摘要: 现代财务报告三表体系——资产负债表、损益表、现金流量表，在相当长的时期内，满足了社会要求企业真实公允地披露会计信息的需要。但在知识经济条件下，环境的改变对传统财务报告模式提出了挑战。本文指出了我国现行财务报告的主要特征及存在的局限性,并通过分析西方财务报告变革的经验及国际改革趋势,提出了完善我国财务报告的一系列对策。
关键词：财务报告、局限、对策

财务报告是企业正式对外揭示并传递会计财务信息的手段，其目标是向信息使用者提供符合质量特征的对决策有用的会计信息。会计环境的变化已使如何改进现行财务报告体系，使财务报告能更准确、及时、完整的披露企业的财务会计信息，成为一个亟待解决的问题。
一、 我国现行财务报告的主要特征
（一） 披露范围有限性
我国现行财务报告并不是对使用者所需要的所有信息进行披露。由于受到各方面的限制,对某些信息企业不可能进行披露。其限定性主要表现在：一是企业在对外披露信息时,总是要将那些属于商业秘密的信息限定在有限的范围内,而不向社会公开提供严重损害企业竞争地位的信息。二是企业管理当局为了得到尽可能高的报酬,往往会避免披露一些对其不利的信息,从而制约了信息的最大化披露。三是财务报告仅仅能提供产生于会计系统的关于特定企业的信息,并不涉及所有信息。
（二） 采用历史成本信息
现行财务报告反映的是企业已经发生的交易或事项的财务影响，按历史成本计价是资产计价的主要方式。但对一些风险或不确定水平都很高的资产和行业, 如采用历史成本进行呈报, 将会严重歪曲资产的现时价值。
（三）财务报告的要求是动态变化的
财务报告发展的外部动力主要来自于两方面：一是社会经济环境的变化。财务报告必然随着经济因素、政治和法律因素、社会文化因素等的变化,不断创新和发展。二是信息使用者信息需要的变化。随着知识经济时代的到来和经济全球化进程的加快,信息使用者对财务报告的客观要求越来越高。
（四）披露的是财务信息
财务报告提供的信息在内容上主要是财务信息,它传递的信息主要用货币表述，利用货币作为计量和报告经济业务的手段。但是经济业务本身在内涵上并不都具有财务性质, 许多非财务信息，如企业所处的经济环境、市场竞争优势、企业文化、人力资源、管理当局的信誉与能力等，对外部使用者的经济决策也有重要的影响。因此,信息披露需要从单纯披露财务信息转向披露复合型信息。
（五）真实可靠性
财务报告的可靠性是指确保信息能免于错误和偏差,并能忠实反映它意欲反映的现象或状况的质量特征。具体说来，它包括正确性、中立性和真实性三个方面, 真实性是可靠性的核心质量特征, 而正确性与中立性是可靠性的辅助质量特征。财务信息的效用在于对决策有用,只有真实的财务信息才能引导人们做出正确的经济决策, 所以, 决策有用性是可靠性的目的,可靠性是实现决策有用性的手段。
（六）规范性
财务报告是按照法定要求和格式编制的，因而它提供的财务信息是规范化的信息。我国主要是由财政部代表政府行使规范财务报告的职能。除立法外, 财政部主要通过制定准则或制度来规范会计与报告实务。
二、我国现行财务报告存在的局限性
（一）现行的财务报告不能真正的体现出财务报告的原则
财务报告的原则是为会计信息的使用者提供于决策有用的信息。一个信息是否有用取决于这个信息的及时性，真实性及对未来的决策是否用预测价值。但现行的财务报告没有很好的做到这一点：
（1）现在的财务报告不能满足对财务信息使用者及时性的要求，例如中国证监会规定上市公司的中报要在会计期结束后的２个月内登报，而年报则要在会计期结束后的４个月内登报。在现在的市场经济环境中，信息的竞争如此激烈，一个月，一天，甚至一分钟的延迟都可能使一个企业倒闭，而现行的财务报告政策严重的影响了会计信息使用者对会计信息时效性的要求。
（2）现在的财务报告的真实性也是值得怀疑的。例如有的企业为了上市带来的资金流和满足个人对金钱的欲望，编制虚假的财务报告来蒙蔽证监会的审查，以此来成为上市公司，严重损害了投资者的利益。
（3）现在的财务报告不能满足对未来的预测价值。在会计信息使用者看到财务报告时，上面的数据都是历史的了，而企业在编制财务报告时利用的也是历史成本原则，因此这样的财务报告对未来的预测
没有多大的价值。历史成本不能真正的反映企业的运营状况，恰恰相反，投资者却是最关注企业的运营状况，这也会给投资者带来错误的判断。
（二） 现行财务报告缺少非财务信息
我国现行的财务报告体系主要反映经济事项货币化数量信息而缺少非财务信息。由于货币计量假设的存在，目前财务报告体系所提供的信息大多数是货币化数量信息。而决策者除需要知晓企业大量的货币化数量信息以外，还须知晓企业的非财务信息，如企业的背景信息、经营环境等，可以帮助决策者判断企业的经营战略与企业的经营环境是否相适应，对预测企业的未来有着很重要的帮助作用，但现行财务报告未能充分披露这些信息。
（三） 现行财务报告体系没有反映社会责任的有关情况
企业是社会的组成部分，必然要受到社会的制约，但在现实生活中，不少企业都难以做到这一点。究其原因，应归结于对企业信息占有的不对称性以及社会监督乏力两个主要方面。因此，从政府的角度来说，企业公布社会责任报告可以使政府得到更多有关企业的信息，从而便于对企业加强管理，纠正其危害社会的行为。但现行财务报告未能反映企业履行社会责任的信息。
（四）通货膨胀对于财务报告的影响
在币值不变的情况下，历史成本毫无疑义地能成为一种恰当的会计计量手段，但当通货膨胀时，历史成本便会带来缺陷，因为在通货膨胀下的历史成本不但会虚增企业利润， 而且还会侵蚀企业未来的财务运营能力。通货膨胀使得企业重置存货和固定资产时所需的货币量被增加，但与现期销售收入对应的存货可能是几个月前购买的，与现期销售对应的折旧也有可能是基于几年前或十几年前购买的固定资产而计提的，这种收入与费用的不对称性导致了企业利润被虚增的现象，企业财务形象也能因此而进一步得以改善，从而为企业带来一定利益。因此，现行的历史成本计量属性削弱了企业未来的财务运营能力，不能体现企业在通货膨胀条件下的真实业绩，存在着局限性。
（五） 财务报告目标存在局限性。
我国《企业会计准则》指出，会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求。财务报告作为国家实行财政税收与物价政策等的主要手段与重要依据之一，产生于计划经济，主要职能是为政府宏观经济管理服务。然而，在社会主义市场经济日益完善的情况下，企业已经成为独立经营、自负盈亏的经济实体，财务报告目标不应仅强调为国家宏观经济管理和调控服务，还应转向满足与企业有直接利益关系的相关集团，如投资者、债权人和社会公众等的信息需求。
（六）人力资源方面反映的不足
随着知识经济时代的来临，知识经济时代知识传播和更新的速度越来越快，增加了企业经营活动的不确定性因素，导致企业经营者和会计信息使用者存在着经营决策与财务决策风险，现行会计报告重点反映企业的物质资产和物力资本，而对企业的人力资源与人力资本的信息和风险反映不足。在知识经济条件下会计报告需要在内容与形式上进行创新，在会计报告中增加披露和表述人力资源和人力资本项目的内容。
三、西方财务报告改革经验借鉴及未来的发展趋势
（一）西方财务报告改革经验
西方国家对财务报告的改革探索开展的较早，积累了丰富和成熟的经验。研究和分析这些国家的改革和实践情况，对我国的财务报告改革有着非常重要的借鉴意义。
（1） 新西兰财务报告改革与实践的主要情况是：财务报告有清晰的报告目标，新西兰财务报告准则委员会1993年发布的《通用财务报告概念公告》认为，财务报告必须有助于使用者：①评价报告主体的财务业绩、服务业绩、财务状况和现金流量。②评价报告主体遵循法律法规和合同的程度。③做出是否向报告主体提供资源或与报告主体进行业务往来的决策。到了1994年，新西兰政府的整个财务管理系统实现了完全的权责发生制。
（2） 美国是一个联邦制的国家，联邦政府、州和地方政府的会计体系相对独立。在报告目标方面，美国政府会计准则委员会1987年提出：财务报告的目标是应当提供全面的财务信息以帮助使用者确受托责任，并做出经济、社会和政治的决策。同时也规定了报告的主体及报告内容。美国的财务报告中的报表主要包括合并资产负债表、净成本提供报表、经营和净额变动表、收入汇总表、税收返还支付表，以及目及营业净收入（或成本）与预算盈余（或亏损）的调整表等。
（3）2002年９月，欧洲议会和欧盟委员会发动了一场较大的财务报告变革， 即颁布会计协调新法规，要求所有欧盟上市公司自2005年起，遵照国际财务报告准则编制财务报表。这项法规对整个欧盟经济区２８个国家的公司产生了重大影响，而颁布这项新法规的主要原因在于欧盟制定了金融服务行动计划，要求在2005年或者此后一段时间内建立欧盟统一金融服务市场， 从而把欧盟各国培育成统一的经济实体，提高其在国际上的竞争力。
（二）国际财务发展趋势
（1）未来财务报告目标
关于会计目标，当前理论界主要有两种观点，一是受托责任观，认为反映经营者的受托经济责任是会计的基本目标；二是决策有用观，认为向投资者等信息使用者提供有助于决策的会计信息是会计的主要目标。随着经济的发展，企业财务环境的变化，会计的目标逐渐由受托责任观向决策有用观转变，同样未来财务报告目标也将继续锁定在为企业各利益相关者决策提供快捷灵敏的相关财务信息。在知识经济时代，随着资本市场的发展与完善，企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不仅要考虑现有投资者的信息需求，更要将企业推向潜在的投资者，吸引潜在投资者的注意。为做到这些，企业的财务会计报告要向使用者充分披露有关企业未来发展前景，赢利预测，现金流量的信息。
（2）未来财务报告方式
未来财务报告在信息载体、传递方式与表述方式等方面都将与传统方式作不同程度的告别。随着信息技术的普及应用与提高，企业会变成直接在网上发布信息；信息使用者也不必等待寄送或亲自去获取财务报告。在信息的表述方式上，不再仅限于文字与表格方式，而是更多地运
用图形与音像方式恰如其分地表达信息内涵，做到图文并茂，音像俱全，使信息的表达更形象、直观、更易于被使用者接受和理解。因此，未来财务报告应是在网络上转输的、表式信息与音像化信息相结合的，更为简明易懂的一种实时报告。
（3）未来财务报告模式展望
未来的企业财务会计报告是一种以事项会计为基础的，可以向信息使用者充分披露有
关企业未来发展前景、赢利预测、现金流量等财务信息的更为简明易懂的一种交互式的实时报告。这种财务报告模式借鉴与融合了现有的几种对未来财务报告的预测，它以资产负债表、损益表、现金流量表及全面收益报表为支柱。
四、完善财务报告的措施分析
(一) 充分披露非财务信息
这些信息一般包括： ①企业经营业绩信息，如市场份额、用户满意程度、新产品开发和服务等；②企业管理当局的分析评价；③前瞻性信息，即企业面临的机会和风险以及管理部门的计划等；④有关股东和主要管理人员的信息；⑤背景信息，包括企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手以及企业发展目标等。非财务信息的披露， 有利于会计信息使用者对企业的综合分析评价及对企业前景的判断。非财务信息披露方式比较灵活，可用文字或数据形式在报表附注、招股说明书、年度财务报告等处加以说明。
(二) 编制社会责任报告和增值表
编制社会责任报告，可以反映企业职工人数、 平均工资、职工培训、人力资源开发及公益性捐赠等信息；编制增值表,可以揭示 企业增值额及其分配信息，便于评估企业经营业绩。
(三) 重视分部报告
加强对合并会计报表的监管。通过编制分部报告, 既可以加强企业对其各行业、各地区分部的监管，也有利于信息使用者对企业未来经营报酬和经营风险进行分析。但是也应注意分部信息是上市公司整体信息的补充，不应该喧宾夺主地披露分部的所有信息,而只能选择披露其中对决策有更重要作用的信息。
(四) 加强财务报告目标理论研究
加强财务报告目标理论研究为改进现行财务报告模式提供坚实的基础。国家是通过经常性的抽样调查等间接方式获得信息而进行宏观经济管理的.因此，财务报告应在不损害企业利益的基础上尽可能满足与企业相关的利益集团的信息需求。这样财务报告目标既能向报告使用者提供有助于决策的财务会计信息， 又能作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺度。
(五) 变革财务报告的报告模式， 实时呈报财务报告
传统的财务报告是建立在会计分期假设的基础上的，通常是定期提供，如年度财务报告，但随着财务信息决策用途的增强，年度信息的披露远远不能满足投资决策者对信息及时性的要求。随着信息技术的日益成熟与应用的普及， 使财务信息的日常揭示成为可能。借助计算机强大的信息处理能力，及时地获取并处理有关的信息，运用图形与音像方式，使信息更形象、更直观表达， 更易于被使用者接受和理解。
(六) 增加人力资源信息的披露
人力资源是一种无形资产，反映人力资源的项目应在会计报表中以及附注中加以体现，准确反映人力资源的分布、使用和损益情况，让会计信息使用者了解企业经营业绩和未来发展前景。在“资产负债表”中增加反映人力资产的项目，在“损益表”中增加人力资源收益、成本及费用项目，增加反映人力资源的表外附注内容，披露这些信息能够反映企业人力资源的使用程度以及企业未来发展前景。在同一张会计报表中实行人力资源与物力资源会计信息相结合，货币计量与
非货币性计量相结合，表中列示与表外附注相结合，提供多样性与个性化的会计信息，满足报表使用者对会计信息相关性的要求。