魏春芝
摘  要：现代税收制度对企业经营活动具有广泛影响，并且现代企业经营内容和商业模式更加复杂多 变，由此产生了各种不同的涉税问题。这些现实的潜在税务风险，如不能有效管控，会引发不同程 度的财产损失和社会声誉损害，影响到企业的生存发展。建立税收风险管理制度，识别、防控和化 解税务风险，对于提高企业纳税遵从意识，提升企业经营管理水平具有重要作用。

关键词：税务风险 ；识别评估；应对防控；信息沟通

今天，越来越多的企业深刻 认识到：依法纳税是公民的基本 义务，税收是企业客观外在的环 境约束条件。企业经营活动几乎 处处涉及税务风险问题，小到简 单的账面差错、逾期交滞纳金， 大到罚补巨额税款、甚至弄虚作 假触犯刑法、企业关闭，各种税 务风险带给企业有形和无形的各 样损失。一些知名大企业也曾因 税法合规问题发生税务危机，有 的因此耽误了融资或者导致股价 下跌，有的丧失其他宝贵的经营 机会，这都是极为严重的教训。 一方面，企业的纳税意识和 税收遵从意愿在增强，特别是 大中型企业，重视纳税工作， 认真研究税法，自觉遵守纳税 流程，主动及时缴税，防止因 发生税务风险使企业遭受名誉 或经济上的损失。另一方面， 税务风险管理工作在我国尚处 于起步阶段，缺乏经验和参照
榜样，管理能力薄弱。2009年国 家税务总局发布《大企业税务风 险管理指引（试行）》（国税发 [2009]90号），对引导大企业建 立税收风险管理体系，建立全方 位的税务风险内控机制，起到良 好的引导示范作用。金税三期大 数据管理系统以及国家税务管理 平台实现多部门数据合作交换、 国地税合并等，新时期的征税管 理科学、全面、严密，这有利于 规范企业的纳税管理工作，发现 隐含的税务风险。但企业经营千 差万别，结合自身经营情况做好 税务风险管理工作需要不断研究 探索，需要认真分析和采取合理 有效的防范应对措施。本文试就 此展开具体探讨。
一、为什么会产生企业税 务风险
税务风险是企业因未遵循税
法可能遭受的法律制裁、财务 损失、声誉损害和承担不必要 的税收负担等风险，分为合规 性风险和适用性风险。产生税 务风险的原因主要有以下几个 方面： 一是经济活动丰富性、企业 跨领域或地域经营，以及税制结 构复杂化、纳税选择的多样化增 加了税务风险。现代经济全球化 市场竞争异常激烈，经济内容和 经济活动愈加复杂，经济体制和 经济结构不断革新，税收体系和 税制结构也相应改变。税制设计 要考虑全国所有地区所有行业所 有纳税人的各种情况，以及适用 的的税基、税率及纳税环节的 平衡问题。同时为了充分发挥税 收的资源配置、调整优化经济结 构、调节分配、促进公平等调控 经济活动的功能，政府经常制定 一些短期税收优惠政策，通过减 税刺激经济发展。为防止歧义误

解，针对具体的经济业务内容， 税法的规定十分细致明确，这些 使得现代税收体系复杂性综合性 特点更加突出。 二是企业管理当局税务风 险意识淡薄以及办税人员难以 胜任产生税务风险。企业管理 当局普遍注重业务，重视经营 风险，认为纳税很简单，在纳 税意识上存在认知偏差。有的 企业是这样的态度：赶快把税 交上，别让税务局找来。有的 企业在巨大的经营压力下，将 税收与“苛捐杂税”挂钩。有 些办税人员财税知识掌握不熟 练，财务核算和税款计算环节 易出差错和失误；对各种原因 出现的税务风险缺乏敏感，不 能及时反映和沟通，发生直接 的税务风险。 三是繁多的税会差异在适 用上的难度和税收筹划中的纳 税风险。税法和会计法规关系 密切，但在很多具体规定和最 终业务处理结果上，税会存在 明显差异，而且未来有继续增 加的趋势。根本原因在于二者 的本质目的不同。税法为了完 成税收财政任务，关注的是税 收征管的原理和如何征税的技 术。会计的目的是正确核算反 映资金价值运动，向使用者提 供相关、可靠、系统完整的有 价值的决策信息，本质是用会 计的功能方式对经营活动进行 价值分类和准确核算。税会差
异与业务活动紧密相联，对企 业经营业务的安排和具体会计 处理都提出了较高要求。 税收筹划是指在税收法律 许可的范围内，通过投资、筹 资、组织、经营、分配等事 项的事先安排和策划以达到税 后财务利益最大化的行为。税 收筹划需要财会税收、经营管 理、产业政策、经济法律等各 方面的专业知识，需要极强的 统筹谋划、综合分析判断能 力，否则很难使税收筹划真正 取得实效。筹划错误反而弄巧 成拙，给企业带来严重损害。 纳税与企业经营目标存在必 然矛盾，企业在开展经营活动 时既要恪守“遵纪守法，诚信 纳税”的理念，又要统筹考虑 经营风险与税务风险，精心做 好纳税筹划工作。遗憾的是， 由于种种原因导致很多企业没 有将战略规划、重大经营决策 以及日常经营活动与税收风险 管理结合起来，不能有效预测 和防范税务风险，造成潜在的 税务风险隐患。
二、当前企业应对税务风 险存在的主要问题
现在，企业税务风险管理中 存在的主要问题有： （一）缺乏正确的税务风险 理念和防控目标 由于企业管理当局对税务风 险的存在及其对企业经营的长
远影响和双重影响缺乏深刻认 识，税务风险防控往往是企业 管理中的空白。相当多的企业 把防控税务风险看作财务部门 的事情，仅以能否正确计算并 及时缴纳税款来评判涉税管理 水平的高低。但税务风险的专 业性和对企业不同类型业务的 影响已超出财务部门的职能管 理范畴。这类企业，没有形成 税收文化内控环境，形成“税 法遵从，依法纳税”的正确理 念，没有制定合理的税务风险 防控目标和防控制度。非常缺 乏专业税务人才，又不主动培 养涉税研究人员；在制定企业 战略和重大经营决策的过程中 没有税务风险人员参与研究， 在日常经营业务中也缺乏警惕 性，业务人员不能凭借其业务 优势管控税务风险，甚至成了 税务风险制造者。应急措施缺 失，遇到紧急情况，就按业务 工作的模式去处理税务问题。 （二）囿于落后的企业涉税 管理模式 企业长期实行“以纳税申 报为中心”的税务风险管理模 式，仅以事后事实数据来计算 和缴纳税款，没有形成“风险 导向型”管理，将控制重大税 收风险摆在第一位。企业在重 组、并购、重要合同等重大经 营活动中，因为缺乏税收风险 的事前预测、事中控制、事后 监督评价管理，缺乏税务风险

规划，造成经营失败的案例很 多。这种这种滞后单一、局部 被动型管理模式既不能充分考 虑战略决策和重大经营决策的 税务风险管理及其筹划，又不 重视对税务风险进行日常管理 后续管理，必然存在各种难以 预料的税务风险。 （三）内部控制问题多导致 税务风险防控系统有效性差 合规性风险适合与内部控制 相结合，但是企业内部控制和 风险管理在我国出现的时间并 不长，很多企业内控制度有效 性差，或者建立的内控制度偏 重财务报表目标，不涉及税务 风险目标的管理。有些企业尽 管建立了税务风险防控体系， 但税务风险管理团队本身权责 利安排不够清晰科学，税务风 险管理机制的设计与执行制度 的可操作性差或者执行力弱， 对业务环节及内控节点的税务 风险预警控制常常没有或者流 于形式。未将税务风险管理的 工作成效与相关人员的业绩考 核相结合，缺乏有效的监督激 励约束制度。税务风险信息系 统及信息沟通渠道不健全，相 关信息的收集、处理和传递程 序以及更新系统不明确不完 善，不能确保企业内部、内外 部信息通畅。不知晓相关税收 政策和新政策，不了解税务机 关在涉税实务中自由裁量权运
用情况，而产生本可避免的税 务风险。很多企业内部审计工 作以经营风险、财务风险为重 点，忽视对税务风险控制的有 效性检查。
三、加强税务风险防控体 系建设，有效管控税务风险
2004年9月，《COSO企业全 面风险管理整合框架》，提出 了由三个维度构成的风险管理 整合框架。即以企业主要目标 为导向，构建全面、全方位的 企业风险管理体系，是“风险 管理战略与企业总体发展战略 紧密结合”的全面风险管理模 式。《大企业税务风险管理指 引（试行）》是依这个框架， 并结合我国的实际情况制定 的，充分吸收了全面风险管理 的理念和方法，强调内部控制 与风险管理的整合与统一。建 立有效的税务风险防控体系是 防控涉税风险的根本保障，能 够提升企业内部管理水平和风 险防范能力，是全面风险防控 的内容之一。为此需关注以下 工作： （一）企业管理当局应加强 对税务风险的认识，确定恰当 的税务风险管理目标 管理当局是所有风险防控 的领导者和指挥者，应当认清 税务风险对财务业绩和声誉的 双重影响。推动形成“税法遵
从，依法纳税”企业文化环境 和理念，建立税务风险防控制 度。董事会应负责制定企业税 务风险管理的总体目标、风险 偏好、风险承受程度、批准风 险管理策略和重大风险管理解 决方案及税务风险管理监督评 价审计报告等。 税务风险管理的目标主要 有：税务规划具有合理的商业 目的并符合税法规定；经营决 策和日常经营活动考虑税收因 素的影响并符合税法规定；对 税务事项的会计处理符合相关 会计制度或准则以及相关法律 法规；纳税申报和税款缴纳符 合税法规定；税务登记、账簿 凭证管理、税务档案管理以及 税务资料的准备和报备等涉税 事项符合税法规定，以及计税 适用准确性目标。这六大目标 贯穿了企业战略、经营决策、 业务活动、财务处理和纳税申 报诸环节，是企业税务风险防 控的方向和重点。 （二）明确税务风险管理组 织职责及工作内容 企业应根据自身经营特点及 需求设置相应的税务部门或税 务主管岗位，明确工作内容和 相关人员的职责权限，做到权 责明晰，事有人管，这是风险 管控工作的基本条件。 税务风险管理组织可由以下 部分构成：

1、企业一把手是本组织第 一负责人，负责推动和监督税 务风险管理体系建立以及税务 风险防控流程有效执行。 2、本组织的执行负责人相 当于“税务总监”，负责税务 风险防控的整体组织，对整个 税务风险管理实施过程和结果 承担直接责任。 3、各业务板块的负责人， 是自己主管领域税务风险的责 任人。 4、财税人员对行使税务风 险控制的方式起主要作用，负 责准确核算税款和纳税流程申 报等具体工作。 5、企业内审部门监督评价 税务风险防控的有效性，督促税 务风险防控管理的改进与提高。 税务风险组织的工作内容 具体有：组织制订和完善企业 税务风险管理制度和其他涉税 规章制度；参与企业战略规划 和重大经营决策的税务影响分 析，提供税务风险管理建议； 组织实施企业税务风险的识 别、评估，监测日常税务风险 并采取应对措施；指导和监督 有关职能部门、各业务单位以 及全资、控股企业开展税务风 险管理工作；建立税务风险管 理的信息和沟通机制；组织税 务培训和提供内部税务咨询； 承担或协助相关职能部门开展 纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保 管等。

（三）建立识别分析应对税 务风险的流程制度 识别、分析、应对税务风险 的流程制度是税务风险管理制度 中的关键内容，包括对税务风险 因素的识别及管理流程的具体规 定。企业应重点识别的税务风险 因素有：内部环境，办税人员、 组织机构、业务流程，信息技 术，财务报表信息和内控制度设 计执行的有效性以及外在经济形 势、产业政策等。 税务风险管理的流程步骤 有：收集信息→风险识别→风 险分析→风险评价→风险应对 措施。 首先查找经营活动及业务 流程中的税务风险点，列出风 险清单。逐项分析和描述风险 发生的可能性和条件，评价风 险对实现企业税务目标的影响 程度，并尽量予以量化。然后 根据评估结果确定税务风险的 性质及影响，确定不同类型税 务风险的特点、发生可能性以 及后果，从而确定风险管理的 优先顺序和策略。根据税务风 险产生的原因和规律从组织机 构、职权分配、业务流程、信 息沟通和检查监督等多方面建 立税务风险控制点，按照方案 的特点采取人工控制或自动化 控制，或者建立预防性控制或
发现性控制。  （四）建立有效税务信息 沟通机制 信息与沟通机制是税务风险 防控的重要基础。应建立有效的 信息传递流程，明确税务相关信 息的收集、处理和传递程序，发 现问题应及时报告以及采取相应 措施等。确保企业内部纵向和横 向有效沟通和反馈，并保持与外 部国家税务机关和其他相关单位 有效沟通，及时咨询、收集和反 馈相关信息。 建立税收和相关政策法规 库以及经验数据库。为此应建 立稳定获得税收政策信息的 渠道，完善税法的收集和更新 系统；建立其他相关法律法规 的收集和更新系统，确保企业 财会系统的设置和更改与法律 法规的要求同步；加强对国家 相关经济政策、产业政策的及 时收集、分析。企业日常应对 风险的相关信息和经验定期积 累归集，制定税收风险管理手 册，形成经验数据库以利于后 期的分析和借鉴。 利用企业已有的信息集成 平台提高沟通效率工作效率， 尽量将信息技术应用于税务风 险管理的各项工作，建立涵盖 风险管理基本流程和内部控制 系统各个环节的风险管理信息 系统。运用信息化手段，可将 非结构化数据转化为结构化数据用于分析，提高自动控制和 税务申报的准确性。开展信息 系统风险监控，对庞大繁杂的 各类数据进行加工、判断，对 超出容忍度范围的风险进行预 警。建立年度税务日历，自动 提醒相关责任人完成涉税业 务、并监控跟踪完成情况。 （五）后续监督考核评价 管理 企业税务部门、内部审计 部门应定期对企业税务风险管 理机制的有效性进行评价，或 者聘请外部审计机构不定期检 查，判断税务风险控制的设计 是否达到控制的目的以及在日 常运行是否做到了责权利有效 结合，发挥了应有的作用，督 促税务风险控制的落地执行和 不断改进优化风险管理制度和 流程。
内部控制和风险管理具有奠 定基础，稳健成长，法规遵从 的重要功能，是现代企业自我 管理自我发展的重要保证，是 企业增强竞争力的重要基础。 我国企业税务风险防控体系的 建立只是刚刚起步，任重而道 远。必须持续营造良好的风险 文化环境氛围，不断提高所有 员工的风险防范意识和能力。 加强培养内部控制和各类风险 专业人才，要使全体员工、各 部门、各业务流程、全过程加 入到税务风险的防控中来并不 断循环改进，与其他风险防控 一起构成企业全面风险防控体 系，共同为企业经营发展保驾 护航。
参考文献： 1.《2019年注册会计师统一
考试辅导教材--税法》 中国注 册会计师协会组织编写   中国财 政经济出版社  2019年3月 2.《大企业税务风险管理指 引（试行）》 国税发[2009]90号 3.《大企业税务风险管理指 引（试行）》解读  360doc个人 图书馆 4.《高级会计实务》 财政部 会计资格评价中心编   经济科学 出版社 2018年4月 5.《企业税会差异分析与纳 税申报操作实务》作者：史玉 光,刘欢欢著  电子工业出版社   2015年1月 6.《信息技术及其应用》作 者：周荣庭、张燕翔著 中国科 技大学出版社  2006年03月 （作者单位：山东东海房地 产开发集团有限公司）