“准确核算事业单位运行成本，是科 学评价绩效和实施绩效管理的重要基础 工作。十八大以来，党中央出台八项规 定以及《党政机关厉行节约反对浪费条 例》，是党风廉政建设和反腐败工作的重 要举措，也是降低政府运行成本的重大 决策部署 。其后陆续出台的公务接待 费、公车管理、因公出国、培训费、会议 费、差旅费等系列管理办法，都是控制事 业单位运行成本的措施。”全国高端会计 人才、西安理工大学财务处副处长韩俊 仕向《中国会计报》记者表示。
成本核算的动机应是控制成本
“在任何一个经济组织，成本控制都 是必要的。在实务中，事业单位广泛存 在于不同行业 。行业之间存在较大区 别。每个行业都有自己的管理特色，尤 其是高校、医院等行业，在事业单位中占 据了重要位置。”韩俊仕认为。
他举例说，在医院，成本核算通常用 来核定医疗服务价格。 由于对医院运营 评价的标准主要依靠医疗水平和质量， 如果医院控制成本，将会一定程度上影 响医疗服务的定价。
在高校管理过程中，通常提倡内涵 式发展和办学质量的提升 。高校管理 时要求不断增加教育投入 。 多数人通 常会认为，经费预算规模越大的高校，

办学水平和质量越高。但从成本角度来 看，高校核算的重心不是成本控制，而是 增加更多经费投入和获得更好的绩效。
在科研机构，科技经费在“放管服”背 景下，注重的是科研投入的绩效而非成 本。在普通事业单位，财政投入通常用于 安排专项项目。只要取得更好的绩效，就 会认为资金投入越多越好。成本控制有 时还会成为取得更好绩效的制约因素。
对此，韩俊仕建议，在政府治理层 面，应加快事业单位改革，建立竞争性市 场。 目前的事业单位更多的是政府职能 延伸，依靠政府投入或政府定价运行。 容易导致成本控制意识较差，甚至会存 在不同程度的铺张浪费现象。
在单位治理层面，应充分认识国家 财税改革趋势。在当前减税降费宏观背 景下，财政预算“过紧日子”成为常态，建 议事业单位从内部成本控制着手，通过 控制成本应对减税降费带来的财政收入 减少的冲击，确保单位平稳运转。
在社会治理层面，应对事业单位成 本控制进行监督。 自上而下成本控制难 以取得实效时，社会治理各方应营造良 好的成本控制观念，建立全员成本控制 意识，引导和监督事业单位主动进行成 本控制，变自上而下为自下而上，通过成 本控制获得更好的绩效。
成本控制应融入全面预算绩效管理
经费不足与经费需求不平衡是事业

单位面临的永恒矛盾。破解或者缓解这 一难题，是实现政府治理水平和治理能 力现代化的目标之一，是财政体制改革 的目标，也是政府会计改革目标。财务 会计与预算会计的相互衔接和适度分 离，是成本控制与预算绩效融合的有效 途径。
在韩俊仕看来，成本控制是实现全 面预算绩效管理的保障。在政府会计制 度下，财务会计核算为成本控制奠定了 良好基础，让资源的耗费能够全部计入 成本。通过成本控制，可以在既定的绩 效目标下，尽可能地减少资源投入。事 业单位制定成本控制目标时，应以一定 的绩效目标为基础，成本核算或控制的 目标不仅是为所提供的产品或服务的定 价所需，而是尽可能在保证社会公共产 品或服务质量基础上节约成本，以更少 的成本获得更好的绩效，即节约财政投 入，将更多财政经费投入急需方面。
“全面预算绩效管理的目标应包括 成本控制。”韩俊仕认为，不同于企业生 产产品，公共产品或服务受益者为全体 国民，政府运行效率的提升就是在有限 资源下提供更多产品和服务。如何让有 限的预算获得更多绩效，其实质是在预 算总量既定下，通过成本控制实现绩效 目标。
预算绩效考核时，不能只讲投入和 效果，而不讲成本。在“ 过紧日子 ”的宏 观环境下，政府想要实现既定目标，就需 要控制成本。通过公共产品或服务成本

高低，判断经费投入的效益和质量，进而 调整资源分配方式 。在绩效目标设定 时，通过设定成本控制目标，保证绩效目 标实现。
财政部近日印发的《中央部门项目 支出核心绩效目标和指标设置及取值 指引（试行）》中，将成本指标由之前的 二级指标调整为一级指标，并进一步 细化为经济成本指标、社会成本指标、 生态环境成本指标三类二级指标，以 反映预期提供的公共产品或服务所产 生的成本。
他 进 一 步 表 示 ，两 者 融 合 过 程 是 提升政府治理水平的过程 。政府治理 水平的提升是全心全意为人民服务水 平的提升，是提供社会公共产品和服 务水平的提升，也是资源配置水平的 提升 。 财政作为国家治理的基础和重 要支柱，这一作用的发挥依靠预算绩效 管理水平的提升，依靠政府在运行过程 中能够将有限资源配置到更有效率、成 本控制更好的方面，通过成本控制和预 算绩效的融合，实现政府政策目标。
“另外，政府会计制度是成本控制和 全面预算绩效的基石。政府会计制度既 满足了财务会计核算功能，为成本的核 算提供基础数据，又满足了预算会计反 映执行情况的功能，为预算绩效考核奠 定基础。”韩俊仕说，通过财务会计和预 算会计相互契合、相互纠错的机制，让行 政事业单位提供的会计信息更准确、更 有用、更能加工出反映政府治理水平的

信息。
进一步加强事业单位成本核算管理
“ 政 府 会 计 改 革 在 会 计 核 算 中 引 入成本、费用、绩效等理念和方法，合 理归集、反映政府的运行费用和履职 成本，为科学评价单位耗费公共资源 情况以及提供公共服务效率奠定了基 础。”韩俊仕表示，相关部门和单位应 进一步落实《事业单位成本核算基本 指引》。
他认为，实施成本核算时，不能完全 依赖自上而下推进。相关单位应了解成 本控制的意义，不能让成本控制成为制 约单位发展的因素，如医疗服务以及学 校收费标准的定价等。单位只有认识到 成本控制的优势，才能产生内生动力，形 成全社会的观念。
“根据现状，相关部门尚未对事业单 位成本核算强制执行，尚未对相关单位 实行监督检查。建议相关部门尽快出台 行业核算细则，鼓励事业单位开展成本 核算，让事业单位在成本核算过程中得 到收益。”韩俊仕说。
另外，成本核算是一项新的工作任 务，可能加重基层事业单位会计人员的 工作负担，使其产生抵触情绪。韩俊仕 建议，成本核算应先从领导层推广、宣 传。在人员、资金、信息化等各类保障条 件具备时，开展成本核算工作，减轻事业 单位会计人员工作负担。