摘要：本文在论述构建会计师事务所社会责任绩效评价指标意义的基础上，分析了会计师事务所社会责任的内容，从会计师事务所的经济责任指标、社会服务能力指标、法律责任指标、社区责任指标四个方面构建了社会责任绩效评价指标体系，并进一步提出了对指标体系的综合评价方法。
关键词：会计师事务所 社会责任 绩效评价


一、构建会计师事务所社会责任绩效评价指标的意义
会计师事务所是介于政府、企业、个人之间以服务、沟通、监督、协调为主要职能的中介机构，在国家经济建设中发挥着重要作用。而绿大地、胜景山河、紫鑫药业等违反资本市场法律法规的案例，不仅引起了社会对上市公司本身存在问题的关注，也引起了对会计师事务所社会责任的关注，构建会计师事务所社会责任绩效评价指标变得日趋重要：从理论上来看，通过构建会计师事务所社会责任绩效指标体系，选择或设计适当的研究方法对其进行综合评价，有助于进一步丰富综合评价理论与方法，有助于将综合评价理论应用于更多的领域，更有助于丰富和创新会计理论与方法；从现实来看，对会计师事务所社会责任绩效进行评价具有重要的现实价值，有助于客观公正地对企业的审计绩效情况进行分析，有助于客观公正地对企业的财会咨询、查账、验资绩效情况进行分析，有助于对会计师事务所的会计人员培训能力绩效情况进行分析。同时，通过构建指标评价体系，对会计师事务所社会责任绩效进行综合评价，有助于客观反映某一地区或多个地区会计师事务所的综合水平和排序，更便于客户选择合适的会计师事务所，也有助于政府主管部门对会计师事务所进行综合评价。
综上所述，对会计师事务所社会责任绩效问题进行综合评价，具有重要的理论意义与现实价值，本文将从指标构建基本原则出发，构建出切实可行又具有重要意义的指标评价体系，并基于此选择合适的方法对其进行综合评价。
二、会计师事务所社会责任的内容
会计师事务所社会责任的内容和范围包括两个方面：一是在会计师事务所的内部，应构造会计师事务所内部各个利益主体之间的和谐氛围；二是在会计师事务所外部，要主 动承担对客户和对社会其他利益相关者的义务。一般包括：1.会计师事务所对股东的责任。主要表现为应该尊重股东权益、确保股东资金的安全、企业的信息情况定期向股东公开。2.会计师事务所对职工的责任。主要包括是否加班、加班工资如何结算、五险一金的发放到位程度、员工的晋升。3.会计师事务所对客户的责任。主要包括尊重并保守客户的信息、合法基础上为客户提供利益最大化。4.会计师事务所的其他责任。主要包括遵守政府相关法律法规制度，依法纳税，与其他会计师事务所保持良性竞争的关系。
三、会计师事务所社会责任绩效指标的构建
（一）指标体系构建的原则
在综合已有关于综合评价理论与方法的研究成果的基础上，笔者认为指标的可得性、全面性和有效性，是构建会计师事务所社会责任绩效评价指标体系所必须考虑的原则。
1.可得性。所谓可得性，包含两层含义，一是指标是可以构建的，即所构建的指标符合经济意义与会计意义，并且符合常理；二是用于测度指标的数据是可得的，若所构建的指标很好，但缺乏必要的数据，则无法对所设计的合理的指标进行数字化，显然无法通过构建的评价指标体系进行综合评价，进而无法反映多个会计师事务所的社会责任绩效情况。显然，数据可得性是会计师事务所社会责任绩效评价指标构建的前提。
2.全面性。影响会计师事务所社会责任绩效的因素有很多，既有内部因素也有外部因素，既有宏观因素也有微观因素，既有社会因素也有自然因素。全面的会计师事务所社会责任绩效评价指标体系，应该既要涵盖会计师事务所规模等宏观自然情况的对比，又要包括会计师事务所的服务能力、法律责任和社区责任等指标。因此，为了使指标体系构建能够满足全面性原则，应该综合考虑影响会计师事务所社会责任绩效评价的因素。
3.有效性。又称为可操作性原则，是理论通向实际的桥梁。如果指标体系的设计符合上述两个原则，但在实际研究中不具有可操作性，那么研究势必失败。
一个好的指标体系的设计需要同时考虑上述三个原则，既要考虑其比较分析和综合评价的功能性，又要考虑指标数据资料的可得性、实时性等。
（二）评价指标的选择
笔者从会计师事务所的经济责任、社会服务能力、法律责任、社区责任评价四个方面出发，构建会计师事务所的社会责任绩效评价指标。具体的评价指标体系如表1所示。
（三）指标权重的选择
如何确定指标权重，关系到能否正确反映评价结果的重要过程。为了使所选择的指标能够真实反映会计师事务所社会责任绩效的基本现状与重要性程度，本文采用德尔菲法，并结合我国会计师事务所履行社会责任的基本情况及突出问题来确定权重。具体选择德尔菲法的专家时，我们邀请政府官员、企业管理专家、咨询专家以及对该问题有深入研究的教师来共同确定权重。分别征询专家对评价指标体系的意见，进行统计处理，并反馈结果，再经过新一轮甚至多轮回的咨询，专家意见趋于集中时，再分析计算各项指标的权重。通过多轮的讨论，我们最终确定如表1所示的指标权重。
（四）正负评价指标的转换分析
鉴于本文所构建的会计师事务所社会责任绩效评价指标体系中的指标，既有正向指标，也有负向指标，若不加处理地混合起来无法达到指标可比性的目的，为此，有必要对所得的正负向数据进行处理，从而使其具有可比性，但对（0，1）变量不进行下述处理。具体方法为：
对于正向指标数据，通过公式Yij=（Xij-Minij）/（Maxij- Minij）进行标准化处理；对于逆向指标数据，通过公式Yij=（Maxij- Xij）/（Maxij-Minij）来进行标准化。其中，Xij为该指标数值，Minij为该指标所有企业的最小值，Maxij为该指标所有企业的最大值，Yij为该指标的最终转换值。
在对初始数据进行上述处理后，结合指标的权重，计算出各会计师事务所社会责任绩效评价综合得分，并按照分值大小排序出所评估的会计师事务所的社会责任绩效情况。X


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