一、关于资产减值方面的试题

甲公司系生产家用电器的上市公司,实行事业部制管理,有A、B、C、D四个事业部,分别生产不同的家用电器,每一事业部为一个资产组。甲公司有关总部资产以及A、B、C、D四个事业部的资料如下:

(1)甲公司的总部资产为一组电子数据处理设备,成本为1 500万元,预计使用年限为20年。至2008年末,电子数据处理设备的账面价值为1 200万元,预计剩余使用年限为16年。电子数据处理设备用于A、B、C三个事业部的行政管理,由于技术已经落后,其存在减值迹象。

(2)A资产组为一生产线,该生产线由X、Y、Z三部机器组成。三部机器的成本分别为4 000万元、6 000万元、10 000万元,预计使用年限均为8年。至2008年末,X、Y、Z机器的账面价值分别为2 000万元、3 000万元、5 000万元,预计剩余使用年限均为4年。由于产品技术落后于其他同类产品,产品销量大幅度下降,2008年度比上年下降了45%。

经对A资产组(包括分配的总部资产)未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8 480万元。甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额,因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量,因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元,但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。

(3)B资产组为一条生产线,成本为1 875万元,预计使用年限为20年。至2008年末,该生产线的账面价值为1 500万元,预计剩余使用年限为16年。B资产组未出现减值迹象。

经对B资产组(包括分配的总部资产)未来16年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计B资产组未来现金流量现值为2 600万元。甲公司无法合理预计B资产组公允价值减去处置费用后的净额。

(4)C资产组为一条生产线,成本为3 750万元,预计使用年限为15年。至2008年末,该生产线的账面价值为2 000万元,预计剩余使用年限为8年。由于实现的营业利润远远低于预期,C资产组出现减值迹象。

经对C资产组(包括分配的总部资产)未来8年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后,甲公司预计C资产组未来现金流量现值为2 016万元。甲公司无法合理预计C资产组公允价值减去处置费用后的净额。

(5)D资产组为新购入的生产小家电的丙公司。2008年2月1日,甲公司与乙公司签订《股权转让协议》,甲公司以9 100万元的价格购买乙公司持有的丙公司70%的股权。4月15日,上述股权转让协议经甲公司临时股东大会和乙公司股东大会批准通过。4月25日,甲公司支付了上述股权转让款。5月31日,丙公司改选了董事会,甲公司提名的董事占半数以上成员表决通过,当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12 000万元。甲公司与乙公司在该项交易前不存在关联方关系。D资产组不存在减值迹象。

至2008年12月31日,丙公司可辨认净资产按照购买日的公允价值持续计算的账面价值为13 000万元。甲公司估计包括商誉在内的D资产组可收回金额为13 500万元。

(6)其他资料如下:

①上述总部资产,以及A、B、C各资产组相关资产均采用年限平均法计提折旧,预计净残值均为零。

②电子数据处理设备按各资产组的账面价值和剩余使用年限加权平均计算的账面价值比例进行分配。

③除上述所给资料外,不考虑其他因素。

要求:

1.计算甲公司2008年12月31日电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分应计提的减值准备,并编制相关会计分录;计算甲公司电子数据处理设备和A、B、C资产组及其各组成部分2009年度应计提的折旧额。

2.计算甲公司2008年12月31日商誉应计提的减值准备,并编制相关的会计分录。

参考答案:

要求1:

(4)A资产组分摊总部资产后的账面价值=(2 000 3 000 5 000) 600=10 600(万元)

(5)B资产组分摊总部资产后的账面价值=1 500 360

=1 860(万元)

(6)C资产组分摊总部资产后的账面价值=2 000 240

=2 240(万元)

(7)A资产组发生了减值,因为A资产组的账面价值为10 600万元,而其可收回金额为8 480万元,两者之间的差额(2 120万元)就是A资产组发生的减值损失。

由于X机器公允价值减去处置费用后的净额为1 800万元,所以X只能承担减值损失200万元,剩余的减值损失要在Y和Z之间进行分配。

(8)B资产组未发生减值。因为B资产组的账面价值为1860万元,而其可收回金额为2600万元。

(9)C资产组发生了减值。因为C资产组的账面价值为2240万元,而其可收回金额为2016万元,两者之间的差额224万元就是C资产组发生的减值损失。

(10)总部资产(电子设备)减值损失=120 24=144(万元)

2008年末计提减值损失准备后总部资产账面价值

=1 200-144=1 056(万元)

2009应计提的折旧=1 056÷16=66(万元)

(11)X机器的减值损失=200(万元)

2008年末计提减值准备后X机器的账面价值=2 000-200=1 800(万元)

2009年应计提的折旧=1 800÷4=450(万元)

(12)Y机器的减值损失=675(万元)

2008年末计提减值准备后Y机器的账面价值=3 000-675=2 325(万元)

2009年应计提的折旧=2 325÷4=581.25(万元)

(13)Z机器的减值损失=1 125(万元)

2008年末计提减值准备后Z机器的账面价值=5 000-1 125

=3 875(万元)

2009年应计提的折旧=3 875÷4=968.75(万元)

(14)A资产组发生减值损失2 000万元,计提减值准备后A资产组原账面价值8 000万元(10 000-2 000),2009年A资产组应计提的折旧额为2 000万元(450 581.25 968.75).

(15)B资产组2009年应计提的折旧=1 500÷16=93.75(万元)

(16)C资产组发生减值损失200万元,计提减值准备后C资产组的账面价值1 800万元(2 000-200),2009年应计提的折旧为225万元(1 800÷8)。

(17)会计分录:

借:资产减值损失2 344

贷:固定资产减值准备——X机器 200

——Y机器 675

——Z机器1 125

——C资产组200

——电子设备144

(18)填列表2:

要求2:

①全部商誉=13 000-12 000=1 000(万元)

甲公司商誉(母公司)=1 000×70%=700(万元)

少数股东商誉=1 000×30%=300(万元

②全部净资产账面价值=13 000 700 300=14 000(万元)

③全部商誉减值损失=14 000-13 500=500(万元)

母公司商誉减值损失=500×70%=350(万元)

借:资产减值损失350

贷:商誉减值准备 350

少数股东减值损失=500×30%=150(万元)

对于少数股东减值损失不进行会计处理。

二、关于所得税方面的试题

甲股份有限公司(以下简称甲公司)2005年有关所得税资料如下:

(1)甲公司所得税采用资产负债表债务法核算,所得税税率为33%;年初递延所得税资产为49.5万元,其中存货项目余额29.7万元,未弥补亏损项目余额19.8万元。

(2)本年度实现利润总额500万元,其中取得国债利息收入20万元,因发生违法经营被罚款10万元,因违反合同支付违约金30万元(可在税前抵扣),工资及相关附加超过计税标准60万元;上述收入或支出已全部用现金结算完毕。

(3)年末计提固定资产减值准备50万元(年初减值准备为0),使固定资产账面价值比其计税基础小50万元。转回存货跌价准备70万元,使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定,计提的减值准备不得在税前抵扣。

(4)年末计提产品保修费用40万元,计入销售费用,预计负债余额为40万元。税法规定,产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

(5)至2004年末止尚有60万元亏损没有弥补,其递延所得税资产余额为19.8万元。

(6)假设除上述事项外,没有发生其他纳税调整事项。

要求:

(1)指出上述事项中,哪些将形成暂时性差异,属于何种暂时性差异。

(2)计算甲公司2005年应交所得税。

(3)计算2005年末递延所得税资产余额。递延所得税负债余额。

(4)计算2005年所得税费用,并进行账务处理。

参考答案(表3):

(1)应交所得税=(500-20 10 60 50-70 40-60)×33%

=168.3

(2)递延所得税资产期末余额=(20 0 50 40)×33%=36.3

递延所得税资产期初余额=(90 60 0 0)×33%=49.5

(3)所得税费用=168.3 (0-0)-(36.3-49.5)=181.5

(4)借:所得税费用 181.5

贷:递延所得税资产13.2

应交税费——应交所得税168.3

三、长期股权投资与合并报表相结合的试题

2009年1月1日,丙公司用银行存款2 000万元从证券市场上购入甲公司发行在外60%的股份并能够控制甲公司。同日,甲公司账面所有者权益为3 000万元(与可辨认净资产公允价值相等),其中:股本为2 000万元,资本公积为700万元,盈余公积为30万元,未分配利润为270万元。甲公司按照10%的比例计提盈余公积,丙公司和甲公司在此之前不存在关联方。丙公司与甲公司的所得税税率均为25%。

(1)2009年3月10日宣告分派并发放2008年现金股利100万元。甲公司2009年度实现净利润741万元;2010年3月10日宣告分派并发放2009年现金股利300万元,2010年实现净利润799万元。2009年甲公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为50万元,2010年甲公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为60万元。

(2)丙公司2009年6月销售300件甲产品给甲公司,每件售价1万元,每件成本0.7万元,甲公司2009年对外销售甲产品150件,每件售价1.2万元。2009年末甲产品的可变现净值为每件0.8万元:2010年丙公司出售100件乙产品给甲公司,每件售价5万元,每件成本3万元;2010年甲公司对外销售甲产品60件,每件售价10万元;2010年甲公司对外销售乙产品30件,每件售价6万元,2010年12月31日,甲产品的可变现净值为每件0.6万元,乙产品的可变现净值为每件3.6万元。
(3)丙公司2009年6月20日出售一项不需要安装的固定资产给甲公司,该项固定资产的售价为500万元,账面价值为360万元,甲公司购入后作为管理用固定资产入账,预计使用年限为5年,预计净残值为零,按年限平均法计提折旧。

(4)2009年9月1日,丙公司按面值购入甲公司2009年

1月1日发行的三年期到期一次还本、分次付息债券,准备持有至到期,实际支付价款为1 000万元(假定不考虑相关税费),票面利率(等于实际利率)6%,每年1月5日付息。

要求:

(1)编制丙公司2009年和2010年与长期股权投资有关的会计分录;

(2)编制该集团公司2009年末合并报表的调整、抵销分录;

(3)编制该集团公司2010年末合并报表的调整、抵销分录。(金额单位用万元表示)

参考答案:

(1)①2009年1月1日投资时:

借:长期股权投资——甲公司 2 000

贷:银行存款2 000

②2009年分派2008年现金股利100万元:

借:应收股利 60(100×60%)

贷:投资收益 60

借:银行存款 60

贷:应收股利 60

③2010年宣告分配2009年现金股利300万元:

借:应收股利 180

贷:投资收益 180

借:银行存款 180

贷:应收股利 180

(2)①内部销售收入与存货项目的抵销:

借:营业收入 150(300×50%)

贷:营业成本 150

借:营业收入 150(300×50%)

贷:营业成本 105[300×50%×(1-30%)]

贷:存货 45(300×50%×30%)

借:存货跌价准备30(150×1-150×0.8)

贷:资产减值损失 30

借:递延所得税资产3.75[(45-30)×25%]

贷:所得税费用3.75

②内部交易固定资产项目的抵销:

借:营业外收入140

贷:固定资产——原价 140

借:累计折旧 14(140/5×6/12)

贷:管理费用 14

借:递延所得税资产 31.5[(140-14)×25%]

贷:所得税费用31.5

③按权益法调整长期股权投资:

借:投资收益60

贷:长期股权投资 60

经调整后甲公司2009年净利润=741-(45-30)-(140-14)=600(万元),权益法下,丙公司应确认的投资收益=600×60%=360(万元)

借:长期股权投资360(600×60%)

贷:投资收益 360

借:长期股权投资30(50×60%)

贷:资本公积 30

按权益法调整后的长期股权投资余额=20 00-100×60% 600×60% 50×60%=2 330(万元)

④长期股权投资与所有者权益项目的抵销:

借:股本 2 000

资本公积 750(700 50)

盈余公积 104.1(30 741×10%)

投资收益 360(600×60%)

少数股东损益 240(600×40%)

未分配利润——年初 270

商誉 200[2 330-

(2 000 750 104.1 695.9)60%]

贷:长期股权投资 2 330

少数股东权益 1 420[(2 000 750

104.1 695.9)×40%]

提取盈余公积 74.1(741×10%)

对所有者(股东)的分配100

⑤内部债权债务项目的抵销:

借:应付债券 1 000

贷:持有至到期投资 1 000

借:应付利息 20

贷:应收利息20

借:投资收益 20

贷:财务费用20

(3)①内部销售与存货项目的抵销:

甲产品:

借:未分配利润——年初45(150×30%)

贷:营业成本18(60×30%)

存货27(90×30%)

借:存货跌价准备 30

贷:未分配利润——年初 30

借:递延所得税资产 3.75

贷:未分配利润——年初3.75

借:营业成本12

贷:存货跌价准备 12(30×40%)

借:存货跌价准备 9

贷:资产减值损失9

存货跌价准备期初余额为30,本期由于销售存货而转销的存货跌价准备为12(30×40%),计提存货跌价准备前的余额为18,本期末实际提取的存货跌价准备为18,企业集团应保留的存货跌价准备为9,编合并报表时,应冲销的存货跌价准备为9(表4)。

账面价值:

2009年:

期初=a

期末=a-45 30=a-15

2010年:

期初=a-15(上年年末数)

期末=a-27 30-12 9=a

借:所得税费用3.75(15×25%)

贷:递延所得税资产 3.75

乙产品:内部收入=500,内部销售毛利率=(5-3)/5=40%。出售比例=30%,未出售比例=70%。

借:营业收入150(500×30%)

贷:营业成本150

借:营业收入 350(500×70%)

贷:营业成本 210[500×70%(1-40%)]

存货140(500×70%×40%)

借:存货跌价准备 98[(5-3.6)×70]

贷:资产减值损失98

借:递延所得税资产 10.5[(140-98)×25%]

贷:所得税费用 10.5

②内部固定资产交易的抵销:

借:未分配利润——年初 140

贷:固定资产——原价140

借:累计折旧 14

贷:未分配利润 14

借:递延所得税资产 31.5[(140-14)×25%]

贷:未分配利润——年初 31.5

借:累计折旧 28

贷:管理费用28

借:所得税费用 7(28×25%)
贷:递延所得税资产 7

③按权益法调整长期股权投资:

借:长期股权投资330

贷:利润分配——未分配利润 300

资本公积30

借:投资收益180

长期股权投资 180

甲公司2010年调整后的净利润=799 18-12 9-150 150-350 210 98 28=800

权益法下丙公司应确认的投资收益=800×60%=480

借:长期股权投资480

贷:投资收益480

借:长期股权投资36(60×60%)

贷:资本公积36

按权益法调整后长期股权投资的账面余额=2 000-100×60% 600×60% 50×60% 800×60%-300×60% 60×60%=2 666

④长期股权投资与所有者权益项目的抵销:

借:股本 2000

资本公积810(750 60)

盈余公积 184(30 74.1 79.9)

投资收益480(800×60%)

少数股东损益320(800×40%)

未分配利润——年初 695.9

商誉200

贷:长期股权投资 2 666

少数股东权益1 644[(2 000 810

184 1 116)×40%]

提取盈余公积79.9(799×10%)

对所有者(股东)的分配300

⑤内部债权债务项目的抵销:

借:应付债券1 000

贷:持有至到期投资1 000

借:应付利息 60

贷:应收利息 60

借:投资收益 60

贷:财务费用 60

四、会计政策、会计估计变更、前期差错更正、日后调整事项与所得税相结合的试题

甲股份有限公司(以下简称甲公司)成立于2006年1月1日,为增值税一般纳税人,适用的增值税率为17%,适用的所得税率为25%,所得税核算采用资产负债表债务法,按净利润的10%提取盈余公积金。该公司2007年度的会计报表于2008年4月26日经批准对外报出。2007年所得税汇算清缴于2008年3月6日完成。甲企业2008年发生如下经济业务:

(1)甲公司2008年初依据新会计准则的基本要求,将原来存货的后进先出法改为先进先出法,按税法规定存货采用先进先出法计价,该公司2006年至2007年有关存货资料如下:

(2)甲公司2007年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备,原始价值为31 000元,预计净残值1 000元,原估计使用年限为6年,按直线法计提折旧。由于技术因素以及更新办公设施的原因,已不能按原定使用年限计提折旧,于2008年1月1日将设备的折旧年限改为5年,预计净残值1 000元。

(3)2008年5月10日,甲公司发现2007年度的一台管理用设备少提折旧3 700元,此差错对前期会计报表所提供的会计信息影响很小。

(4)甲公司2008年6月10日发现2007年漏记了一项应计入管理费用中无形资产的摊销费用10 000元,所得税申报表中也没有包括这笔费用。该业务对报表使用者阅读公司财务报表有重大影响。税法允许的摊销费用为8 000元。

(5)甲公司2007年11月1日销售给B公司产品一批,价格150 000元,产品成本105 000元,B公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货。甲公司收到B公司的通知后,希望再与B公司协商。因此,甲公司编制12月31日资产负债表时,仍确认了收入,将此应收账款175 500元(含增值税)扣除坏账准备金后,列入资产负债表应收账款项目。甲公司对此项应收账款于年末计提了5%的坏账准备。甲公司于2008年2月10日收到B公司退回的产品以及退回的增值税发票联抵扣联。

(6)甲公司2007年3月销售给A企业一批产品,价款为135 000元(含增值税),A企业于3月份收到所购物资并验收入库。按合同规定A企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于A企业财务状况不佳,面临破产,到2007年12月31日仍未付款。甲公司为该项应收账款提取坏账准备21 000元,甲公司于2008年3月10日收到A企业通知,A企业已进行破产清算,无力偿还所欠部分货款,预计甲公司可收回应收账款的40%。按照税法规定,如有证明表明资产已发生永久性或实质性损害时,才允许从应纳税所得额中扣除相关损失。

(7)甲公司与C公司签订供销合同,合同规定甲公司在2007年9月供应给C公司一批货物,由于甲公司未能按照合同发货,致使C公司发生重大经济损失,C公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失150 000元。该诉讼案在12月31日尚未判决,甲公司已确认预计负债60 000元,2008年3月27日,经法院一审判决,甲公司需要赔偿C公司经济损失58 000元,甲公司不再上诉,并随即支付了该赔偿款项。

(8)2008年3月15日,甲公司与E公司签订协议,E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给甲公司,价款为1 000 000元。

(9)2007年2月,甲公司与F公司签订一项为期3年900 000元的非工业性劳务合同,预计合同成本为600 000元,营业税税率为3%,甲公司用完工百分比法确认长期合同收入和成本。至2007年12月31日,甲公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。2008年4月1日,甲公司经修订的进度表表明原估计有错误,2007年实际完成合同30%,款项尚未结算。

(10)2008年3月3日,甲公司发现2007年度漏记某项生产用设备的折旧费用150 000元,金额较大,至2007年12月31日,该生产设备的产品已完工验收入库且对外出售了60%。

(11)甲公司于2008年1月15日经批准发行三年期债券500 000元,面值10元,年利率为10%,企业按11元的价格发行,并于2008年3月15日结束。
(12)甲公司2008年1月出现巨额亏损,净利润由2007年12月的1 800 000元变为亏损300 000元。

要求:

1.对上述经济业务逐笔判断其属于什么性质的业务。

2.对于会计政策变更的业务,计算会计政策变更的累积影响数,并进行相应账务调整。

3.对于会计估计变更,会计差错以及日后调整事项业务进行账务处理。

4.填列2008年度会计报表相关项目调整表(表6)。

参考答案:

要求1:对上述经济业务逐笔判断其属于什么性质的业务。

(1)事项属于会计政策变更。

(2)事项属于会计估计变更。

(3)事项属于本年发现非重要性前期差错。

(4)事项属于本年发现重要性前期差错。

(5)事项属于发生在所得税汇算清缴之前的日后调整事项。

(6)事项属于发生在所得税汇算清缴之后的日后调整事项。

(7)事项属于发生在所得税汇算清缴之后的日后调整事项。

(8)事项属于日后事项中的非调整事项。

(9)事项属于发生在所得税汇算清缴之后的日后调整事项。

(10)事项属于发生在所得税汇算清缴之前的日后调整事项。

(11)事项属于日后事项中的非调整事项。

(12)事项属于日后事项中的非调整事项。

要求2:对于会计政策变更的业务,计算会计政策变更的累积影响数,并进行相应账务调整。

会计处理:

借:存货 160

贷:递延所得税资产40

利润分配——未分配利润 120

借:利润分配——未分配利润 12(120×10%)

贷:盈余公积 12

要求3:对于会计估计变更,会计差错以及日后调整事项业务进行账务处理。

①事项(2)属于会计估计变更业务

2008年应计提的折旧

借:管理费用6 250

贷:累计折旧6 250

②事项(3)属于非重要性前期差错

借:管理费用3 700

贷:累计折旧3 700

③事项(4)属于重要性前期差错

借:以前年度损益调整(管理费用) 10 000

贷:累计摊销10 000

借:应交税费——应交所得税 2 000(8 000×25%)

递延所得税资产 500(2 000×25%)

贷:以前年度损益调整(所得税费用) 2 500

借:利润分配——未分配利润7 500

贷:以前年度损益调整 7 500

借:盈余公积 750(7 500×10%)

贷:利润分配——未分配利润 750

④事项(5)属于发生在所得税汇算清缴之前的日后调整事项

借:以前年度损益调整(主营业务收入)150 000

应交税费——应交增值税——销项税额25 500

贷:应收账款 175 500

借:库存商品105 000

贷:以前年度损益调整(主营业务成本)105 000

借:坏账准备8 775(175 500×5%)

贷:以前年度损益调整(资产减值损失) 8 775

借:应交税费——应交所得税 11 250

贷:递延所得税资产2 193.75

以前年度损益调整(所得税费用)9 056.25

借:利润分配——未分配利润 27 168.75

贷:以前年度损益调整27 168.75

借:盈余公积2 716.875(27 168.75×10%)

贷:利润分配——未分配利润 2 716.875

⑤事项(6)属于发生在所得税汇算清缴之后的日后调整事项

借:以前年度损益调整(资产减值损失) 60 000

(135 000×60%-21 000)

贷:坏账准备 60 000

借:递延所得税资产15 000(60 000×25%)

贷:以前年度损益调整(所得税费用) 15 000

借:利润分配——未分配利润45 000

贷:以前年度损益调整 45 000

借:盈余公积 4 500(45 000×10%)

贷:利润分配——未分配利润4 500

⑥事项(7)属于发生在所得税汇算清缴之后的日后调整事项

借:预计负债 60 000

贷:其他应付款58 000

以前年度损益调整(营业外支出)2 000

借:其他应付款58 000

贷:银行存款 58 000

借:以前年度损益调整(所得税费用)500

贷:递延所得税负债500(2 000×25%)

借:以前年度损益调整 1 500

贷:利润分配——未分配利润 1 500

借:利润分配——未分配利润150

贷:盈余公积 150(1500×10%)

⑦事项(9)属于发生在所得税汇算清缴之后的日后调整事项

借:应收账款90 000(900 000×10%)

贷:以前年度损益调整(其他业务收入)90 000

借:以前年度损益调整(其他业务成本)

60 000(600 000×10%)

贷:劳务成本 60 000

借:以前年度损益调整(营业税金及附加)

2 700(90 000×3%)

贷:应交税费——应交营业税2 700

借:以前年度损益调整(所得税费用) 6825

贷:递延所得税负债

6 825[(90 000-60 000-2 700)×25%]

借:以前年度损益调整20 475

贷:利润分配——未分配利润 20 475

借:利润分配——未分配利润2 047.5

贷:盈余公积 2 047.5(20 475×10%)

⑧事项(10)属于发生在所得税汇算清缴之前的日后调整事项

借:库存商品60 000(150 000×40%)
以前年度损益调整(主营业务成本) 90 000(150 000×60%)

贷:累计折旧 150 000

借:应交税费——应交所得税22 500(90 000×25%)

贷:以前年度损益调整(所得税费用)22 500

借:利润分配——未分配利润 67 500

贷:以前年度损益调整67 500

借:盈余公积 6 750(67 500×10%)

贷:利润分配——未分配利润 6 750

要求4:填列2008年度会计报表相关项目调整表。