资产减值计量基础探讨
会计期末计提资产减值准备是资产期末后续计量的方法。《企业会计准则》（2006）规定资产可按取消计提减值准备，按公允价值反映，公允价值与初始计量成本差额计入当期损益或所有者权益，如交易性金融资产、可供出售金融资产等；按规定计提减值准备，等资产价值恢复时，可在已计提的资产减值范围内转回，如持有至到期投资、贷款、应收账款、消耗性生物资产等；按规定计提减值准备，等资产价值恢复时，不得转回，如长期股权投资（权益法）、固定资产、生产性生物资产等。
资产减值准备的计提要有一定的计量基础。基于管理者的理性行为，IASB使用可收回金额作为资产减值计量基础，但并未排斥公允价值的运用；从经济角度讲，决定继续使用而不是出售已减值资产类似于对该资产的投资，而FASB采用公允价值作为资产价值计量基础，并没有排斥限制技术的运用；我国则采用了IASB使用可收回金额作为减值基础的观点，与IASB在描述上有区别，但含义相同。作者还强调从充分推广限制技术理论并在会计实践中完善现值理论，将预算体系纳入会计基础工作规范，要求上市公司每年编制弹性预算、滚动预算，规范资产评估机构，提高评估质量，健全、发展信息市场与价格市场这四个方面来注意应用公允价值、净价和未来现金流量现值的问题。
（张金松整理自《财会通讯•综合版 》2007年2期，作者：袁国红）
