■ 于鹏/文
今年政府工作报告提出，加大研发 费用加计扣除政策实施力度，将科技型 中 小 企 业 加 计 扣 除 比 例 从 75%提 高 到 100%，对企业投入基础研究实行税收优 惠。这是继2021年制造业企业研发费用 加计扣除比例提高后，出现的第二个带 有行业属性的优惠政策，对符合条件的 科技型中小企业提供了发展动能。
优惠范畴
2017 年，科技部、财政部、国家税务 总局研究制定了《科技型中小企业评价 办法》(以下简称《评价办法》)。《评价办 法》中明确了科技型中小企业的定义。 其核心是要取得“自主知识产权并将其 转化为高新技术产品或服务”，目的是 “可持续发展”，具体评价指标包括科技 人员、研发投入、科技成果 3 项，3 个项目 的权重为 2∶5∶3，可见研发投入成为科技 型中小企业的核心诉求，也充分诠释了 “科技是第一生产力”。
中小企业在我国社会经济生活中位 置非常特殊，在提高劳动生产率、扩大就 业、促进市场竞争方面，中小企业都发挥 了积极有效的作用。数据显示，我国 1.2 万 亿 市场 主体 中，有 3000 多万中小企 业。在亚太区，中小企业对当前 GDP 总 量的贡献率为52%，在我国这一占比更高。
中小企业主要是从企业规模描述 的。《评价办法》中定义为：职工总数不超 过 500 人、年销售收入不超过 2 亿元、资 产总额不超过 2 亿元。相比于 2011年工 信部、国家统计局、发改委和财政部联合 印发的《关于印发中小企业划型标准规 定的通知》中各行业中小企业的定义标 准，科技型中小企业的范围更加宽泛，受 众面更广泛。世界上主要国家的中小企 业的定义都是从人员、资产或资本以及 销售收入等维度进行，美国标准为 500 人 以下；英国则更为细化，定义小建筑业、 矿业的从业人员在25 人以下。
每年 3 月底，科技部会通过科技型中 小企业服务官方网站，发布最新的《科技 型中小企业信息表》，企业应积极关注并 采取相应的措施，企业可以自主评价，具 备一定条件还可以直接确认。
研发活动产生的研发费用
科技型中小企业在中小企业的基础 上增加了科技研发的标签，这个标签要 求企业要有一定数量的科技人员从事科 学技术研究开发活动，研发活动主要体 现在研发费用的支出方面。
研发费用是研发活动产生的标志。 2021 年我国研发经费投入达 27864 亿 元，比上年增长 14.2%，研发费用与GDP 之 比达到 2.44%，比上年提高 0.03%，已接近 经合组织(OECD)国家疫情前 2.47%的平 均水平。
在今年政府工作报告中提到的研发 费用是个具象名词，专门指用于企业为 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究 开发费用，重点在于新。“新”有两层含 义：一是创新，全所未有，开创性的；二是 更新，在现有技术、产品和工艺方面所做 的变革，能显著改善现有的技术、产品和 工艺方面，呈现出“焕然一新”的状态。
按照财政部和国家税务总局以及其 他相关机关发布的材料，研发费用主要 包括 3 个方面，一是人员支出，主要是从 事研发活动人员的工资薪金、社保以及 外聘研发人员的劳务费用；二是直接投 入的费用，包括材料、燃料、动力、仪器、 设备的维修费和租金，以及中间试验的 相关费用；三是折旧摊销和其他费用。 费用以实际发生为主。
2018 年，财政部在修订一般企业财 务报表格式时，将研发费用在利润表中 单独列示 。从 2018 年到 2021 年我国 A 股市场的上市公司来看，研发费用占收 入的比重从 2018 年的 1.53%提高到2021 年的 1.87%，研发费用在归属于母公司净 利润的占比基本保持在 17%的水平，2020 年这一占比达到 22%。说明研发费用对 利润具有促进和提升作用。
加计扣除
加计扣除是企业所得税优惠政策的 专用词汇，即在实际发生数额的基础上， 再加成一定比例在企业所得税前列支， 构成利润总额的减项。
2017 年之前，科技型中小企业与其 他企业的研发费用加计扣除比重是一致 的，均为 50%。为进一步激励中小企业加 大研发投入，支持科技创新，2017 年财税 部门发文，将科技型中小企业研发费用 加计扣除比例提至 75%。2021年，国家出 台相关政策针对制造业企业推出加计扣 除比例提升为 100%。
今年的政府工作报告提出，要加大 研发费用加计扣除政策实施力度，将科 技型中小企业加计扣除比例从 75%提高 到 100%。政策的不断扩围，说明国家重 视企业在基础研究方面的投入，鼓励企 业开展研发活动。
根据国家统计局发布的 2020 年中国 创新指数来看，2020 年，我国企业研发经 费达到 18673.8 亿元，比上年增长 10.4%。 其 中 ，规 模 以 上 工 业 企 业 研 发 经 费 15271.3 亿元，比上年增长 9.3%。从数据 来看，规模以上工业企业研发经费占企 业研发经费的比重为 81.78%，对科技型 中小企业研发费加计扣除给予优惠，不 会对国家财政税收有大的影响，但对企 业而言则是现金流更为充沛，增添发展 动力。
(作者单位：北京海龙资产经营集团 有限公司)

资讯
3 岁以下婴幼儿照护
个人所得税专项附加扣除设立

本报讯 国务院日前决定，设立 3 岁 以下婴幼儿照护个人所得税专项附加 扣除 。纳税人从今年 1 月 1 日起享受新 的专项附加扣除。
纳税人照护 3 岁以下婴幼儿子女 的相关支出，按照每个婴幼儿每月 1000 元的标准定额扣除。
父母可以选择由其中一方按扣除 标准的 100%扣除，也可以选择由双方 分别按扣除标准的 50%扣除，具体扣除 方式在一个纳税年度内不能变更。
3 岁以下婴幼儿照护个人所得税专 项附加扣除涉及的保障措施和其他事 项，参照《个人所得税专项附加扣除暂 行办法》有关规定执行。 此外，3 岁以下婴幼儿照护专项附 加扣除可以在单位每月发工资的时候 享受，也可以在次年汇算时一并享受。 今年前几个月没有享受到的扣除，可以 在以后月份发工资时一次性补充扣 除 。比如，纳税人 4 月份将婴幼儿信息 提供给任职单位，单位即可为纳税人一 次性申报享受前 4 个月的专项附加扣 除；若纳税人 5 月份将婴幼儿信息提供 给任职单位，单位可为纳税人一次性申 报享受前 5 个月的专项附加扣除。
值得一提的是，3 岁以下婴幼儿照 护专项附加扣除政策自 2022 年起实施， 在 2021 年度汇算中不能填报。
(综合)
国家税务总局明确小型微利企业 所得税优惠政策征管问题

本报讯 国家税务总局日前发布公 告，对小型微利企业所得税优惠政策征 管问题予以明确。
公告明确，自 2022 年 1 月 1 日起，符 合财政部、国家税务总局规定的小型微 利企业条件的企业(以下简称小型微利 企业)，按照相关政策规定享受小型微 利企业所得税优惠政策 。企业设立不 具有法人资格分支机构的，应当汇总计 算总机构及其各分支机构的从业人数、 资产总额、年度应纳税所得额，依据合 计数判断是否符合小型微利企业条件。
小型微利企业无论按查账征收方 式或核定征收方式缴纳企业所得税，均 可享受小型微利企业所得税优惠政策。
小型微利企业在预缴和汇算清缴 企业所得税时，通过填写纳税申报表，即 可享受小型微利企业所得税优惠政策。
小型微利企业预缴企业所得税时， 资产总额、从业人数、年度应纳税所得 额指标，暂按当年度截至本期预缴申报 所属期末的情况进行判断。
原不符合小型微利企业条件的企 业，在年度中间预缴企业所得税时，按 照相关政策标准判断符合小型微利企 业条件的，应按照截至本期预缴申报所 属期末的累计情况，计算减免税额 。当 年度此前期间如因不符合小型微利企 业条件而多预缴的企业所得税税款，可 在以后季度应预缴的企业所得税税款 中抵减。
企业预缴企业所得税时享受了小 型微利企业所得税优惠政策，但在汇算 清缴时发现不符合相关政策标准的，应 当按照规定补缴企业所得税税款。
小型微利企业所得税统一实行按 季度预缴 。按月度预缴企业所得税的 企业，在当年度 4 月、7 月、10 月预缴申 报时，若按相关政策标准判断符合小型 微利企业条件的，下一个预缴申报期起 调整为按季度预缴申报，一经调整，当 年度内不再变更。 (综合)
小规模纳税人免征增值税等
征收管理事项明确

本报讯 国家税务总局日前发布公 告，明确自 4 月 1 日起，增值税小规模纳 税人适用 3%征收率应税销售收入免征 增值税的，应按规定开具免税普通发 票 。纳税人选择放弃免税并开具增值 税专用发票的，应开具征收率为 3%的 增值税专用发票。
增值税小规模纳税人取得应税销 售收入，纳税义务发生时间在 2022 年 3 月 31 日前，已按3%或者 1%征收率开具 增值税发票，发生销售折让、中止或者 退回等情形需要开具红字发票的，应 按照对应征收率开具红字发票；开票 有误需要重新开具的，应按照对应征 收率开具红字发票，再重新开具正确的 蓝字发票。
增值税小规模纳税人发生增值税 应税销售行为，合计月销售额未超过 15 万元(以 1 个季度为 1 个纳税期的，季度 销售额未超过 45 万元，下同)的，免征增 值税的销售额等项目应当填写在《增值 税及附加税费申报表(小规模纳税人适 用)》“小微企业免税销售额”或者“未达 起征点销售额”相关栏次。
合计月销售额超过 15 万元的，免征 增值税的全部销售额等项目应当填写 在《增值税及附加税费申报表(小规模 纳税人适用)》“其他免税销售额”栏次及 《增值税减免税申报明细表》对应栏次。
已经使用金税盘、税控盘等税控专 用设备开具增值税发票的小规模纳税 人，可以继续使用现有设备开具发票， 也可以自愿向税务机关免费换领税务
UKey 开具发票。 (综合)