现在，有很多企业为了规范管理生 产经营活动和树立企业形象，统一为职 工配置工作服，为特殊工作岗位上的职 工配置劳动保护服。不过，企业职工的 成分比较复杂，包括管理人员、生产经 营人员、销售人员、后勤服务人员等，因 此，在实务中对为职工配置服装进行财 税处理也比较棘手。现根据相关税收政 策规定进行分析。
增值税处理分析
《中华人民共和国增值税暂行条例》第 十条第（一）项规定，用于简易计税方法计税 项目、免征增值税项目、集体福利或者个人 消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不 动产，进项税额不得从销项税额中抵扣。 在上述政策规定的不得抵扣项目中， “用于简易计税方法计税项目”，是指一般
纳税人发生财政部和国家税务总局规定 的特定应税行为，可以选择适用简易计税 方法计税。显然，一般纳税人企业为职工 配置服装不属于该项规定； “免征增值税项目”，是指《中华人民 共和国增值税暂行条例》第十五条规定的 免征增值税项目，比如，农业生产者销售 的自产农产品等销售项目，以及国家下发 的其它规范性文件中规定的免征增值税 的销售项目。企业为职工配置服装是为 生产经营活动的需要，显然不属于用于 “免征增值税项目”； “集体福利”项目，指的是企业的福利 部门，通常有职工食堂、浴室、医务室等部 门，企业为这些部门职工配置的服装，属 于用于“集体福利”项目； “个人消费”项目，指的是企业为职工 配置服装是为生产经营活动的需要，是职 工应在工作时间里统一穿着的，这既不是 个人行为，也不是企业为职工个人谋取的 非货币性福利。显然，企业为职工配置服
装不属于“个人消费”项目。 综上所述，企业为职工配置的服装， 除为福利部门职工配置的服装，其进项税 额不得从销项税额中抵扣外，为其他部门 职工配置的服装，其进项税额均可以从销 项税额中抵扣。
企业所得税处理分析
《国家税务总局关于企业所得税若干 问题的公告》（国家税务总局公告2011年 第34号）第二条关于企业员工服饰费用 支出扣除问题规定，企业根据其工作性质 和特点，由企业统一制作并要求员工工作 时统一着装所发生的工作服饰费用，根据 《实施条例》第二十七条的规定，可以作为 企业合理的支出给予税前扣除。 《国家税务总局关于企业工资薪金及 职工福利费扣除问题的通知》（国税函 〔2009〕 3号）第三条关于职工福利费扣除 问题规定，《实施条例》第四十条规定的企
业职工福利费，包括以下内容： 尚未实行分离办社会职能的企业，其 内设福利部门所发生的设备、设施和人员 费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、 医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门 的设备、设施及维修保养费用和福利部门 工作人员的工资薪金、社会保险费、住房 公积金、劳务费等； 为职工卫生保健、生活、住房、交通等 所发放的各项补贴和非货币性福利，包括 企业向职工发放的因公外地就医费用、未 实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供 养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工 防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工 食堂经费补贴、职工交通补贴等； 按照其他规定发生的其他职工福利 费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探 亲假路费等。 从上述这两个文件的规定可知，企业 为福利部门职工配置服装的支出属于职 工福利费范畴，应按职工福利费的扣除标
准在税前扣除，除此之外，为其他部门职 工配置服装发生的费用，可以作为企业合 理的支出给予税前扣除。
个人所得税处理分析
《中华人民共和国个人所得税法》第 二条规定，下列各项个人所得，应当缴纳 个人所得税：工资、薪金所得；劳务报酬所 得；稿酬所得；特许权使用费所得；经营所 得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得； 财产转让所得；偶然所得。 企业为职工配置服装是企业生产经 营活动的需要，不是职工个人取得的非货 币性福利，其服装的所有权归属于企业， 职工只有使用权，并没有取得“所得”，因 此，企业为职工配置服装不属于《中华人 民共和国个人所得税法》第二条规定的 所得项目，职工没有缴纳个人所得税的 义务。 （本版文章仅代表作者个人观点）李宵羽/文