摘要：本文阐述了社会责任会计的概念，介绍了发达国家的社会责任会计信息披露模式，同时结合我国的实际情况，从法律、理论及披露内容几个方面提出了借鉴发达国家社会责任会计信息披露的几点启示。
关键词：企业社会责任 社会责任会计 信息披露


一、企业社会责任与社会责任会计
企业社会责任是指企业在创造利润、对股东承担法律责任的同时，还要承担对员工、消费者、社区和环境的责任。企业的社会责任要求企业必须超越把利润作为唯一目标的传统理念，强调要在生产过程中对人的价值的关注，强调对消费者、对环境、对社会的贡献。企业的社会责任可分为经济责任、文化责任、教育责任、环境责任等几方面。
社会责任会计是“把企业与社会之间的相互关系当做社会责任，并以此为中心展开的会计”。从控制的对象和主体角度，把社会责任会计分为以企业为控制对象的社会责任会计（微观社会责任会计）和以国民经济为控制对象的社会责任会计（宏观社会责任会计）两类（戴维·林诺维斯，1968）。微观社会责任会计指企业经济活动对社会带来的影响的计量报告。宏观社会责任会计指整理、衡量及分析政府和企业行为所引起的社会和经济后果。
二、发达国家社会责任会计信息披露模式
目前，发达国家的社会责任会计信息披露主要有以下三种模式。
（一）政府主导型披露模式
法国在政治上是高度集权的传统国家，国家在会计规范中起主导地位，《会计总方案》作为会计规范的核心由政府制定并颁布，强调统一性和一致性。在西方发达国家中，法国也是世界上最重视披露社会责任会计信息的国家，所以法国社会责任会计信息披露模式的主要特点体现为：（1）政府在企业实施社会责任会计信息披露过程中起主导作用（谢晖，2009），通过相关法令和政令予以保证，强制推行社会责任会计信息的披露；（2）拥有完整的社会责任会计信息披露框架；（3）披露内容侧重于职工利益方面的信息；（4）社会责任作为其主要会计报表之一，其规定是世界上最完整，也是最有特色的。
在社会资产负债表的编制方面，法国社会资产负债表由最初的1975年法国政府在《关于公司法改革的报告》中的建议编制到1977年以正式法令和政令的形式强制编制，要求雇员超过750人的组织（1982年扩大到300人）必须编报年度社会资产负债表，送交公司劳资协议会、工会代表和法国劳工部，确立了社会资产负债表的法律地位。
在信息披露的形式上，法国主要采用社会资产负债表和描述性的社会责任报告两种形式，来披露社会责任会计信息。对于一些未被法规强制要求披露社会资产负债表的企业，往往采用描述性的社会责任报告形式自愿披露社会责任信息。进入21世纪，编制社会资产负债表的企业越来越少，取而代之的描述性社会责任报告成为社会责任信息的主要披露形式。
在社会责任会计信息披露框架方面，社会资产负债表披露的信息主要包括：职工人数；工资成本；健康和安全保护；其他工作条件；职工培训；行业关系；职工住房、交通等其他生活条件。
在社会和环境信息披露方面，法国政府要求企业注意改善生态环境，如治理废水、废渣、废气，降低资源消耗，减少稀有资源的耗用，以及对社会环境治理提供服务和捐赠等。
（二）非营利组织主导型披露模式
在美国，会计实务界、民间组织以及资本市场是企业社会责任会计信息披露的主要推动力量，他们都比较重视社会责任会计的研究和实践（李正，2008）。美国注册会计师协会、美国会计学会、全国会计师协会都发表了一系列研究成果，对社会责任信息披露研究做出了重要贡献。美国社会责任会计信息披露模式的主要特点体现为：（1）政府法规为社会责任会计信息披露提供法律支持；（2）民间力量是美国企业社会责任发展的主要推动者；（3）在美国企业社会责任模式中侧重法律监督；（4）强制披露与自愿披露相结合；（5）社会责任信息披露的形式多样化。
美国会计学会在1975年的年度报告中，认为社会责任会计应该包括以下内容：（1）企业社会责任成效的会计核算及评价；（2）人力资源会计；（3）企业社会费用；（4）企业活动对社会的影响；（5）社会报告；（6）执行政府项目的会计等。1977年社会计量委员会发表了“企业社会业绩计量”研究报告，该报告提出企业应该对一些重大的社会责任业绩提供报告加以披露，并说明了每一领域应提供何种信息以及信息的作用、来源渠道和报告形式。
美国在社会责任会计信息披露中，采用了社会责任报表、描述性的社会责任报告、货币内容的社会责任报告以及定量内容的社会责任报告，这体现了披露形式的多样化。披露的内容也因各州发展情况不同更加灵活自主，涉及的范围较广、内容丰富。披露的表述方式也逐渐由量化的货币形式转化为了描述性的社会责任报告。
（三）非政府机构主导型披露模式
英国对社会受托责任的关注是最普遍的。国家政府对社会责任会计信息披露起引导作用，披露方式以财务报表为主。英国社会责任会计信息披露模式的主要特点体现为：1.政府在社会责任发展中起到正面推动作用，并成立专门机构实施统一领导；2.自愿披露和强制披露相结合；3.披露形式多样化。
英国在法律上要求各公司在社会报告中应披露有关环境保护、人力资源、职工福利、慈善捐赠等信息。英国财务报告准则建议企业除了编制传统的财务报表外，还应当编制增值表、雇员报告、就业报告、企业与政府之间货币往来报表、外币交易报表、未来前景报表、公司目标报表等一系列社会报告，以满足企业外部投资者、债权人、职工、政府等不同利益集团的信息需要。
三、发达国家社会责任会计信息披露对我国的启示
社会责任会计信息的披露赋予了企业宣传自身形象的机会，许多企业尤其是上市公司，在财务报告中开始注重披露社会责任会计信息，或单独编制社会责任报告进行信息披露，但与发达国家相比，我国在这方面的理论研究和实践还处于起步阶段，学习和借鉴西方国家的先进经验，对进一步完善我国信息披露制度具有重要借鉴意义。
（一）建立社会责任会计信息披露的相关法规制度
发达国家的政府机构是以制定法规、准则的方式强制性地推动社会责任会计信息披露。企业履行社会责任不再是企业自发行为，发达国家在企业社会责任会计的推行过程中，一直在集中力量为其提供法律方面的依据。虽然我国许多企业越来越重视社会责任会计信息的披露，但社会责任会计报告在内容、方式等方面与西方国家相比，仍存在很大差距。因此，我国社会责任会计信息披露需要充分发挥政府的作用，需要制定政府主导下社会责任会计信息披露的准则和制度，对社会责任会计信息披露的范围、内容、详细程度、真实程度和披露方式进行规范。
（二）依据实际情况确定社会责任会计信息披露的内容
不同发达国家由于面临的问题和发展情况的不一导致披露的社会责任会计信息内容侧重点有所差异（王秋霞，2008）。法国的社会责任报告中重视员工的相关问题披露；美国大多是披露与环境污染治理方面的内容；英国则侧重于披露职工、环境、慈善捐赠方面。我国在披露社会责任会计信息时，也要考虑我国现阶段面临的主要社会责任问题，比如食品安全、公共设施安全等，在此基础上探讨企业应满足哪些利益相关者的信息需求，并且确定应披露的范围和内容。
（三）加快相关理论研究
实务操作需要有理论的指导，我国尚未建立系统的社会责任会计理论体系，这是目前社会责任会计停滞不前的主要根源。这就需要会计理论界以及各大会计团体，在借鉴西方成熟理论的基础上，结合我国实际构建有中国特色的企业社会责任会计理论体系，尽快出台相关会计准则及指南，指导企业从无专门的信息披露逐渐过渡到以单独会计报表披露社会责任会计信息的模式。这样才能使企业社会责任报告具有统一的报告原则、报告内容和评价指标。
（四）鼓励企业承担社会责任并自愿披露社会责任会计信息
西方发达国家很多大型企业非常重视职工福利、慈善事业、环境治污，自觉自愿的去承担这些社会责任，并进行披露。而在我国，大多数企业，特别是一些效益差的企业，社会责任会计信息披露成为了一种形象宣传和融资手段，社会责任信息可靠性也随之降低，这就导致了信息使用者难以从中得到真实的信息，从而误导投资者、顾客等利益相关群体对企业履行社会责任的判断。因此，惟有提高企业自身的素质，我国的社会责任信息披露状况才会从根本上有质的飞跃。J
（注：本文系2011年度甘肃省哲学社会科学规划项目“甘肃省上市公司企业社会责任履行状况调查研究”的阶段性成果）

参考文献：
1.陈留星.从传统会计视角看社会责任会计[J].时代金融，2011，（5）.
2.张倩,李桂荣.企业社会责任会计的国际比较及借鉴设想[J].河北经贸大学学报，2007，（5）.
3.王润华.社会责任会计基本理论探讨[J].财会月刊，2010，（5）.
4.谢晖,曾郁林.法国社会责任会计信息披露模式[J].中国工会财会，2009，（12）.
5.陈巧慧.从国外的社会责任会计动态看我国社会责任会计的发展[J].商业会计，2011，（9）.
6.臧慧萍.我国企业社会责任信息披露研究[J].经济论坛，2009，（1）.
7.戴瑞红.初探我国企业社会责任——基于中美企业社会责任报告之比较[J].商场现代化，2007，（3）.
8.喻昊.西方国家推行社会责任会计的启示[J].金融与经济，2006，（6）.
9.邓启稳.西方社会责任信息披露特点、规制和实践研究——基于法国、美国、英国的经验[J].生态经济，2010，（11）.
10.曲文斌.国内外社会责任会计信息披露研究[J].企业技术开发，2009，（12）.
11.李正.法、美、日三国企业社会责任信息披露的经验及借鉴[J].财务与会计，2008，（2）.