■ 马永义/文 目前 ，新制度要求政府会计主体自 2019年 1 月 1 日起对使用年限有限的无 形资产进行摊销 ，并对摊销的具体账务 处理做出规定 。为确保该规定的落地实 施 ，实务中仍需要行政事业单位将无形 资产摊销纳入本单位会计政策的范畴加 以考量 ，在遵循 4 号准则原则性规定的 前提下 ，确定本单位各类无形资产的摊 销年限 ，并履行相应决策程序 ，作为本单 位财务部门进行各类无形资产摊销的账 务处理依据 。
计提坏账准备
尽管《政府会计准则——基本准则》 （下称《基本准则》）将预期能够带来经济 利益流入作为资产的功能属性之一来加 以界定 ，但与企业会计准则体系存在明 显差异的是 ，目前已经颁布的资产类具 体准则中均未要求计提资产减值准备 。 《基本准则》将预期能够产生服务潜力作 为资产的功能属性之一来加以界定 ，从 根本上解决公共基础设施 、政府储备资 产 、文物文化资产等的确认与计量问题 。
需要指出的是 ，新制度要求行政事 业单位计提坏账准备 ，并对计提坏账准 备的账务处理做出规定 ，但未对政府会 计主体究竟该采用何种方法来计提坏账 准备做出具体规定 。此外 ，现行的行政 、 事业单位财务规则（制度）并未要求行政 事业单位计提坏账准备 。为确保新制度 顺利实施 ，需要行政事业单位制定本单 位计提坏账准备相关操作细则 。 从过往的理论和实践基础而言 ，笔 者建议行政事业单位可以将账龄分析法 作为计提坏账准备备选方法加以考量 。
如果选择将账龄分析法作为坏账准 备的计提方法 ，则需要做好两项基础性 工作 ：一是账龄组别的划分 ，二是每个账 龄组别坏账计提百分比的确定 。
笔者建议 ，将账龄组别做出如下划 分 ：1 年以内 ，1 至 2年 ，2 至 3年 ，3 至 5 年 ，5 至 8年 ，8年以上 。至于每一账龄组 别坏账准备计提百分比的确定 ，只需体 现出账龄越长计提坏账百分比越高的趋 势即可 。尽管面向个体间的债务人时 ， 账龄分析法的实践逻辑并不完美 ，而且 企业会计准则体系中并未主张采用账龄 分析法 ，但在我国上市公司披露的坏账 准备计提的会计政策中账龄分析法仍 “时有现身”。
确定发出存货实际成本
《政府会计准则第 1号——存货》规 定 ，政府会计主体应当根据实际情况采 用先进先出法 、加权平均法或者个别计 价法确定发出存货的实际成本 。计价方 法一经确定 ，不得随意变更 。
从实务工作角度而言 ，行政事业单 位仍需结合本单位实际情况 ，明确本单 位各类发出存货实际成本确定的会计政 策 ，作为本单位财务部门进行发出存货 账务处理的依据 。
（作者单位 ：北京国家会计学院政府 会计研究中心）
伴随《政府会计制度——行政事业 单位会计科目和会计报表》（下称“新制 度”）的发布与实施 ，行政事业单位所面 临的制度生态发生明显改变 。新制度 采取“两账套”和“双基础”的技术路径 ， 要求财务会计账套必须严格遵循权责 发生制 。为确保新制度顺利实施 ，建议 各政府会计主体制定出适合自身情况 的操作细则 。
固定资产折旧
《政府会计准则第 3 号——固定资 产》对政府会计主体的固定资产折旧确 立如下具体规则 ：政府会计主体计提固 定资产折旧时 ，不考虑净残值率 ；政府会 计主体计提固定资产折旧时 ，只允许采 用使用年限法 。
需要指出的是，《政府会计准则第3 号——固定资产》应用指南（下称“3号 指南”）对房屋及建筑物 、通用设备 、专用 设备 、家具用具及装具四大类别下的各 类固定资产折旧年限做出具体规定 ，具 体表述方式分别为不低于多少年或多少 年至多少年 。
同时 ，3 号指南允许相关部门根据 实际需要进一步细化本行业固定资产的 类别 ，具体确定各类固定资产的折旧年 限 。有鉴于此 ，各行政事业单位应当将 固定资产折旧纳入本单位会计政策的范 畴来加以考量 ，应综合考虑固定资产预
行政事业单位仍需结
合本单位实际情况 ，明
确本单位各类发出存
货实际成本确定的会
计政策 ，作为本单位财
务部门进行发出存货
账务处理的依据

计实现服务潜力或提供经济利益的期 限 、固定资产预计有形损耗和无形损耗 、 法律或者类似规定对固定资产使用的限 制等因素来确定各类固定资产的具体折 旧年限 ，并履行相应的决策程序 。在通 常情况下 ，不能仅由各单位财务部门自 行确定后就进入实操层面 。
无形资产摊销
《政府会计准则第 4 号——无形资 产》（下称“4号准则”）对使用年限有限 的无形资产的摊销年限做出原则性规 定 。简言之 ，有法定年限 ，按法定年限 ； 无法定年限 、有合同或申请受益年限 ，按 合同或申请的受益年限 ；既无法定年限 也无合同或申请受益年限 ，应当合理预 计其使用年限 。