一、传统会计职能分析

　　（一）传统会计的基本职能会计职能，是指会计在经济管理中所具有的功能。

　　会计理论界在对会计职能的认识上存在很大的意见分歧。这些分歧主要表现为：第一，会计究竟有多少种职能；第二，对会计职能概念的解释与表述存在差异。概括地讲，对会计有几种职能存在五种看法：（1）会计只有反映一种职能。（2）会计有反映和监督或者反映和控制两种职能，对这两种职能也有人归结是管理职能。（3）会计有反映、监督和促进三种职能。（4）会计有反映、控制、监督和分析四种职能。（5）会计有反映经济活动、分析经济活动、核算经济效果、监督经济活动、预测经济前景和参与经济决策五种职能。可见，上述各种对会计职能的看法中都包含了反映职能，这是会计界的共识。同时，我国会计理论界认为会计是“作为对过程的控制和观念总结的簿记”，即能够反映信息的记录。按照传统会计的观点，会计的核算工作过程是从对经济业务的初次确认开始，通过计量、记录、形成凭证和账簿，经过再确认编制成财务报告。简言之，这是一个记录和整理记录的过程，会计的反映职能是通过记录职能发挥作用的。因此，本文认为传统会计的基本职能是记录和反映企业的经济活动，是十分重要的职能，是生产经营活动管理的首要职能。

　　（二）对传统会计基本职能的评价传统会计的记录和反映职能是基于经济个体内部经济管理的需要而建立起来的，主要是通过对企业发生的经济业务进行确认、计量、记录、汇总等过程，以会计报告形式向企业内部的管理者提供有关经济活动与其结果的信息，反映企业的经营绩效。企业管理者能根据会计反映的企业经济信息为企业的发展方向做出准确的判断和正确的决策，传统会计的记录和反映职能充分满足了企业内部管理者对企业经济信息的需求。市场经济的高速发展带来了企业经营方式、经营组织的不断变化，两权分离以及所有权的日益分散，使得会计信息的需求也发生了巨大的变化。愈多的会计信息外部使用者的产生，要求会计信息不但要满足企业内部需求，还要满足社会对会计信息的需求。

　　二、会计信息的需求分析

　　（一）企业内部需求企业内部需求是对会计的原始和基本要求，它形成了会计工作活动的基本目标。企业的管理人员需要会计反映企业的全部经济内容，依据财务报告调整经营方针，改善经营决策，充分挖掘企业的潜力，促使企业合理使用人力和物力，以尽可能少的耗费和风险取得尽可能多的经营成果，增加企业盈利，不断提高企业价值。

　　（二）企业外部需求

　　（1）投资者。经济活动的发展造成了所有权和经营权的分离，使得投资者不再直接进行经营。投资者在进行投资决策时需要考查企业的经营业绩，评估投资者的内在风险及回报，需要了解企业资本结构，偿债能力，资产的流动性，盈利性，预期股利收益等，构成了风险性的企业资本投资者对企业会计信息的外部需求。

　　（2）债权人。债权人决定是否对企业贷款，需要通过企业会计报表所反映的企业经营状况和偿债能力进行贷款风险评估，如负债所有者权益比例超过规定水平，或营运资本、所有者权益未达到规定标准的情况下，应限制股利分配和影响融资决策。通过分析企业的会计信息决定是否采取更合理有效的结算方式，重新确认企业的资信度，避免今后双方交易造成不必要的坏账损失，影响企业的经济效益。

　　（3）国家需求。会计信息是国家对经济进行宏观管理和调控的重要依据。国家有关机关通过对源于各基层经济单位的会计信息的归集、整理和汇总分析，可了解和掌握国民经济的整体运行情况，合理配置、调节社会资源和生产要素，提高劳动生产率、节约资源，使有效的生产获得最佳经济效益；拟订符合实际的产业政策、投资政策、信贷政策、税收政策，使闲置的资源充分利用，促进国民经济协调有序地发展。因此，真实、充分的会计信息是促进经济正常运行的重要条件，国家机关通过利用充分的会计信息可以制定出适应经济发展的行之有效的方针政策，并顺利实现经济目标。
（4）其他会计信息使用者。企业的职工以及代表职工利益的组织（如工会），他们也需要取得企业的会计信息，借以了解、预测企业的发展和盈利情况，如果业务经营不善、管理混乱，就会给职工的就业和报酬的稳定性带来风险；社会监督组织需要了解企业特定方面的财务信息；中介、咨询机构需要了解企业收入与支出状况，经营效益情况；一般公众则需要对就业政策、环境政策、产业政策加以了解，以寻求个人发展机会，这同样来源于企业会计信息的反映。经济学理论的发展与转变，形成了市场调节机制与政府干预的相互补充与协调的理论，强烈地表达了对会计信息的新的需求。

　　由此，衍生了会计信息是公共物品的观点，表达着对会计信息向着社会化需求的演化。个体性会计信息的生产，必然导致个体的占有性和局限性，这与当今会计信息的社会性需求产生了强烈的矛盾，为以后会计信息产生虚假“埋下了危险的根源”。

　　三、会计职能扩展的现实需求

　　（一）会计信息需求矛盾表现从微观层面的企业来看，经营中的假发票竟使每年偷逃税款达上千亿元，难以反映企业的真实情况；假账和虚假财务报告严重影响市场秩序，不能使资源合理配置。从中观层面的部门看，一些行政监管和管理部门，对部门经济不能及时准确把握，只能就所管部门的经济活动，进行简单的数据统计及其总结分析，致使统计数据存在大量水分，面对“信息不对称”和信息失真束手无策，难以有效监督经济活动。从宏观经济层面看，为宏观经济决策服务的非常有价值的投入产出分析，需要三至五年才能完成，其滞后性致使难以依赖其进行及时的经济决策，甚至导致决策的失误，如近来产生的“电荒”问题；国家经济管理和宏观调控赖以进行的统计数据存在不同程度的水分。

　　（二）会计信息需求矛盾产生原因

　　（1）传统会计职能从个体出发记录和反映的会计信息，不具有再现性和可验证性，因而不具有可靠性。社会的经济活动是由各种联系构成的，会计信息所反映的主要内容来源于其企业之间的交易活动的经济联系。其间的联系互为前提、互为条件，互为标尺和参照物，相互验证。因此，对这种联系的描述成为保证原始信息真实性的基础，如果割裂这种联系进行信息反映，将不能再现经济活动，不能客观地描述经济活动，无法相互对比和验证，不仅在实际上无法保证信息的真实，也不具有理论上的可靠性。

　　（2）经济个体记录和反映会计信息是为满足经济个体需求、为个别单位服务出发，使其毋需考虑研究整个社会经济活动的需要，无须考虑描述社会经济活动的情况。致使这种个体性的会计活动在市场调节和宏观调控中不能发挥应有的作用。经济活动不仅是企业个体的活动，更是无数个体之间的经济联系。正是各每一个体之间的联系把分散的个体联结起来，形成社会的经济活动。如果会计跳出个别企业的圈子，从社会角度考虑，就会使会计在市场调节和宏观调控中，在资源配置上和规范市场秩序上发挥更大的作用。

　　（3）传统的个体性的会计信息生产，割裂了经济活动中的联系，不能把握经济活动的关键特征之所在。不能反映经济联系的会计信息，制约了其描述经济资源的关系链的能力，造成了会计信息在反映社会经济资源分布上的欠缺。企业之间的交易活动的经济联系，是会计原始信息的主要来源，这种信息具有反映社会经济资源分布的天然优势。传统会计实践与理论，放弃了会计信息把握和利用这种宏观经济现象资料价值的条件，致使会计职业面临萎缩。如果会计能够充分掌握反映社会经济资源分布天然优势的信息资源，为经济分析提供有利的支持，必将能使会计在市场调节和宏观调控中占有重要的地位。

　　（4）个体性的会计信息生产，导致信息的个体占有性，形成信息提供者与信息使用者之间的矛盾，与经济信息的社会需求性相背离。由于信息提供者和信息使用者之间的利益并不一致，在个体的利益趋势下，提供虚假信息是难以避免的。于是关键的问题就在于能否及时检查到信息中的虚假，否则不仅不能进行监督，也难以依法治理。检测信息中的虚假成分，有赖于对经济活动双方联系的对比。

　　（三）会计环境对会计职能的影响会计环境是指与会计产生、发展密切相关，决定着会计思想、会计理论、会计方法，及会计水平的客观历史条件及特殊情况。会计环境对会计的影响是直接的，就会计的职能而言，它伴随着经济、科技、文化，及经济体制等环境要素的变化而相应发生变化。会计环境在一定程度上限定了会计的功能作用，也限定了人们对于会计职能的认识，进而也限定了人们对它的评价。因此，会计的基本职能不是一成不变的，会随着会计所处环境的变化而变化。会计信息作为重要的经济信息资源，在完善资本市场、优化资源优化配置以及维持和发展企业与其相关利益集团之间的关系等方面起了不容置疑的作用。随着一个经济与技术飞跃发展的新时代的到来，全球化、信息化、网络化三股力量的汇合，涌现出了许多新观念、新思维、新事项，使得传统的会计职-

能本身的局限性尤为凸现，已开始不能适应时代发展的需要，会计职能的扩展是会计发展的趋势所在。

　　（四）会计职能的扩展如前所述，现今经济发展对会计信息的需求不仅包括基于企业内部的个体性需求，同时还包括社会性的需求，它要求经济个体向外部提供真实、公平、可靠的会计信息，这样的会计信息实际上具有公共物品的性质。传统会计职能可以充分满足企业管理者对企业经济信息的需求，但由于传统会计产生于企业的个体性需求，受制于“会计主体”假设的束缚，这必然导致传统的会计信息生产模式也是个体性的。会计信息是由企业个体所生产的会计产品，并首先为企业个体的目标服务。因此，会计信息必然为企业个体所拥有，具有企业个体物品的属性。在市场经济中，企业个体的经济行为是追求自身利益最大化的行为，一方面要千方百计了解自身决策所需要的外部信息，另一方面又尽可能地隐瞒自身的真实信息或者至少是隐瞒对自己不利的信息。在利益的驱动下，提供虚假、失真的会计信息在所难免。因此，导致信息虚假性存在的根本原因，是传统会计职能不能满足当今会计信息社会性公共需求。由此可见，传统会计虽然能够充分满足企业内部对会计信息的需求，却不能对外提供真实、可靠的企业经济信息，这与会计信息的社会性需求形成了强烈的矛盾。因此，会计信息的社会公共性需求导致会计职能需要扩展，即会计不但要具有记录和反映经济个体内部经济活动信息的职能，还应该具有记录和反映社会经济活动信息的职能，即建立在社会经济活动内在联系的基础上，记录并反映经济个体及社会整体的经济信息，如利用会计信息计算GDP，进行投入产出经济分析等，为包括国家机关，投资者，债权人在内的外部会计信息使用者提供对其决策有用的真实、可靠的会计信息，以供其进行有效的经济决策。

　　四、会计职能的实现方式

　　（一）传统会计职能的实现方式及其弊端传统会计职能的实现方式即会计信息的个体性生产是依据财务会计理论设计的。财务会计理论是建立在公开财务会计信息是会计主体报告自身生产经营活动及其结果的基本观念上的，以会计主体为第一基本假设。

　　这必然导致公开财务会计信息应由进行生产经营活动的主体自行生产并报告的信息生产模式。为了规范公开财务会计信息生产，保证公开财务会计信息的可靠性，引入了制定财务会计准则和进行社会审计的机制，从而形成了这样的公开财务会计信息生产模式：各有关方通过博弈制定公开财务会计信息生产准则，以法律等强制性方式要求或依靠财务会计人员的职业道德保证生产公开财务会计信息的主体遵循准则规定生产相应信息，由具有独立地位的注册会计师进行社会审计查验信息生产主体遵循准则的情况，获得审查通过的公开财务会计信息以主体的名义向外发布，这一模式如（图1）所示。在这样的模式下，只要有一个环节出现问题，公开财务会计信息的可靠性将荡然无存。如，准则本身的不完善、执法不力、会计人员缺乏职业道德、注册会计师的独立地位受损、注册会计师审计范围与方法不当等，都将导致公开财务会计信息失真甚至造假。但在现有的社会政治经济环境中，无法保证现行公开财务会计信息生产模式的各环节均处于理想状态，所以针对那些表面的外在原因所提出的对策也就均无法最终消除会计信息造假。公开财务会计信息造假事件的不断出现、愈演愈烈，甚至同一主体的重复作案，均成为上述结论的事实依据。而且会计人员作为会计信息的直接生产者，他们对会计信息质量的影响发挥着重要作用，一方面其必须遵守国家的法律，避免因违反法规而影响自身的利益；另一方面，必须接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作：并由此获得薪金、升迁、奖励等利益。然而在法律不是完美无缺、无处不在时，或者违法的成本低于降职、失业的成本时，职业道德的作用似乎也无能为力，于是会计信息虚假事件就时常发生。

　　（二）新会计职能的实现方式———会计信息生产社会化社会经济活动是相互联系，相互影响的整体，任何经济个体都不能脱离其他经济体而单独进行经济活动。传统会计职能仅从个别“会计主体”的内部考察，割裂了经济活动的内在联系，忽视了经济活动另一方的存在，只得到企业内部或局部的经济信息，并不能反映各方之间的联系。这种个体性信息的记录和反映方式，导致信息的个体占有性与当前的经济信息的社会性需求矛盾的产生，使信息提供者与外部信息使用者之间的矛盾长期存在。要彻底解决这种矛盾的存在，实现会计反映社会经济信息的职能，应从对经济信息来源的认识出发，从经济活动的联系入手，创立一种社会化的会计信息生产方式———会计信息生产社会化。

　　其应了解几点：（1）会计信息生产社会化的含义。会计信息生产社会化是指，由国家设立会计信息生产的专门机构，在网络环境下，根据企业之间发生业务关系的业务资料，记录它们互为前提互为条件的经济活动，为社会经济信息使用者提供客观、真实、及时、可靠的会计信息。这种会计信息生产社会化方式，将会计的记录和反映职能重新回归到会计信息产生的源头上来，使各种会计信息需求者均能从源头获得数据并根据自己的需要加工成自己需要的信息，这就使得所产生的会计信息更真实、可靠，加工、利用性强，从而彻底解决会计信息不真实的问题，使其产生新的巨大的价值与效益。（2）会计信息生产社会化的模型。会计信息生产社会化是一种基于网路环境下，对会计信息进行综合处理的模型见（图2）。

　　其简介如：各个企业的经济活动信息（如一笔经济交易、或者生产状况），通过身份验证后可以直接在经济信息网络上生成或申报，或经过经济信息网传递至地方经济信息数据库。地方级会计信息系统、地方级税收征管系统自动整理、加工当地企业经济活动信息，形成各个企业的账务数据和财务报告。各个企业通过身份验证后，可由经济信息网的地方经济信息数据库获得本企业的详细经济情况资料，可公开的其他企业经济总体资料，及可公开国家的经济政策、经济情况信息。其他经济信息使用者通过身份验证，可以获得公开的企业经济总体资料，及可以公开的国家的经济政策、经济情况信息。地方经济信息管理中心逐日收集，并且分类、整理和加工。对交易类信息进行地区分类、并传递到其他相应地方经济信息管理中心，同时对相应的信息进行对比验证，确认其可靠性。地方经济信息管理中心定期、定时向国家经济信息管理中心上报本地经济情况，形成中央经济信息数据库。国家经济信息中心、国家经济调控、管理部门通过中央经济信息数据库了解、掌握国家经济情况，据以分析、研究，制订相应国家经济调控、管理政策。国家统计信息系统、会计信息系统、税务征管系统可以通过中央经济信息数据库了解、掌握相应情况，或者据以分析、研究，制订相应国家性管理政策。（3）会计信息生产社会化的可行性。当今时代网络技术高度发达，而网络化信息技术具有像处理速度快、信息储存容量大、联系地域广泛的优异特点，特别信息的共享性使得会计信息可以发挥更大的作用，为会计信息生产的社会化提供了充分条件。因此，会计反映社会经济活动的职能完全可以利用现有网络技术，通过会计信息生产社会化的模式实现。（4）会计信息生产社会化的意义。利用会计信息生产社会化平台可以形成微观层面的企业信息、中观层面的部门信息、宏观层面的GDP信息的同步生产与系统化的自动联结、相互印证的网络化平台，产生更为准确可靠的数据。其意义体现在几个方面：防止信息失真，为外部会计信息使用者提供真实、可靠的经济信息。保证信息的及时性、克服会计信息的不对称。节约信息生产的成本。满足社会和国家对经济活动管理、调控的需要。这样的信息，因其直接反映了企业、部门之间的经济联系，从中可以准确，真实地观察实际经济活动中各种行业、部类之间的物资、资金的供应和运动的情况，从而为国家进行投入/产出等分析，经济结构调整和产业政策的制定提供了便捷有效的依据，实现信息经济条件下国家宏观经济管理制度与调控手段的创新与转化。

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