摘要：会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。会计行业具有一定的特殊性，因此会计职业道德有着显著的特征，这个特征随着经济的发展而不断变化，近年来受到种种因素的影响，会计职业道德建设中出现了不少的问题，引人深思。
关键词：会计职业道德；失范；重塑
会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。会计职业道德可以配合国家相关法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，以维护正常的经济秩序。会计职业道德具有广泛的社会性和相对的稳定性随着市场经济的快速发展和财务报告分析的不断深化，会计不仅要为投资者、债权人和政府等提供会计信息，而且要为中介机构、雇员和工会以及社会公众服务。因此，会计信息质量直接影响着社会经济发展和市场经济秩序的健康运行，会计职业道德必将受到社会关注具有广泛的社会性。保持会计职业道德的相对稳定，只能去主动的适应而不能违背它。对于虚假的会计信息决不能容忍。会计人员在职业活动中只有诚实守信、客观公正才能得到社会的普遍认可。
一、会计职业道德的内容
国家对会计人员提出的主要职业道德要求在《会计基础工作规范》中作了具体规定：
（一）客观公正
即会计人员在办理会计事务中，应当实事求是、客观公正。
（二）搞好服务
即会计人员应当熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。
（三）保守秘密
即会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。此外，会计人员廉洁奉公是保证会计工作服务质量的重要条件，也应作为会计人员应具备的职业道德。
（四）敬业爱岗
即会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，使自己的知识和技能适应工作的要求。（五）熟悉法规
即会计人员应当熟悉财经法律、法规、规章和国家统一会计制度，并结合会计工作进行广泛宣传。
（六）依法办事
即会计人员应当按照会计法律、法规和国家统一会计制度进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、完整。
二、会计职业道德建设的必要性
（一）会计职业道德是执行会计法律制度的先决条件
会计法律制度是会计职业道德的最低要求,会计职业道德是对会计法律规范的重要补充,其作用是其他会计法律制度所不能替代的。如会计法律法规只能对会计人员不得违法的行为作出规定,不宜对他们如何爱岗敬业、坚持准则、提高技能、强化服务等提出具体要求。但是,如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度,没有专业的职业技能和服务意识,没有坚持准则依法办事的决心,则很难保证会计信息的真实、完整。所以,会计职业道德可以对此起很重要的辅助作用,是执行会计法律制度的先决条件。
（二）会计职业道德是规范会计行为的基础
会计涉及到社会的各个角落,凡是有经济的地方就有会计工作,会计人员处于利益主体的中心。心理学原理告诉我们,产生行为的直接原因是动机,而动机又是由内在需要和外在影响所形成的。会计行为是由内心信念来支配的,信念的善与恶将导致行为的正确与否。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要求,如诚实守信、客观公正、廉洁自律等,引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念,遵循职业道德要求,从而达到规范会计行为的目的。
（三）会计职业道德是实现会计目标的重要保证
从会计职业关系角度讲,会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息,取决于会计职业者能否严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信息,会严重背离会计目标,造成会计信息严重失真,使服务对象的决策失误,甚至导致社会经济秩序混乱。因此,会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为,是实现会计目标的重要保证。
三、加强会计职业道德建设的意义
（一）加强会计职业道德建设，有助于提高会计行业的公众信誉度
职业道德问题一直是世界性的难题。在全世界范围内，会计职业都不得不面对道德困境问题的挑战。作为一名对公众负责的会计人员理应交出一份能被公众所接受的道德问题答卷。然而，会计人员的职业道德水准与公众的期望存在明显的差距。只有加强会计职业道德后续教育，使会计人员深刻认识到自己的责任，才能提高会计人员的公信度，缩短与公众的道德距离，才能促进社会的和谐发展。
（二）加强会计职业道德建设，有助于社会的健康稳定发展
现实社会，市场经济竞争激烈，企业的发展面临重重困难，为追求利润企业弄虚作假、行贿受贿，致使会计人员往往屈从压力，不按原则办事。作为一名会计人员，不仅要为企业出谋划策，而且要为企业开源节流，做好领导的好参谋和好助手。会计人员必须坚持原则，通过用好用足《会计法》来保护自己的正当权益。只有正确使用自己的会计权力，忠实履行自己的会计义务，才能消除腐败，避免各种不良风气的滋生，才更有利于社会的健康发展。
四、我国会计职业道德建设存在的问题
（一）敬业不够，职业态度不端
在市场经济条件下，人们对生活的追求也出现了多样化，部分会计人员不安分本职工作，会计职业的敬业精神明显的削弱。主要表现在两个方面：
1、对会计工作认识不足，工作热情不高。
2、学习劲头不足，提高自身素质的欲望不强。
（二）贪污受贿，职业良心不正
财务部门掌管企业的资金，特别是企业主管部门或企业集团总公司的财务部门，有给下属单位或分公司划拨资金的权力，如果职业良心不正，利用职权收受贿赂，将给国家和集体利益带来严重的损失。
（三）挪用公款，职业纪律不强
挪用公款有两类，一类是会计人员个人挪用公款，为个人谋取私利；一类是会计人员参与或具体操作，为单位或小集团谋取利益。不论是会计个人挪用公款，还是单位集体挪用公款，都损害了集体和国家的利益。
五、我国会计职业道德建设存在问题的原因
（一）会计人员缺乏职业道德,法律意识不强
因为会计人员整天跟“钱”打交道,首先必须清正廉洁,不为金钱所动,然而少数会计人员因为道德素质比较低,对法的意识比较淡薄,为了谋取个人的经济利益,从而做出了一些触犯法律的事情,比如挪用公款等等。2006年5月某公司的一个驻外办事处蒙受了巨大的经济损失,此办事处的会计员(长达4年之久)每月的报表都做了,可不见资金的收回,他都以欠款的理由回避。公司财务部派遣去盘查,发现数十万的货款被他私人挪用,账目晕乱不清,此事公司接受了深刻的教训。又如市某货运公司,去年该公司的出纳卷款逃跑,现正在缉拿之中,在市引起了强烈的反响。
（二）会计人员缺乏职业道德,专业技能差
有的会计人员默守陈规,缺乏钻研业务、精益求精的精神,缺乏职业理想和敬业精神。他们业务知识贫乏,他们不学法,不懂法,对会计准则、会计制度也知之甚少。他们既谈不上遵纪守法,更不能依法办事了。另一典型的案例,我集团公司在外有一个分公司,此公司的会计负责人(也是经办人)是一位老员工,由于在公司工作时间长所以派遣他到那嚅独自负责。由此知识老化,专业技术水平低,无法按照新规定开展工作,对经济业务处理不当,经税务局查实,有偷税的嫌疑,被罚款80万元。这样“值得信任”的会计员的业务素质真让人看了都发窒。之后我集团公司的财务部全体会计人员进行内审,采取竞争上岗,淘汰掉不合格的。会计人员素质低,业务水平差,技术不过硬,责任心不强,导致会计核算错误。我市有些小规模企业的会计人员根本就没有通过从业资格考试,更谈不上专业水平。最近几年财政局对从业人员查得相当严格,那么即使你们能通过从业资格的考试,但对专业知识与国家的法律法规的掌握并不乐观。
（三）会计人员缺乏职业道德,责任意识淡薄
会计人员作为企业的一员,受本单位领导的控制和制约,其经济待遇、工作安排、职务任免等都基本上由领导决定。领导的重视使会计工作者工作被动,做事情绑手绑脚。“领导”说这笔帐这样做或那样做,因为为了某种目的回扣了。朋友的钱,作为购置办公司用品来冲管理费用,甚至可以分作几次处理。原材料的采购,常以低价不开票的方式进行交易。政府的补贴收入直接冲减管理费用。卖废品的收入不做账,用来作为一些开支(又称坐支)等等。这些常见财务手脚都是被领导指导的,不得不照做呀。魔高一尺道高一丈,这些问题被工商税务局查实,又得到了一个“教训”。当然教训是惨痛的。这时这些领导就指责他们(会计员)不精,做得不够精辟。这些会计人员很被动地工作着,没有严格履行职业行为准则,离国家的法律法规越来越远,到最后的结果是不言而喻的。
随着社会主义市场经济体制的建立与发展,企业成为自主经营、自负盈亏的独立法人,企业负责人的权力也越来越大。会计人员应当协助企业经营者制定财务策略和预算,合理组织筹资、投资,正确进行利润分配,以保证企业经营目标的实现。企业会计在加强企业的经营管理,提高经济效益,帮助经营者完成受托责任方面具有不可替代的作用。而当前的会计人员在企业经营者的领导下,在组织上、经济上依赖于经营者,使得会计人员面对国家利益和经营者的利益发生冲突时往往倾向于经营者一方违背了顺向监督的原则,从而导致会计信息失真现象仍然无法得到有铲的控制。在现实中往往有这样的情况,就是有些事情我们如何做才是正确的,但出于这样那样的顾虑,就是定不下开不了口,不敢下手去更正。行为的盲目,虽然很想去做,但遇阻止或下岗,或者还有更多个人利益冲突。所以就动摇,甚至退下来,缺乏胆识、勇气,同时也有无赖。找出了原由我们应着手去想法纠正。
六、加强我国会计职业道德建设的措施
（一）加强理论学习，提高会计人员的道德水平
会计人员要加强学习，提高思想觉悟及时了解并熟悉国家制定的各项财经法规、财务制度、方针、政策。严格执行和遵守会计法、税法、审计法等相关法律制度，强化法律意识，提高自身修养，从思想深处提高会计人员不做假账的自觉性，改变“不做假账做什么”的错误观念而且要自觉反省自己，从反面事例中吸取教训，以正确的会计职业道德观念战胜错误的会计职业道德观念，使之逐渐形成良好的会计职业道德。
（二）建立会计岗位轮换制度，推行会计人员委派制
《会计基础工作规范》中明确规定：“会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换”。实行有计划的会计轮岗制，有利于加强会计工作的内部监督，防止贪污腐化行为出现。当前，造假等违法行为多是会计人员在单位负责人的强令、胁迫、指使和授意下实施的。当会计人员受到强令、胁迫、指使和授意做假账时，将面临来自法律和单位负责人的双重压力，如不服从，可能遭致报复，如果服从，就是实施违法行为。推行会计委派制，可以从根本上改变会计人员的境遇，使法人操纵不了会计人员的命运，使他们能够真正的依法理财。
（三）建立与会计电算化有关的会计准则
随着会计电算化的不断普及，计算机与会计工作密不可分了。但是我国目前还没有这方面的会计准则。严重滞后与实际工作的需要，必将影响新形势下会计工作的质量。因此应尽快制定相关准则，来规范会计电算化条件下的会计工作，从而保证会计信息质量。
（四）从会计人员“自律”抓起
所谓“自律”就是会计人员应按照职业道德的要求，坚持不懈地进行自我对照和自我调整，不断地提高觉悟和修养。会计职业道德是一种、非强制性的，是以内心力量起作用的社会规范。会计工作质量的高低，会计信息的真实性及其对决策的有用性，很大程度上决定于会计信息的提供者——会计人员本身的职业道德水准。就此而言，会计人员必须在职业生活中对自己的思想品质、思想意识方面进行自我锻炼、自我教育和自我改造，要把履行会计职责转变为自觉遵守的道德行业准则。
（五）建立健全会计职业道德考核制度
制度建设是任何一项工作的起点，也是各项工作或事业规范有效运行的基础。会计职业道德建设也不例外。建立完整的会计职业道德体系，明确会计人员的职业道德标准，有计划开展会计人员职业道德教育，培养会计人员的职业道德修养。建立监督机制，使之形成由财政、税务、审计等部门对会计人员遵守职业道德情况经常进行检查，督促。把会计人员遵守职业道德规范情况与奖惩、晋升、聘任专业技术职务结合起来，这样既可以提高会计工作的水平和质量，又可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度，增强会计监督工作的力度，使会计职业道德建设适应社会主义市场经济的发展。总之要使会计人员做到以法管财，形成会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感和使命感来对待每一笔会计事项。
（六）建立会计人员诚信档案
为会计从业人员建立包括基本信息、守信息、和警示信息在内的诚信档案，记录会计人员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。各机构负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至会计人员不再从事会计工作止。


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