文 何雪锋 燕星辰
　　市场经济的发展，买方市场的出现，企业在新形势下组织模式不仅仅需要纵向上的合作，更是需要横向的联盟———愈来愈多的企业基于供应链，形成了战略联盟。传统的财务会计难以满足战略联盟之后的多维管理，而管理会计在一定程度上能为这样的多维管理提供理论支持。然而联盟中的多个独立法人，在面临利益取舍时，道德风险、逆向选择等问题都为合作关系的稳定性产生阻力。管理会计现阶段的发展难以为这样的问题提供解决方法，但若引入区块链，为联盟之间的信息开放和共享提供技术支持，使联盟的控制环境能更公开、透明，信息共享的环境下，也能使企业价值最大化变得可行。
　　“区块链”为何物
　　区块链的应用已经接近10年，然而全球对区块链并没有一个官方公认的定义。就其本质而言，区块链就像一个连续的交易日志，运用密码学原理，对参与系统的各个节点的所有交易进行记录，生成数据块(Block)的同时，生成秘钥用于验证交易信息的有效性和链接下一个数据块。而链接参与系统的每个节点的数据区块链，存储了全网的相关信息，使各个节点能够及时、有效地获取、存储、访问数据。去中心化的方式，使任一节点在企图篡改相关数据时，都会影响数据块，进而其他节点都会接受相关信息，几乎不能做到无人察觉。综合国内外各方观点，本文认为，区块链一种以去中心化的方式链接各个节点，借助数学加密算法，进而生成时间有序数据块，并由其构集记录、更新相关信息的世界级数据库的技术。
　　“区块链”的技术最早是在比特币交易中形成并且应用，而如今包括金融、互联网在内的产业均享受到区块链技术的发展成果。中国处于经济结构升级、社会治理转型的重要节点上，区块链在不同产业应用的适应性，使中国对其高度重视。目前，对区块链技术研究和实践的重心放在了金融领域，考虑到区块链技术的特性，其他领域，例如财务、税收、审计等也将与之契合，这些领域与区块链的结合，将产生直接收益。
　　区块链技术如何为价值链管理服务
　　早在1985年，美国哈佛大学教授迈克尔·波特就提出价值链，不过当时更多的强调单个企业的竞争优势。随着国际外包业务的开展，波特于1998年进一步提出了价值体系的概念，将研究视角扩展到不同的公司之间。波特的理论体系指出，企业通过一系列的组织活动，进行价值创造，这些不同的组织活动在创造价值时，相互关联，构成了动态过程，这样的动态过程就是价值链。
　　价值链具体细分为内部价值链、横向价值链和纵向价值链。内部价值链分析的对象为企业创造内部价值的各项活动，其落脚点为总价值最大化，以期实现企业资源的最大利用。这些活动通常是一些企业经营过程中的基础和常规作业，因此，内部价值链也可以被当作是作业链的一种。区块链在内部价值链的应用，更多的类似于作业成本管理的应用，每一个环节上不同的信息通过区块链储存在数据块(block)中，并及时打上时间戳，及时的记录和反应，以便于企业内部管理者对生产过程的追溯和生产成本的管理。
　　在对市场份额的抢占中，竞争对手占比的增大对于企业而言，就是利益的损害。所以，在市场竞争加剧的今天，对于竞争对手的分析，是价值链分析中不可缺少的部分。区块链在横向价值链的应用中，更加侧重于加强企业自身优势，实现差异化，在和竞争者的竞争中，降低对方对于企业发展的不良影响。我国相同市场中，产品的同质化现象十分严重，企业利润获取的主要途径则是成本的低廉。因此，区块链技术更多是对竞争者之间的产品信息进行处理，帮助企业制定差异化的策略，改善产品和服务的质量，将同质化变成不可替代性。
　　纵向价值链是针对企业本身的经营活动而言，包括上游的采购和下游的销售参与者，即供应商与顾客。企业在管理会计中对于现金流的管理而言有重大影响。区块链技术在纵向价值链的应用更多是要继续上下游的参与者信息录入进区块链的数据块(block)中，与供应商保持良性合作关系，同时更快对客户的反馈做出及时回应。
　　在价值链中的各个环节，都可以被看作是区块链上某一节点上，这些节点按照链式分布，但彼此独立纪录相关数据信息，每一次购进、卖出，背后的供应商信息、客户资料都会被记录，再由区块链上的节点进行审核。无论是信息的记录还是节点的审核，区块链技术的特性，使这些信息相对公开透明，为企业资产计量、成本核算、价值创造提供及时的信息支持。而区块链上的非财务信息能使信息使用者更全面地把握信息，信息不对称的情形能被大大降低。因此管理会计可以利用这些信息重新选择价值链上下游企业与销售渠道，来降低企业整体的成本和费用水平，加快资金周转，形成企业的核心竞争力。
　　管理会计目标是给企业预测、决策提供支持，相比区块链技术在金融领域的成熟应用，在管理会计这一更加复杂、更加专业的领域，区块链技术的应用无疑将受到挑战，加之管理会计在不同的企业中业务框架和规则存在细微区别以及区块链自身的限制，安全性暂时不能得到百分之百的保障，对数据的完整性和安全性都产生了潜在威胁。但随着互联网环境的成熟，这些问题也将迎刃而解，相信区块链技术会在管理会计的应用中得到进一步发展。