郑素菊 赵敏姣 彭 涛 张 威

　　经济新常态就是经济结构的对称态，在经济结构对称态基础上的经济可持续发展，包括经济可持续稳定增长。

　　中国GDP增速从2012年起开始回落，2017年我国的GDP增速目标为6.5%，这个数据表明，中国经济增长阶段发生了的根本性转换，从原来速度型、粗放型的经济发展状态调整为质量型、集约型的新状态。建筑施工行业与国家经济发展历来息息相关。2010-2014年，全国建筑业总产值增长率分别为25%、21%、18%、17%、10%，虽然一直保持中增长，但是增长速度一直在明显下降。究其原因，建筑行业的发展根本上是依赖于国民经济的发展，国民经济发展进入“新常态”，建筑施工行业必然也跟着进入这一阶段。

　　一、经济新常态下建筑施工行业的主要特征

　　随着新常态下经济发展速度下降的必然走势，传统的建筑行业迈进稳步低速增长的转折点，清楚认识新常态的特征，适应新常态，是进行建筑企业深化发展改革，推进现代化步伐的第一步。它的发展体现出以下几个新特征：

　　第一、在速度上，国家固定资产投资中的建筑安装工程投资增幅一直在下降，从2011年的29%到2014年的17%，建筑施工企业追求规模经济的时代已经结束。然而，现在中国行业内的建筑施工企业有8万多家，大而全、小而全的企业比比皆是，供求矛盾日益突出，并且竞争趋于同质化。在这一情况下，国内的建筑企业纷纷实施“走出去”战略，带着积累的资本、技术、设备、人才远赴海外开展项目，将竞争范围扩大至全球。

　　第二、在结构上，新常态下建筑施工企业已将发展思路转向自主创新，转变商业模式，抓住新型城镇化建设、城市棚户区改造、绿色环保等机遇，寻求更多新的利润增长点。例如：在国家基础设施建设项目中采取BOT和PPP模式，海外工程广泛采用EPC模式，借以提高资源分配效率；实施工程总承包，资本、设计、采购、施工、维护一体化，不仅能提升质量，增加新的利润增长点，还能推动企业的技术创新；此外，建筑企业在政府的引导和市场需求的推动下，正在稳步发展建筑构件工业化等等。

　　第三、在资源上，劳动力成本日益上升，依赖廉价劳动力获取利润的模式一去不复返。随着农村经济的发展，进入建筑工地的年轻劳动力越来越少，建筑工人老龄化非常明显，招工难已经成为建筑行业的普遍现象。在新常态下，政府倡导推广装配式建筑，我省更是提出，到2020年提前实现装配率达到30%，低素质且高龄的普通劳动力已经不能满足未来的施工需求，优良、稳定、有技术的劳务队伍将成为建筑行业的稀缺资源。

　　二、建筑行业新常态对内部审计产生的影响

　　为适应经济新常态，建筑施工企业本身将发生重大变化，这些变化也给内部审计工作带来了一系列直接且重大影响。

　　第一、审计功能转变。随着PPP、EPC和BOT等新的商业模式的运用，建筑企业纵向一体化战略的实行，发债、基金等资本运作手段的频繁运用，加上政府主管部门不断出台的行业新政和税收改革带来的冲击，种种情况都表明传统的查错防弊审计已经不能满足建筑施工企业实现现代化管理的需求。实际上，我国建筑企业审计的发展，跟国际上各国的建设项目审计存在不小的差距，如欧美国家的审计重点是投资决策审计和内控制度审计，韩国的审计重点是施工质量审计等。经济新常态下，市场要求建筑企业将内部审计重点放到帮助企业规避风险上来，成为建筑企业做好改革转型的参谋助手。

　　第二、审计区域扩大。目前中国大型的建筑施工企业都在海外承包工程，其中有很多国有企业。海外项目本身存在较多的风险，如组织机构不健全、制度建设不完整、人才短缺、总部管理链条长、业主管理不规范等，加上国外承接的建筑项目一般为第三世界国家，当地发展水平较为落后、政局不够稳定，往往存在较多的法律风险、汇率风险、政治风险等，为保障国有资产的安全完整和保值增值，使对海外工程项目进行审计，显得尤为重要和必要。

　　第三、审计关口提前。建筑行业的利润透明且利润率低，一个项目决策失误造成的损失往往需要几个或者十几个项目的盈利来填补，更有甚者拖垮整个企业。目前，内部审计各质量关口的控制规范化是国际发展趋势。内部审计要充分发挥风险防控的作用，必须要将审计关口前移，开展项目决策审计、项目过程审计、任中审计，从而更好地发挥内部审计的评价和防范作用。

　　第四、审计人员滞后。一是建筑施工企业的内部审计人员大多数财务出身，缺乏工程技术知识和审阅技术合同的能力，在项目审计过程中，对会计信息的质量核实较难，往往以购代耗，不能从根本上量化审计结果，劳务成本和工程进度情况仅仅依靠项目人员的介绍，很难判断项目成本发生的真实性和合理性；二是大部分内部审计人员还不能适应海外项目审计需求，国际会计制度、涉外法律、外汇管理、语言障碍、国际政治环境等方面，都对内部审计人员提出了更高的要求；三是建筑企业施工项目繁多，地域分布零散，路途远、费用高、时间紧，加上建筑企业项目信息化管理推行的滞后和审计信息化方法运用较少，导致审计力量不足。

　　三、内部审计工作如何应对建设施工行业的新变化

　　针对经济新常态下建筑施工企业的新趋势，内部审计人员需要提高思想意识，明确审计方向，迎接新的挑战和机遇，更好服务企业长远发展。

　　第一、针对审计功能转变，加强内部控制审计。完善的内部控制体系有利于降低施工成本，发挥资金使用效率，保证工程质量，维护施工企业的形象。要深入认识建筑施工行业在经济新常态下的特点，以本企业的发展目标为基础，聚焦企业领导层的决策部署，逐步将内部审计职能转变到内部控制审计上来。加强对影响项目成本的施工预算、物资采购、分包成本、劳务成本等各个重要环节的审查和监督，加强与集团各生产、成本部门配合，共同对项目施工的各个环节的内部控制进行监督和管理。

　　第二、针对审计区域扩大，实现海外审计常态化。由于地域的原因，国有企业的海外公司难以受到有效的监管，往往因制度不完善、人工成本超支、材料管理不善、法律条款运用不熟练等原因造成亏损。而通过内部审计，在摸清海外公司经营状况的同时，发现一些风险漏洞，特别是内部控制的重大缺陷以及一些舞弊和腐败线索，并向集团管理层提出有效的管理建议，将大大降低海外公司的经营风险。海外审计常态化是今后内部审计的一项不可缺失的工作。

　　第三、针对审计关口提前，将项目审计作为审计重点。工程项目在竣工决算前，亏损是含在项目成本中，无法体现出来。而工程项目决算时间长，等到项目最终决算审定发现亏损时，项目资金可能已被项目承包人以其他形式套出，而且项目承包人可能已不在本单位，很难追究其管理失职的责任。这就需要内部审计人员在工程项目的各个关键节点去发现潜亏风险，将审计关口前移，加强对项目承发包、项目风险抵押、项目成本管理、项目资金收付等关键环节的审计和监督，提前发现可能造成项目亏损的风险，将风险控制在经营源头。

　　第四、针对审计人员滞后，创新审计手段，提高审计效率。为适应经济新常态，建筑企业内部审计部门要开拓新的视野，创新审计手段，推进审计信息化建设。应用计算机审计软件等手段，探索能够覆盖基层建设项目的审计措施，通过异常数据的发现，突出对重点（异常）项目、重大（异常）资金、重点人员的审计，不断提高内部审计的质量和效率。针对目前建筑企业审计资源严重不足的现状，整合集团内部审计资源和借用社会审计力量已成为大势所趋。在现代化信息技术日益发展，审计工具日渐先进的情况下，更需要内部审计人员主动把握先机，坚定思想、克服困难，使主动审计成为新常态。

　　四、在新常态下发挥内部审计作用的方法和经验

　　建筑企业审计部门应把握新形势的要求，深化审计转型，密切关注行业新动态，积极学习新审计技术知识，关注企业核心风险，完善内部控制体系，促进领导层决策、重大措施的落实到位。主要有以下几点：

　　（一）借助国家主管部门开展行业治理的契机，积极推进内部审计工作。2014年9月，住建部印发《工程质量治理两年行动方案》，2016年5月，建筑业全面实行营改增。随着这些行业规范性要求的落地，迫使建筑企业必须建立健全管理机制，规范项目运作和把控项目实质性风险。与国家部门的新政相结合，围绕行业动态布置审计任务，有力推动内部审计工作，从而完善企业内控制度建设，深化项目管理，充分发挥内部审计促进管理提升的目的。

　　（二）加强内部审计的标准化流程建设，把握审计重点关键环节。建筑企业内部审计的发展起步较晚，内部审计工作的标准化流程和规范化建设还不够健全，未来很长一段时间，我国的建筑企业内部审计仍是以揭露管理不善、决策失误造成的严重损失为重点，同时提高企业资金的管理水平，从而提高企业效益。在这个过程中，企业的内部审计部门需要建立一套切实可行、适合本企业管理需求的内部审计标准化流程，以便完成内部审计工作的任务目标。

　　（三）打通与基层审计部门的沟通通道，强化基层审计结果的运用。一个建筑企业集团，下属有许多个二级单位、三级单位及成千上万个工程项目。目前大多数二级单位均聘有专职内部审计人员，针对本级单位下属工程项目开展审计并取得相应的审计成果。当集团对二级单位开展审计时，可以与二级单位的内部审计人员进行沟融，获取已有的审计成果，一方面可以减少重复的审计工作，监督基层内部审计质量，促进基层内部审计的稳步发展；另一方面可以通过集团的审计平台，避免基层审计工作的随意性，推动审计整改工作，强化审计成果的运用。

　　（四）学习信息化审计方法，加强审计队伍建设。信息化时代，审计软件运用广泛，网络信息公开程度高，内部审计可以充分利用网络资源作为辅助手段，提高审计工作的效率和质量。对于内部审计人员，除了定期参加行业协会的培训，学习财经知识、审计知识外，为适应国际化审计需求，还可借助CIA等国际前沿资格认证培养自身的提高，充实外语，加强国际会计准则，国际惯例和所在国税法等的学习，提升审计能力。此外，积极搭建平台，开展集团内审计人员的经验交流，可以促进内部审计人员之间相互学习，分享工作经验，学习先进的科学审计理念，从而提升内部审计力量的整体素质。

　　（作者单位：浙江省建设投资集团股份有限公司）