文 袁国辉

　　在商业交往中，有时候企业会购置、定制或者以自有产品作礼品，赠送给客户、员工，或用于市场推广作赠品赠送给客户。礼品费虽发生频繁、司空见惯，可会计处理与税务处理并不简单。

　　费用报销时建议企业尽量杜绝礼品费发票。一方面，礼品费容易给人商业贿赂的嫌疑。譬如，公司账面有较多的礼品费，如果备注又语焉不详的话，很容易让监管部门觉得有猫腻。另一方面，礼品费存在较大的税务风险，它会影响到增值税、个税和企业所得税。因此，在会计做账时对礼品费不能掉以轻心。

　　(一)礼品费对增值税的影响

　　礼品的来源不同，对增值税的影响也不同。

　　1.如果是企业购进的礼品，取得的增值税专用发票对应进项税不得认证抵扣，进项税应计入礼品的成本。购进时因用途不明确，增值税专票已认证的，礼品送出后，须将对应的进项税做转出处理。

　　2.如果企业拿自己的产品作礼品，需视同销售。礼品送出时要核算增值税销项税额。

　　企业购置礼品时要避免开具“礼品”名目的发票。建议根据所购商品的品类，据实开具发票。这么做一方面可轻松应对未来礼品改变用途，当所购礼品用于生产经营时，礼品对应的增值税进项就可用于抵扣。另一方面可方便礼品登记入库，规范礼品领用支出。

　　(二)礼品费对个税的影响

　　送礼品的本质是一种赠送行为。赠送行为发生后，企业需代扣代缴个税，个税税率为20%。

　　现实中，企业送给别人礼品时，不可能向受赠人收取个税。税金实际要由企业承担，这就要求会计倒算个税。

　　送出去的礼品的价值，是税后金额，需倒推出税前金额，以税前金额作为礼品费入账，把税前金额和礼品价值的差额计作个税。企业要履行代扣代缴的义务。例如，企业送给客户一部手机，价值(含税)8 000元。企业礼品费实际为8 000÷(1-20%)元。会计做账分录如下：

　　借：管理费用———礼品费 10 000

　　贷：存货———低值易耗品(礼品) 8 000

　　其他应付款———代扣个税 2 000

　　借：其他应付款———代扣个税 2 000

　　贷：银行存款 2 000

　　如果礼品送给内部员工，礼品的价值需并入员工薪酬一并征收个税。

　　(三)礼品费对企业所得税的影响

　　礼品费用途不同，会计账务处理也不同。礼品送给客户或者业务关系人，应计入“业务招待费”;礼品用于公司推广活动、促销活动的，计入“销售费用———广告费”;礼品送给本公司员工的，可作为员工福利费入账。



　　如礼品费是作为业务招待费入账，不得全额在所得税前扣除。按发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰(千分之五)。