本文通过介绍和分析SAS99的有关情况，对注册会计师如何有效分析财务报表舞弊风险因素提出一些建议。
为了帮助注册会计师更有效地发现财务报表舞弊，SAS99从动机／压力、机会、合理化借口等三个角度，提出了识别财务报表舞弊的42个风险因素。而后，2005年美国研究人员以问卷调查的方式研究计算了这42个风险因素在发现财务报表舞弊方面的有效性分值，并按分值将这42个风险因素的有效性划分为三类：最有效的风险因素、有效的风险因素和较无效的风险因素。
作者认为，SAS99所提出的风险因素或预警信号，对于我国注册会计师判断被审计单位是否存在财务报表舞弊很有借鉴意义。结合我国当前实际，注册会计师应当特别关注以下18个可能表明被审计单位存在财务报表舞弊的风险因素或预警信号：1.高管人员异常变动；2.频繁变更会计师事务所；3.被审计单位陷入财务困境；4.原始凭证不合常规；5.会计分录存在瑕疵；6.盈利质量与资产质量相互背离；7.净利润与经营活动产生的现金流量持续背离；8.销售收入与经营活动产生的现金流量持续背离；9.在某个会计期间出现“洗大澡”式资产减值；10.将会计估计变更混淆为会计政策变更；11.将会计舞弊解释为会计差错；12.不合乎商业逻辑的资产置换；13.期末发生的异常销售；14.已发货未开票的销售和已开票未发货的销售；15.前期“销售”在本期大量退货；16.企业合并日前后被合并企业的毛利率差异悬殊；17.与客户频繁发生套换交易；18.通过关联方进行购销业务。
（王卓整理自《中国注册会计师》2006年第11期，作者：黄世忠）