近年来，随着经济的不断发展产生了对社会责任的进一步思考，如何约束企业承担社会责任，并向所有与企业经营活动有利益关系的社会团体提供有用的会计信息变得越来越重要，恰当的信息披露成为解决企业社会责任问题的关键环节之一。虽然对于社会责任的研究已经获得一些进展，但现有的社会责任披露方式仍存在很多问题，笔者认为使用事项法进行社会责任披露有较强的社会意义。
一、事项法基本理论阐述
（一）事项法的定义。事项法的思想产生于20世纪60年代，其主要倡导者是美国会计学者乔治·索特，他在1969年发表了《构建基本会计理论的“事项法”》一文，全面阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论。事项法是指按照具体的经济事项来报告企业的经济活动，并以此为基础，重新构建财务会计的确认、计量和报告的理论与方法。
索特认为，按照会计理论研究方法的不同，可以将会计分为价值法会计和事项法会计两大类。他将传统的会计方法称为“价值法”，这种方法的根本假设是会计信息的用户的需求是已知的并能够被充分而特别地被说明，因此，可以通过会计理论推断为有用的决策模型产生最优的输入。而“事项法”会计建立在完全不同的假设上，即会计人员可能对决策者如何使用信息一无所知，会计的目的是为不同的可能决策模型提供可能相关的经济事项信息，而不是直接为不可知或根本不可能知道的决策模型提供价值输入。
自从索特提出事项法之后，学者围绕事项法的基础理论、实际应用展开了广泛的研究。早在20世纪70年代，奥雷斯·约翰逊就对事项的含义和鉴定、事项特征的描述、会计的汇总和预测方法选择以及会计数据的合理运用等方面进行了理论探讨，为人们理解事项法提供了概念性的解释，他对事项法的研究将事项法理论向前推进了一大步，但在实际应用方面却停滞不前。
（二）事项法相对于价值法的优缺点分析。
1.事项法相对于价值法的主要优点。一是事项法对会计信息使用者提出的一些假设前提更为合理。对每一个具体的用途，不同的使用者利用范围广泛的各不相同的决策模型，这些差异至今仍无法详述、定义或确定，而且会计信息使用者数量众多、目的各异，要想详细地了解他们所需求的信息类型完全不可能，更不可能总结出其共同需求。二是多种计量属性、计量尺度的应用可以更好地反映经济活动。大量实证研究证据表明，计量属性的多样化可以提高信息的决策有用性。也就是说，当今社会对会计信息计量的要求已经远远超出了历史成本范畴，逐渐向现行价值等领域渗透。同时，除货币计量外，对实物状态的描述、对偶然事件概率分布的描述等计量尺度也日益受到重视。三是原始信息和非价值信息受到了使用者的广泛欢迎。事项法会计所提供的经济事项信息几乎没有进行汇总，避免了汇总可能带来的有用信息的丧失。这些原始信息由用户根据自己的决策模型来决定汇总哪些、怎样设定权重并汇总。此外，事项法打破货币单一计量手段后，非价值信息得以被揭示出来，无疑更有益于信息使用者的决策。四是会计信息质量得以显著提高。事项法强调尽量减少价值判断，从而可以更好地保真会计信息。再者，致力于建立实时报告信息系统的事项法也显著提高了信息的时效性。同时，信息使用者更便于对不同企业的经济事项信息加以比较，以更好地用于其决策模型。除提高了真实性、时效性和可比性以外，事项法产生的会计信息也具有更高的决策相关性。
2.事项法相对于价值法的主要缺点。一是事项法认为会计信息使用者数量众多、需求各异，且决策模型难以确定。因此需要列示与各种可能的决策模型相关的经济事项信息，导致会计信息数量十分庞大。信息提供者不得不提供大量事项信息，不仅工作量太大，成本也非常高。二是多种计量属性实施起来比较困难。对于历史成本以外的那些计量属性来说，一方面是取得成本比较大，其中有些取得程序非常复杂，不符合成本效益原则；另一方面是可验证性较差，有的几乎无法验证，如可实现净值。也就是说，现行成本、现行市价、可实现净值和公允价值等计量属性可操作性较差。三是事项法是要提供几乎没有经过汇总的原始信息来给使用者自行判断、评价和加工，但这对绝大多数用户来说是无法做到的，或者说是超出了他们的能力范围，造成了信息资源的巨大浪费。同时，不同的信息使用者面对同一信息可能要进行同样的加工分析过程，这种重复劳动无疑造成了社会资源的巨大浪费。
二、社会责任披露的现行方式及缺点
企业社会责任成本问题与多种因素有关，相关企业对社会所承担的责任有些是在生产经营中实现的，却没有实际支付行为，有些则混合在企业生产经营成本当中，所以企业的外部经济和不经济的情况很难直接计量出来。而且现行的计量方法存在一定的主观性，只能做到相对准确。现行企业社会责任报告披露当中主要使用文字叙述法，这种方法是将所有与企业社会责任有关的信息书写成文字报告，按照实际发生的情况或按照企业社会成本各个构成部分分项目书写，添加在报表附注或者编制社会责任年度综合报告来反映企业履行社会责任的情况。
（一）添加报表附注。添加报表附注来反映企业社会责任比较简单，也不影响原有财务报告体系，但披露的主观随意性较大，难以进行监管，这种方法在编制社会责任报告尚有困难的情况下被广泛采用。其优点是使用起来较为简单，可以避免社会责任难以计量的问题，缺点是很多企业报喜不报忧，难以对其进行监管。
（二）编制社会责任年度报告。这种方法是利用编制年度报告的方式集中反映企业的社会责任，由一系列相关或不相关的报告来组成，如介绍性报告、社区参与情况报告、环境污染报告、员工医疗、教育情况报告、社会公益活动资金流量报表等。这些报告对社会责任会计内容的反映都是在会计信息的披露上，大都是基于非会计基础上披露社会责任会计信息，无法货币化的企业社会责任方面的信息，远远不能满足企业和社会的需要。
（三）增加社会责任相关账户。这种方法是在现有会计报表体系中增加与企业社会责任相关的账户，比如，设置企业社会责任资产类账户、企业社会责任负债类账户、企业社会责任权益类账户、企业社会责任收益类账户、企业社会责任费用类账户，各账户均按照企业社会成本的各种构成设明细账，分别核算、记录企业社会成本各项数额。同时在资产负债表、利润表和现金流量表中相应增加“企业社会责任资产”、“企业社会责任负债”、“企业社会责任所有者权益”、“企业社会责任收益”、“企业社会责任费用”等科目。但是由于社会责任的复杂性和计量的多样性可能会与原有的报表体系不符，引起混乱。
（四）编制社会责任增值表。这种方法是使用增值表反映增值额及其分配的情形。企业把增值额解释成企业为社会做出贡献的一个指标，用增值表方法来报告社会责任情况，并适当加以文字说明来描述一些不能用货币表示的社会责任信息。
以上各种方法都各有利弊，无论是补充报告模式还是独立报告模式都是先对社会责任成本相关信息进行加工、综合，再进行报告的过程模式，都局限在按价值法会计进行披露的限制内，存在着价值法会计的固有缺陷，如确认要求苛刻、相关性差、不充分、易受人为操纵等。鉴于社会责任计量的复杂性，笔者认为可以采用独立社会责任报告与基于事项法的详细社会责任会计信息报告结合的方法。
三、基于事项法的社会责任成本报告与现行披露方式的互补性
（一）基于事项法的详细社会责任会计信息报告提供的社会责任会计信息更为充分。它可以满足不同信息使用者独特的信息需求，弥补了单纯独立社会责任会计报告模式信息披露不足、决策相关性差的缺陷。外部信息使用者可随时通过Internet对企业的社会责任信息数据库进行访问，及时地获取企业全部或部分社会责任会计信息，取得的信息更为全面、充分，并可以借助计算机强大的信息处理能力，对这些信息进行及时的处理，将它们运用到自己的决策模型中，满足适时需要。
（二）基于事项法的详细社会责任会计信息报告提供的社会责任会计信息更为真实、客观。它弥补了单纯独立社会责任会计报告模式下披露的信息主观性强、易受人为操纵的缺陷。在企业日常生产经营过程中，会计人员将该会计期间内企业各种社会责任事项信息按其产生时的原貌储存到相关信息数据库中，并不对其进行筛选或定性、定量的确认。外部信息使用者直接从社会责任信息数据库中获取信息避免了会计人员在判断、确认等过程中人为因素的影响，不易受到管理当局的操控。
（三）基于事项法的详细社会责任会计信息报告提供的社会责任会计信息可以减少独立社会责任会计报告模式的抽象性，提高了社会责任会计信息的明晰性。将事项法运用到社会责任会计信息披露过程中，信息使用者从社会责任信息数据库中获取的信息没有经过会计人员处理，减少了信息进行处理的过程中由于不确定性而给信息使用者造成的误解和混乱，这种原始信息与经过处理的社会责任会计信息相比较为简单，更容易被信息使用者全面清晰的理解。
（四）在仅采用详细社会责任会计信息报告对社会责任会计信息进行披露的情况下，信息使用者必须去加工、处理、评价和判断大量的事项信息，才能将这些信息运用到决策模型中。这一过程不可避免地要花费一定的成本，增加了信息获取成本。此外，对这些信息加工处理需要一定的专业知识，并不是每个信息使用者都具有这些专业知识、具备信息处理能力。在采用详细社会责任会计信息报告对企业社会责任会计信息进行披露的同时向信息使用者提供一份独立社会责任会计报告，就可以完全解决这两个问题。独立社会责任会计报告提供的社会责任会计信息较为直观、简洁，那些对社会责任会计信息依赖程度、需求程度较小的信息使用者可以直接将独立社会责任会计报告提供的社会责任会计信息运用到自己的决策。
四、基于事项法的社会责任报告的基本操作思路
（一）数据采集。企业应建立一个社会责任信息数据库，这个数据库只是对原始信息进行汇集，并不做任何加工。企业会计在日常核算中，以事项法理论为基础，将企业生产经营活动中发生的各项与社会责任问题相关并可观察、可用会计数据表现其特性的活动、交易和事件都按照其原始状态直接存储到社会责任信息数据库中，社会责任会计的核算内容暂不纳入日常的会计核算体系。数据的具体流程为：由业务系统流向管理会计系统直至财务会计系统，业务部门发生活动立即被实时地记录下来，形成物流、人流、资金流相匹配信息数据。
（二）规则确定。会计信息可以由财务人员从业务数据库中获取符合会计准则要求的成本信息，记入会计账簿系统。而其他社会责任相关的大量价值信息可依据需要被用来确定、汇总、计量企业需要的信息。为了保证成本信息能支持多目标决策，设计成本原始数据库结构，设置两个基本库——数据库和方法库，数据库记载会计交易的基本事项，而方法库则存放不同的确认和计量规则（包括会计准则和非会计准则规则，会计准则只是规则中的一种方法）。在信息使用者使用成本信息时，系统可以根据不同目的，选择不同的确认和计量规则，组合成与信息使用者决策最相关的成本信息内容，而不是传统成本计量系统将规则固化在会计数据里。
（三）数据输出。会计期末，会计人员先将存储在社会责任信息数据库中的社会责任信息直接输出，形成基于事项法的详细社会责任会计信息报告，传递给信息使用者。信息使用者根据其自身决策需要借助计算机等高新科技的强大处理功能对详细社会责任会计信息报告所提供的信息进行加工，产生与自身需要适用的社会责任事项信息，再将这些信息运用在决策模型中。企业会计人员在提供详细社会责任会计信息报告的同时，利用Intranet对社会责任信息数据库中各项社会责任事项及其对企业造成的影响进行适时处理与反映，形成基本的社会责任会计信息。
（四）数据加工。对这些基本的社会责任会计信息进行进一步的加工，如果这些信息可用一些准确的数据指标或货币指标显示，则应充分利用这些指标予以披露，并可辅之以文字说明；如果在目前状况下，不能获取相对准确的数量信息，则可用文字加以阐述。
（五）编制报告。最后编制成单独的社会责任会计报表和独立的社会责任报告，将这些以自然量为基础的社会责任信息综合采用文字、图表单独披露出来。应该注意的是，由于每家企业在特定期间内产生的社会责任事项会有很大不同，企业输入到社会责任信息数据库中的信息有很大区别，详细社会责任会计信息报告披露出来的信息自然也会千差万别，不同企业间的详细社会责任会计信息报告所披露的社会责任会计信息又很难进行比较。如果独立社会责任会计报告中含有具体的报表项目，只要各企业采用相对统一的标准对社会责任会计信息进行处理，并采用较为统一的报表对这些信息披露进行披露，不同企业间的社会责任会计信息就可以进行比较，所以应该确定相对固定的社会责任报告模式。
当然，同时要注意考虑成本效益性问题。任何成本信息的搜集都是有代价的，拥有准确企业社会责任数据的代价也是巨大的。而且成本信息成本是由计量成本和错误成本叠加而成的，如果计量成本的代价太高，实施这种系统的成本将大大超过由于其能够提供“精准”信息所带来的收益。因此，最佳成本制度是一个次优化的选择。
五、事项法取代价值法进行社会责任披露的必然性
社会责任的计量和披露非常复杂，价值法已经不能满足相关的需求，而事项法相对于价值法显然利大于弊，这就决定了事项法取代价值法进行社会责任披露是一个必然的趋势。
（一）计算机技术的日益进步为事项法的应用提供了强大而持久的技术支持。20世纪70年代末以来，计算机技术尤其是互联网技术和数据库技术的成熟和普及给事项法的应用提供了巨大的帮助，主要体现在两个方面：一是使得大量事项信息的揭示和列示成为了可能；二是降低了存取和处理这些信息的成本。
（二）多种计量属性日益成熟并逐渐得到接受。尤其是新的会计准则正在与国际准则趋同，大量地引进公允价值计量，从以利润表核心转变为以资产负债表为核心的新型会计理论和实践体系。
（三）信息使用者的信息处理能力不断得到改进。随着信息使用者素质的整体提高，尤其是信息中介机构等相关新兴行业的兴起，既解决了使用者处理能力受限的问题，又避免了使用者的重复劳动。X
（注：本文系2011年辽宁省社科联课题《关于在辽宁省区域金融中心建立社会责任投资基金的可行性研究》阶段性成果；项目编号：011lslktglx-07）


参考文献：
1.万寿义.企业社会责任会计信息披露问题研究[J].现代科学与管理，2010，（6）.
2.陈潇.现代会计信息系统构建趋势——基于事项法的时间驱动系统[J].财会通讯，2010，（34）.