分离”后,相关学校内部的会计核算内容将会发生向两边靠的趋势:事业型单位会计核算将进一步向预算会计靠拢;市场化管理的单位将向企业会计靠拢。

2.1 规范经营性活动会计核算

我国很多经营性事业单位从其性质上都具有项目工程的特征,其管理体制是以项目为主体、以项目资金为管理范围,项目的完成也就是资金运动过程的结束的过程,其在会计核算时有自己的特征。(1)新建工程项目:新建工程项目涉及基本建设投资计划问题,资金来源于国家投资或者其他投资者的注资,其资金投入纳入国家基本建设投资计划。从资金周转方式和管理体制看,实行“营建分离”,因此,一般游离于事业单位会计管理之外。(2)改建与养护工程项目:改建与养护工程工程是在原有基础上恢复和完善,其资来源是主要是财政拨款和事业单位的自有资金。对一些工程任务繁重、资金数额大的专项工程项目,可采用“营建分离”的办法处理。事业单位按项目基建主体与财务会计主体分别组织会计核算,最终转入事业单位会计核算当中予以反映。也可采用招投标的办法实行工程出包,在工程施工过程中根据工程价款结算单承付工程价款,直接列记事业单位会计核算的各有关工程支出科目,在会计核算中无须再设置成本核算对象和成本项目进行成本核算。
2.2 会计核算基础的合理选择

我国《事业单位会计准则》规定会计核算一般采用收付实现制,但经营性收支业务核算可采用权责发生制。会计核算基础的选择主要受单位的性质和会计目标的影响。权责发生制在会计信息的计量上确有其不可代替的作用,这也是在以企业会计为主的会计理论研究中,权责发生制广泛应用的原因。在企业会计研究中权责发生制不仅只是会计收支核算的一种方法,而且成为一种主流思想渗透到会计理论的许多方面。但是当前在我国的预算会计体系中收付实现制作为一项核算基础处于比较突出的位置,我国的则政总预算会计、行政单位会计都明确以收付实现制为基础。然而事业单位的资金来源不仅仅限于国家财政预算拨款,同时事业单位相比企业尽管业务简单,但相比行政单位业务活动明显复杂多样,单一的收付实现制很难满足事业单位会计核算的要求。因此《事业单位会计准则》对收付实现制核算基础做了原则的规定,可以理解为会计核算不否认使用权责发生制,经营收支业务建议使用权责发生制。事实上,从财政部己经要求加强对事业支出成本的明细核算,这与事业单位必要采用权责发生制对一些业务支出进行成本核算要求是相吻合的。

2.3 适度成本核算的会计处理

当前事业单位面临市场化改革和市场化管理,因此,其事业支出应适度考虑实行成本核算办法的需要。其事业支出核算应进行适度内部成本核算的主要依据在于:为了加强事业单位的内部管理、正确反映单位财务状况和事业成果、提高单位成本核算意识、提高资金使用效益,事业单位可以根据自身的业务特点,参照企业成本管理的方式、成本开支的范围制定出具体的成本核算办法仁州。事业单位实行内部核算,实质上是加强支出管理的一种手段,同时也是向企业财务管理过渡的事业单位在过渡阶段采用的一种不完全的成本核算办法。同时事业单位业务特点有必要实行内部成本核算正确反映事业成果事业单位业务支出具有业务分明的项目支出、生产性的特点,要求实行成本核算,讲求资金使用效果。国因此,事业单位由于其业务特点有实行内部成本核算的必要性。在事业单位实行内部成本核算一,必须符合事业单位财务管理的基本要求,保证事业单位财务管理体制的统一性和完整性,其成本支出必须与事业支出相衔接。

总之,2010年是事业单位改革是热点和难点,不过我国的事业单位改革不是一朝一夕的事,我们必须根据事业单位在不同经济条件下的发展状态,在符合我国社会主义国情的实际的基础上,推进事业单位的市场化进程。

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