焦国珍

全面预算管理是以企业战略 目标为前提，将经营活动中的非财 务的经营信息资源和财务信息资源 整合，对执行流程实施程序监督与 分析，对执行结果情况进行评判与 反馈，促使经营相关活动能真实反 映，推进企业战略目标的实现。企 业经营活动涉及事前预算编制、事 中预算执行、控制和监督、事后预 算评价以及突然事件对预算信息的 调整，是一个闭环的管理过程。在 目前复杂的市场竞争压力下，全面 预算管理重要性显得更加突出，亟 需加以完善。
一、检疫处理企业全面预算管 理概述
(-)检疫处理企业的经营特 点
检疫处理行业是依靠技术手段 对进出境货物、装载容器、运输工 具、包装物或可能涉及病毒环节的 环节进行杀灭、阻断的官方控制指 导行业。《中华人民共和国进出境 动植物检疫法》《中华人民共和国 进出境动植物检疫法实施条例》表 明了动植物检疫处理的法律地位， 检疫处理为执法提供了延伸和重要 支撑，其专业性强、风险性高、涉 及面广，一旦处理监管不足，会直 接引起重大安全事故和生态环节问 题。
(二)全面预算管理主要内容 与方法
1. 全面预算管理的主要内容。 全面预算是由经营预算、财务预算、 专门决策预算等类别构成的一系列 预算体系，各项具体预算相互关联、 相互结合，它是决策的具体化指标, 又是调控经营活动与财务活动的依 据。经营预算中涉及采购、生产、 销售环节的预算，包括成本预算、 生产预算、销售预算等；财务预算 是对货币资金、利润数据和财务信 息状况归纳汇总的预算形式，包括 资金预算、利润表预算、资产负债 表预算等；专门决策预算是企业针 对重要经济事件时对该业务综合分 析，包括投资预算、资本预算等。
2. 全面预算的基本编制方法。 企业全面预算的构成内容的多样复 杂化，使企业在编制时要结合具体 情况选择适当的方法。
(1 )按照不同的出发点，分 为零基预算法和增量预算法。零基 预算法以零为编制起点，不受前期 经济活动的制约，从预算期实际需 要出发分析经济活动的合理性，综 合平衡各项指标，形成预算的编制 方法。增量预算法以现有的基期数 据为基础，分析预算期业务水平和 相关因素变化情况，在基期数据上 通过调整事项编制相关预算的方 法。
(2 )按照不同的业务量数据 基础，分为弹性预算法和固定预算 法。弹性预算法是以成本性态分析 基础上，依据一系列业务量(如销 售量、生产量、作业量)与预算项 目之间数量关系，确定不同业务所 耗费资源的预算编制方法。固定预 算法是在以成本性态分析基础上， 根据基期业务在预算期正常运营、 稳定实现业务(如销售量、生产量、 作业量)的水平状况作为编制的独 -编制方法。
(3)按照不同的时间特征， 分为滚动预算法和定期预算法。滚 动预算法又称为连续预算法，是在 基期预算执行结果完成比例的基础 上调整编制预算期数据，将预算期 固定间隔时间逐步向以后期间滚动 推进，使其保持一定的时间跨度。 定期预算法是以固定的会计期间
（如月度、季度、年度）作为编制 期间，便于数据比较、考核、评价 的预算方法。
（三）检疫处理企业加强全面 预算管理的现实意义
1. 有助于保障检疫处理企业 战略目标的实现。检疫处理行业是 多元化、多业务线的行业，全面预 算管理是以企业管理战略规划为导 向，将企业目标进行多维度分解， 使战略规划目标能具体化、数字化、 明确化的表述。企业的目标是多重 多维度的，将企业的总体目标通过 预算管理分解成各业务部门的具体 子目标，各业务部门通过本部门的 预算安排完成了具体指标，就进一 步保障了总体目标的实现。
2. 有助于检疫处理企业对资 源整合优化。企业各级业务部门因 职责分工不同，在实际工作中出现 业务目标冲突，通过全面预算管理 对企业资源进行统一管理和配置， 使企业能站在总体角度进行规划使 用，降低企业经营成本，促使企业 价值最大化。检疫处理企业自身资 源有限，全面预算管理能帮助管理 层对自身各项资源充分认知，结合 内控管理要求，通过投资预算、销 售预算、成本预算、现金流预算等, 编制具体的管理计划将企业资源配 置到各业务部门和各经营环节，保 障有限资源的整合利用，合理优化 企业经营成本。
3. 有助于检疫处理企业建立绩 效考核机制。股东会每年会下发利 润目标至管理层，管理层实现利润 目标是全员参与的过程，责任制度 的建立促使员工更好的对待工作任 务，而有效责任制度离不开对工作 业绩的考核。全面预算管理将目标 细化分解，管理层将分解目标细分 至各业务部门和各员工，为岗位职 责提供可量化指标，客观评价经济 业绩，可促使全体员工更努力的工 作。
4. 有助于检疫处理企业提高经 营的抗风险力。全面预算管理是在 内外部环境分析的基础上，对经营 活动进行事先、事中、事后的全过 程控制、监督。预算是调控经营活 动的依据、衡量标准，当经营活动 与预算目标有较大偏差是，能结合 预算管理要求，采取有效措施及时 查明原因并纠正，有效的规避某项 经营风险，提高全面预算管理水平， 使检疫处理企业更深刻的了解所处 环境状态，保障企业经营目标的实 现，从而提升企业竞争力。
二、检疫处理企业全面预算管 理存在的主要问题
（-）对全面预算管理意识不 强
全面预算管理以全体员工参 与为基础，但多数管理层认为预算 管理属于财务部门的职责范畴，其 他部门无权提供决策和建议，在预 算编制时由财务部门下发模板至各 业务部门和职能部门，下属部门按 照规定模板填写内容后上报财务部 门，未真正理解全面预算管理的全 面性，导致预算指标只是简单数据 汇总。而基层员工也不理解全面预 算管理的真实作用力，狭隘偏面的 认为全面预算管理是企业决策层和 高级管理者的职责，员工只填写几 张报表反馈，目标是否与实际业务 贴合与自身无关，造成预算数据内 容可靠性差，不能切合企业实际业 务，使预算目标编流于形式，预算 安排和企业实际情况存在出入。
（二） 全面预算管理制度体系 不完善
近年来，国家政策对检疫处理 行业的影响，使检疫处理企业逐步 改变原有管理理念，接收新的管理 信息，优化全面预算管理制度使其 向市场私营企业靠拢。信息接受期 间预算管理制度与企业实际经营存 在一定偏差，且预算编制程序、预 算修改方法、预算执行分析、预算 评价等各个环节只有充分摩擦后方 可建立完善的制度体系。检疫处理 行业因历史情况影响，企业内部各 部门信息流通存在隔阂，对同一事 项多部门提交预算申请，会形成资 金机会成本的浪费。
（三） 全面预算管理内容存在 短板
检疫处理企业在企业经营发 展中，虽逐步意识到预算管理对经 营的影响，但由于对全部预算管理 了解不充分，在具体业务实施中受 到各种影响，无法按照预期要求展 现。企业在制定年度预算工作时采 用"自下而上'’的参与方式，各部 门未实际评估各项业务预算，仅以 前期数据做参考结合一定的比率简 单的数据汇总编制，未考虑外部市 场变化和内部架构变动对预算内容 的影响。
（四） 全面预算管理执行控制 力不足
企业全部预算管理已经批准传
达，各业务部门需认真对待并组织 人员开始实施，将全面预算目标层 层细分，分解到季度、月度并落实 各环节、各岗位中，形成全面执行 体系，如未分解会造成某环节缺乏 执行控制，各业务部门推诿扯皮， 不利于成本费用控制。预算目标一 般应保持稳定，不随意调整修改， 当出现重大市场环节变化和不可抗 力影响，导致预算执行会发生重大 差异时，严格履行审批程序后方可 更改，但当出现预算外和超预算等 其他方面随意更改全面预算，朝令 夕改会使预算编制失去预见性，预 算管理编制敷衍了事。预算管理部 门未及时与各执行部门协调沟通， 不运用财会信息和其他经营资料监 控预算执行情况，影响企业发展战 略目标的实现。
（五）管理人员、执行人员自 身水平和专业性存在局限性
管理人员是企业经营的决策 者与推进者，但部分企业管理层本 身就未正确理解全面预算管理，忽 视执行过程只注重结果。管理者不 能全面真正理解全面预算管理，对 其重视程度不足，会影响执行人员 配备，执行人员本身的专业能力、 技术水平又能直接影响全面预算报 告。执行人在思维方式、编制方法 的选择上不同，全面预算目标就会 有重大差异，进一步影响管理层对 企业发展判断。如果管理人员、执 行人员如不能站在企业整体的角度 合理全面的进行预算分析，就不能 为企业决策提供有利数据，无法反 映企业经营实质，影响经营决策和 战略发展，导致全面预算管理失去 意义。
（六）全面预算管理绩效管理 机制不完善
检疫处理行业因历史情况的影 响，在进行全面预算管理工作中缺 乏有效的考核制度，未将考核结果 与绩效管理结合，使各部门在执行 时只注重财务数据完成情况，忽视 非财务信息对经营活动的影响，可 能照成短期目标和长期战略目标产 生偏移。如企业未将考核结果与员 工个人利益相挂钩，未建立多维度 的绩效评价体系，简单依据完成结 果制定奖惩方案，未结合实际情况 分析判断会影响员工的积极性，致 使企业全面预算管理无基础人员支 持。企业绩效管理机制应在全面预 算管理基础上结合企业实际经营状 况，建全绩效考评制度，消除绩效 考评的随意性。
三、优化检疫处理企业全面预 算管理的对策建议
（-）提高对全面预算管理重 视度
企业高级管理者作为企业经 营最终的决策者，经营初始时就需 认识并提高对全面预算管理的解析 度、重视度，才能构筑良好的的内 部环境把全面预算管理作为企业文 化的一种，渗透到全体员工心中。 全体员工深刻理解全面预算管理不 仅仅是财务部门的职责，而是全员 参与共同完成的一项与企业战略目 标结合的工作。全员参与有利于激 发每位员工的积极性、开创性和责 任感，能有效的全面实施预算管理， 提升工作效率，增强企业竞争力。 企业在工作中可以通过全面预算培 训和专题讲座向全体员工宣讲全面 预算理念，提升对全面预算管理的 重视度，使其更好的和企业战略目 标相结合。
（二） 完善全面预算管理制度 体系
企业可以结合自身特点建立和 完善的预算管理制度，明确编制依 据、程序以及方法等相关内容，确 保编制依据合理、方法科学、程序 适当。企业可设置专门的预算管理 组织，全面负责全面预算管理的编 制考核等工作，或设立预算管理委 员会对预算管理执行部门提交的全 面预算管理方案进行研究与论证， 从企业发展的整体角度提出建议， 形成全面预算管理草案，由董事会 确定其可行性，确保全面预算与企 业年度经营计划和企业发展战略相 协调。企业加强内控管理平台建立， 促使各环节信息的交流和传达，保 证对每个环节经营活动进行监督把 控。
（三） 优化全面预算管理内容 与方法
全面预算的编制是全面预算管 理活动的第一步，应根据企业发展 战略和年度经营计划综合考虑预算 期市场环境、经济因素和政府政策 等因素，上下结合、分级编制并逐 级汇总的程序，预算内容要结合自 身经营模式、组织结构和实际环境 状况等特点确认，避免各项预算不 具有实际可行性。由于需要的多变 性，企业应根据自身特点和情况选 择适当的编制方法，也可在预算编 制时对预算管理模式进行优化，将
滚动预算、零基预算、固定预算等 方法综合应用，避免单一预算方法 编制不全面，与发展状况产生偏差。
（四）加强全面预算管理执行 控制力
预算管理的监督机制是企业 深化预算管理执行控制力最有效的 方法，加强预算监督有助于落实全 面预算执行责任，发现预算执行环 节的薄弱点，更好的实现全过程管 理。预算管理机构与各执行部门及 时沟通，运用财务信息和非财务信 息多维度的对执行情况分析，反馈 执行偏差和进度对预算管理目标的 影响，研究解决执行过程中存在的 问题，并提出改进措施。预算管理 分析时要结合企业实际经营特点选 用比较分析法、因素分析法、比率 分析法、趋势分析法等各种方法， 从定性定量两方面充分反应执行情 况特征、发展走向，确保预算执行 全过程得到控制监督。预算管理控 制是套在企业发展这头野马身上的 缰绳，能结合企业经营特点和资源 情况保障企业整体的发展。
（五） 提升管理人员、执行人 员自身水平和专业性
全面预算管理在企业发展战略 和经营状态下编制，从多维度编制 预算更好的推进非财务信息资源对 预算管理的影响，使管理人员和执 行人员在全面了解企业在经营发展 后更好的判断预算方向。检疫处理 行业历史情况影响，预算管理各阶 段人员素质水准与市场中的私营企 业存在较大区别，但其是全面预算 管理制定者和重要执行者，其素质 水平、专业能力会直接影响预算编 制的可靠性和可理解性。检疫处理 企业应在人才引进基础上加强对现 有人员的培训和学习，提升预算环 节涉及人员的综合素质水平、专业 能力，使其在现有的技术水准上对 经营情况合理预判，并编制符合实 际情况的预算信息。
（六） 建立有效的全面预算管 理绩效管理机制
建立严格的预算考核制度， 定期汇总考核情况，在考核过程中 坚持公正、公平、公开的原则对考 核过程和结果完整记录，避免预算 管理成为形式主义。科学合理的考 核指标又能促使预算管理执行的有 效性，考核是对预算执行结果的综 合评判。考核时不应只注重财务数 据完成情况，忽略非财务信息对经 营活动的影响。在建立预算绩效管 理机制时可运用平衡计分卡，增加 多维度分析，全面制定考核标准， 人力部门制定考核评估标准时与员 工个人利益相关联，结合企业实际 经营状况并与各业务部门充分沟通 后，设立长期或短期绩效目标。
综上所述，全面预算管理是企 业管理的重要管理工具，只有全面 认识到其重要性，方可遵循企业特 点站在企业整体角度，以公司战略 发展目标为导向，合理有效的编制 全面预算、并加以推进与监督，保 障检疫处理企业战略目标实现，优 化企业资源配置，增强企业竞争力。
作者单位天津口岸卫生科技 开发服务有限公司