模拟试题（三）

第01讲 模拟试题三（案例分析必答题一、三、四、五）

（财务部分） 

　　一、案例分析必答题 

　　1.甲公司是一家以生产纸巾而发展起来的企业集团，近几年，随着人们生活品质的提高，纸巾的需求越来越大，国内无论是大企业还是小企业纷纷进入该行业，使该行业成为高度竞争的行业，并逐渐趋于饱和。公司管理层拟对公司战略进行相应调整，相关资料如下：

　　（1）甲公司预计未来纸巾行业的利润率会大幅下跌，拟改变以前单一经营领域的理念，分散公司经营风险，增强企业竞争力。通过资本市场运作，控股了一家食品生产企业，该食品生产企业以生产果冻、薯片等小食品为主。

　　（2）甲公司的战略目标包括利润额、产品销售额、市场占有率、员工保持率。将其作为企业制定战略的基本依据和出发点，同时也作为战略实施的指导方针和战略控制评价标准。

　　（3）为减少资产占用和管理成本，将其全资子公司A的全部资产出售。这样不仅将经营不善的A公司剥离出去，还可以应对流动资金不足的困境，改善企业的经营素质，从而抓住更大的发展机会。

　　（4）为配合公司整体发展战略，公司短期内将逐步实现资金收缩，尽可能减少现金流出，预防出现财务危机；长期来看，公司将进一步扩大融资，以支持公司在食品领域的快速发展。

　　（5）甲公司拟采用经济增加值绩效考核办法进行企业绩效计量与评价。2022年相关数据如下：净利润12亿元，研究开发费用调整项0.8亿元，利息费用1.2亿元，平均所有者权益80亿元，平均带息负债60亿元，平均在建工程0.6亿元。公司的加权平均资本成本率为10％，所得税税率为25％。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），指出甲公司所采取的总体战略类型（写出细分类型），并说明理由。

  『正确答案』甲公司采取的是多元化战略中的非相关多元化战略。（1分）

　　理由：甲公司原有的业务是生产纸巾，而现在投资于食品业务，与原有业务不相关，所以属于非相关多元化战略。（1分）（2024年教材P30）

　　（2）根据资料（2），指出甲公司的战略目标是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。

  『正确答案』存在不当之处。（1分）

　　理由：企业战略目标体系的内容主要有以下六类：盈利目标、产品目标、市场竞争目标、发展目标、职工发展目标、社会责任目标。甲公司战略目标中没有职工发展目标和社会责任目标。（2分）（2024年教材P5）

　　（3）根据资料（3），指出甲公司所采取的总体战略类型（写出细分类型）。

  『正确答案』收缩型战略——放弃战略。（1分）（2024年教材P31）

　　（4）根据资料（4），从资金筹措与使用角度分析甲公司短期和长期采用的财务战略。

  『正确答案』短期看属于防御型财务战略（1分）；长期看属于扩张型财务战略。（1分）（2024年教材P48）

　　（5）根据资料（5），结合国资委发布的《中央企业负责人年度经营业绩考核实施方案》及《中央企业负责人经济增加值考核实施方案》，计算甲公司的经济增加值。

  『正确答案』税后净营业利润＝12＋（1.2＋0.8）×（1－25％）＝13.5（亿元）

　　调整后资本＝80＋60－0.6＝139.4（亿元）

　　经济增加值＝13.5－139.4×10％＝－0.44（亿元）（2分）（2024年教材P313）

　　3.甲公司是一家现代化的钢铁联合集团企业，产品结构以板管材为主、棒线材为辅。公司董事会于2023年年初提出要巩固公司的行业竞争地位。为此，甲公司召开了战略发展及投融资研讨会，部分参会人员发言要点如下：

　　（1）财务部经理：建议将全面预算管理工作机构设在财务部门，其主任由本公司的财务总监兼任，工作人员由财务部门以及生产、销售、研发等业务部门的人员组成。此时，由于预算控制是实现企业战略和预算目标的重要保障。建议甲公司对管理费用实行总额控制，对重大投资项目，审核其支出的合理性。比如管理费用，细分为差旅费、业务招待费、办公费、研发费用等，管理费用额度不超过1000万元，差旅费不超过100万元，业务招待费不超过300万元。

　　（2）发展部经理：随着经济的发展，公司可以实施境外直接投资。境外投资项目产生的净现金流量就是母公司的现金流量，在进行财务决策时，也可以使用与境内建设项目相同的评价指标，如净现值、回收期、会计收益率等指标。此外在计算汇回母公司的现金流量时，一定要将境外投资项目产生的现金流量按母公司所在地的记账本位币进行计量。

　　（3）运营部经理：近年来，随着集团公司的不断发展，资金中心管理头寸的资金管理方式已经不能满足发展的需要，必须要适应经济发展要求，成立财务公司，实现集团资金的集中管理，充分发挥财务公司在资金管理运作、筹集分配及资源整合上的优势，为集团公司的生产经营活动创造良好的资金环境。

　　（4）投资部经理：现有项目A和B，项目均于年初一次性投入并建成，A项目寿命期为3年，B项目寿命期为6年，A项目的净现值为230万元，内含报酬率为20.85％，B项目的净现值为400万元，内含报酬率为18.16％。资本成本为8％。已知：（P/F，8％，3）＝0.7938。

　　（5）风控部经理：目前大多数项目公司的债务由公司提供担保，这将对公司管理财务风险产生不利影响，建议公司强化对担保业务的控制。具体内容包括：

　　①制定统一的担保政策、明确担保对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保的事项，定期检查担保政策的执行情况及效果。

　　②必须要求被担保企业为自己提供反担保措施。

　　（6）总经理：随着国资委2022年印发《关于推动中央企业加快司库体系建设进一步加强资金管理的意见》，建议集团公司主动把握新一轮信息技术革命和数字经济快速发展的战略机遇，建设司库体系，并将其作为促进财务管理数字化转型升级的切入点和突破点，进一步加强集团资金的集约、高效、安全管理，促进业财融合，推动企业管理创新。具体措施如下：

　　①寻找合适的资本来源、构建恰当的资本结构、获得合适的信用等级。

　　②识别流动性的正确来源、降低对市场和外部资源的依赖、使企业具有转移现金的能力、提高企业现金的可见性。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），分析判断甲公司预算管理组织方面是否存在不当之处；并指出甲公司全面预算控制的原则和方式。

  『正确答案』不存在不当之处。（1分）（2024年教材P72）

　　全面预算控制原则：刚性控制与柔性控制相结合。（1.5分）（2024年教材P91）

　　全面预算控制方式：总额控制与单项控制。（1.5分）（2024年教材P92）

　　（2）根据资料（2），指出发展部经理的发言是否存在不当之处，如存在不当之处，请指出不当之处，并说明理由。

  『正确答案』存在不当之处。（1分）

　　不当之处：境外投资项目产生的净现金流量就是母公司的现金流量。（1分）

　　理由：境外投资项目在生产经营中形成的“净现金流量”是否全部成为母公司的现金流量，要看所在地政府有没有限制性条款。（1分）（2024年教材P173）

　　（3）根据资料（3），指出运营部经理的发言体现的集团资金集中管理的模式，并指出甲公司集团资金集中管理模式的服务对象。

  『正确答案』财务公司模式。（1分）（2024年教材P206）

　　财务公司服务对象被严格限定在企业集团内部成员单位这一范围之内，具体包括：母公司及其控股51％以上的子公司；母公司、子公司单独或者共同持股20％以上的公司，或者持股不足20％但处于最大股东地位的公司；母公司、子公司下属的事业单位法人或者社会团体法人。（2分）（2024年教材P206）

　　（4）根据资料（4），指出甲公司应该选择哪个项目，并说明理由。

  『正确答案』选择项目A。（1分）

　　理由：采用重置现金流量法，项目A重置后净现值＝230＋230×（P/F，8％，3）＝230＋230×0.7938≈412.57（万元），大于项目B的净现值，因此选择项目A。（2分）（2024年教材P147）

　　（5）根据资料（5），指出风控部经理的发言体现的担保控制措施。

  『正确答案』①明确界定担保对象；

　　②建立反担保制度。（1分）（2024年教材P218）

　　（6）根据资料（6）中的①和②项，指出其所体现的集团司库管理目标。

  『正确答案』降低融资成本和资本成本、为公司提供流动性。（1分）（2024年教材P221）

　　4.M集团公司（以下简称“集团公司”）下设甲、乙、丙三个事业部及一家销售公司。甲事业部生产A产品，乙事业部生产B产品，丙事业部生产C产品。为适应市场化改革、优化公司资源配置，2023年7月15日，集团公司组织召开生产经营工作专题会。有关人员的发言要点如下：

　　（1）甲事业部经理：经过对兄弟企业的产品销路、价格、成本等进行一系列的调查发现，A产品的价格与其他企业相差不大，但是平均利润水平低3个百分点，经过开展作业分析发现主要是生产A产品的主要材料白杨木和尿醛胶的用量分别较兄弟企业高0.5％和1％，造成原材料成本较高。

　　（2）乙事业部经理：M集团公司年初下达的本事业部的年度目标利润总额为10000万元。本事业部本年度生产经营计划为：生产并销售B产品60000台，全年平均销售价格2万元/台，单位变动成本1万元。1至6月份，本事业部实际生产并销售B产品30000台，平均销售价格1.8万元/台，单位变动成本为1万元。目前，由于市场竞争加剧，预计下半年B产品平均销售价格将降为1.5万元/台。为了确保完成全年的目标利润总额计划，本事业部拟将下半年计划产销量增加1000台，并在全年固定成本控制目标不变的情况下，相应调整下半年B产品单位变动成本控制目标。

　　（3）丙事业部经理：丙事业部采用作业成本法对C产品进行核算和管理。2023年1月至6月，C产品的制造费用远远高于竞争对手，而制造费用集中发生在成型加工、质量检验、产品包装、产品搬运四项作业，并且由于管理不规范，产生了一些次品和废品，导致次品、废品处理费用增加。2023年下半年，丙事业部将努力削减部分作业的成本。

　　（4）销售公司经理：随着公司科技的进步以及各个事业部产量的增加，企业排出的废弃物越来越多，为进一步减少环境污染，加强环境控制，建议公司采取如下措施：

　　①对以前年度因生产经营而损害的环境进行后续修复，包括恢复成本和再生成本进行处理；如对排出的废水进行净化。

　　②对于企业生产经营活动中损耗的环境资源及时进行修复，如使用清洁能源和先进生产技术减少污水以及固体废弃物的排放。

　　③坚持“预防为主、治理为辅”的原则，加大环境资源保护项目的建设和维护支出。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），指出甲事业部采用的是哪种动因分析及其分析目的。

  『正确答案』甲事业部采用的是资源动因分析。（1分）

　　分析的目的在于提高资源利用的有效性。（1分）（2024年教材P251）

　　（2）根据资料（2），分别计算乙事业部B产品2023年全年固定成本控制目标，以及2023年下半年B产品单位变动成本控制目标。

  『正确答案』B产品2023年全年固定成本控制目标＝60000×2－60000×1－10000＝50000（万元）。（1分）

　　2023年下半年B产品单位变动成本的控制目标＝（30000×1.8＋31000×1.5－30000×1－50000－10000）/31000≈0.34（万元）。（1分）（2024年教材P255）

　　（3）根据资料（3），指出丙事业部哪种（或哪些）作业属于非增值作业，并说明理由。

  『正确答案』质量检验，产品搬运，次品、废品处理作业属于非增值作业。（1分）

　　理由：这些作业不同时符合增值作业的三个条件：

　　a.该作业的功能是明确的；

　　b.该作业能为最终产品或劳务提供价值；

　　c.该作业在企业的整个作业链中是必需的，不能随意去掉、合并或被替代。（2分）（2024年教材P252）

　　（4）根据资料（4），从环境成本发生时间范围的角度，分别指出①至③项措施发生的成本所体现的环境成本类型。

  『正确答案』①属于历史环境成本；

　　②属于运行环境成本；

　　③属于未来环境成本。（3分）（2024年教材P277）

　　5.甲公司是一家大型上市集团公司，致力于设计、开发和销售计算机软硬件，其经营市场一直在国内，公司管理层想把市场扩张国外，但是面临着比较大的风险。经过分析公司目前情况以及类似的企业案例得出结论，公司想要扩张市场是可以的，但是目前的资金只能维持短短几个月，公司将面临运营资金短缺的困难。而且想要拓展国外市场，国外企业一般都是要求按照其本国的货币进行交易结算，需要考虑各国汇率的影响。在扩张全球市场的同时，必须关注各国的法律规定和公司所在行业的政治环境，避免出现因为国别不同，导致公司面临法律诉讼的情况。为此，甲公司组织公司中高层管理人员召开并购研讨会，相关资料如下：

　　（1）并购对象。经过权衡利弊之后，2023年初，甲公司拟收购乙集团公司旗下国外子公司丙公司，丙公司是一家生产和销售个人计算机的制造业企业。收购后，丙公司仍具有法人地位。

　　（2）价值评估。甲公司在并购丙公司前，聘请了资产评估机构对丙公司进行估值，资产评估机构以2023～2027年为预测期，汇总的丙公司财务预测数据如下表所示：

　　丙公司财务预测数据

　　单位：万元　　 

　　假定从2027年起，丙公司自由现金流量以5％的年复利增长率固定增长，加权平均资本成本为10％。

　　（3）并购对价。经过与乙集团公司洽谈，乙集团公司给出的丙公司收购对价为2亿元，专业评估机构评估丙公司的估值为1.15亿元，如果收购丙公司，还将发生律师费、审计费、职工安置、解决债务纠纷等并购交易费用0.1亿元。甲公司当前的估值为5亿元，收购丙公司并整合后，预计整体价值可达到8亿元。

　　（4）股权收购重组的税务处理。为了扩大集团的规模，甲公司决定以定向增发股票和部分现金作为对价，收购M公司持有的A公司80％股权。收购时，A公司净资产账面价值为20000万元，公允价值为40000万元，M公司持有的A公司80％股权的计税基础为8000万元。为此，甲公司增发14000万股普通股，面值1元/股，公允价值2元/股，并同时支付4000万元现金。

　　已知（P/F，10％，1）＝0.9091；（P/F，10％，2）＝0.8264；（P/F，10％，3）＝0.7513；（P/F，10％，4）＝0.6830；（P/F，10％，5）＝0.6209。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），从并购后双方法人地位的变化情况来看，判断甲公司并购丙公司的并购类型，并说明理由。

  『正确答案』控股合并。（0.5分）

　　理由：并购后，丙公司仍具有法人地位。（1分）（2024年教材P325）

　　（2）根据资料（2），计算丙公司的价值。

  『正确答案』丙公司价值＝330×（P/F，10％，1）＋340×（P/F，10％，2）＋505×（P/F，10％，3）＋620×（P/F，10％，4）＋740×（P/F，10％，5）＋740×（1＋5％）/（10％－5％）×（P/F，10％，5）＝11492.10（万元）。（2分）（2024年教材P340）

　　（3）根据资料（3），计算并购丙公司的并购收益、并购溢价和并购净收益，并判断并购丙公司是否具备财务可行性。

  『正确答案』并购收益＝8－5－1.15＝1.85（亿元）（1分）

　　并购溢价＝2－1.15＝0.85（亿元）（1分）

　　并购净收益＝1.85－0.85－0.1＝0.9（亿元）（0.5分）

　　因为并购净收益大于0，所以并购丙公司具备财务可行性。（0.5分）（2024年教材P332）

　　（4）根据资料（4），分别计算M公司非股权支付对应的资产转让所得或损失以及甲公司取得A公司股权的计税基础。

  『正确答案』在本股权收购重组中，收购方甲公司支付的对价总额为32000万元（14000×2＋4000），股权支付比例＝14000×2/32000＝87.5％＞85％。因此，该交易满足特殊性税务处理的条件（假定其他要求也满足）。（0.5分）

　　①M公司应确认取得非股权支付额4000万元现金对应的股权转让所得＝（32000－8000）×（4000/32000）＝3000（万元）；（2分）

　　②甲公司取得的A公司股权的计税基础＝8000＋3000＝11000（万元）。（1分）（2024年教材P359）

第02讲 模拟试题三（案例分析必答题二、六、七）

　　一、案例分析必答题 

　　2.甲公司为一家非国有控股上市公司，自2020年1月1日起实施《企业内部控制基本规范》及其配套指引和风险管理等有关规定。甲公司就此制定了内部控制规范体系和风险管理实施工作方案，该方案的部分要点摘录如下：

　　假定不考虑其他因素。

　　（1）风险管理。公司应该建立统一的风险管理理念，制定风险管理的基本流程，即目标设定、风险识别、风险分析、风险应对、风险监控、信息沟通和报告、风险管理考核和评价。为此总经理建议采取如下措施：

　　①风险管理应设置三道防线：公司董事会是风险管理的第一道防线；风险管理职能部门和董事会下设的风险管理委员会是第二道防线；内部审计部门和董事会下设的审计委员会是第三道防线。

　　②企业应采用定量或定性与定量相结合的技术分析单一风险的可能性和影响程度，如果一个业务单元超过容忍度，此时说明该风险不能接受，需要采用相应的风险应对措施，将风险降至企业可接受的低水平。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），判断总经理提出的建议是否存在不当之处，如存在不当之处，请说明理由。

  『正确答案』第①项存在不当之处。（0.5分）

　　理由：企业各有关职能部门和业务单位是风险管理的第一道防线。（1分）（2024年教材P118）

　　第②项存在不当之处。（0.5分）

　　理由：风险分析不仅要分析单一风险的可能性和影响程度，而且要关注风险之间的关系，考虑整个企业层面的组合风险，如果一个业务单元超过容忍度，但因与其他单元的抵消效应，将风险降低到可承受的范围也是可以接受的。（1分）（2024年教材P109）

　　（2）控制目标。确定公司内部控制的目标是要合理保证经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，确保公司经营管理过程不存在任何风险。

　　（3）风险评估。公司根据战略规划和发展目标，组织开展风险评估工作，识别和分析经营管理过程中的各种内部风险，制定风险应对策略并实施相应的控制活动。

　　（4）信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度，及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间、企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。

　　（5）内部监督。日常监督是企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查，而专项监督是对内部控制的某一方面或某些方面进行有针对性的监督检查。日常监督和专项监督情况应当形成书面报告，并在报告中揭示存在的内部控制缺陷，确保发现的重要问题能及时送达全体员工。

　　要求：

　　（2）根据资料（2）至（5），结合《企业内部控制基本规范》的要求，逐项判断是否存在不当之处；存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。

  『正确答案』资料（2）存在不当之处。（1分）

　　不当之处：确保公司经营管理过程不存在任何风险。（1分）

　　理由：内部控制的目标是将风险控制在可承受度之内，并不是确保不存在任何风险。（1分）（2024年教材P121）

　　资料（3）存在不当之处。（1分）

　　不当之处：识别和分析经营管理过程中的各种内部风险。（1分）

　　理由：公司不仅要识别内部风险，还要识别与控制目标相关的各类外部风险。（1分）（2024年教材P102）

　　资料（4）存在不当之处。（1分）

　　不当之处：举报投诉制度和举报人保护制度及时传达至全体中层以上员工。（1分）

　　理由：举报投诉制度和举报人保护制度应及时传达至公司全体员工。（1分）（2024年教材P131）

　　资料（5）存在不当之处。（1分）

　　不当之处：日常监督和专项监督情况应当形成书面报告，并在报告中揭示存在的内部控制缺陷，确保发现的重要问题能及时送达全体员工。（1分）

　　理由：日常监督和专项监督情况应当形成书面报告，并在报告中揭示存在的内部控制缺陷。内部监督形成的报告应当有畅通的报告渠道，确保发现的重要问题能及时送达治理层和经理层。（1分）（2024年教材P131）

　　6.甲集团公司是国内从事高速公路建设和运营的上市企业，2023年发生与投资有关的经济业务事项如下：

　　（1）2023年年初，甲公司对非关联方B公司的全资子公司C增资，增资完成后，甲公司持有C公司70%有表决权的股份。根据协议规定，B公司将在3年后以固定价格回购甲公司持有的C公司全部股份。C公司是专门建造某大型资产并用于租赁的公司，建设期为5年，甲公司增资时，该资产已经建造了2年。甲公司将C公司纳入了合并范围。

　　（2）甲公司直接持有D公司、E公司的股权比例分别为70%、20%，D公司直接持有E公司35%股权。甲公司对E公司的控制权比例和实际合并股权比例均为55%。

　　（3）甲公司和乙公司分别持有F公司30%和70%有表决权的股份，甲公司与乙公司签订的期权合同规定，甲公司可以在当前及未来2年内以固定价格购买乙公司持有的F公司50%有表决权股份，该期权在当前及预计未来2年内都是深度价外期权。甲公司将F公司纳入了合并范围。

　　（4）甲公司下属全资子公司W公司是投资性主体，W公司分别控制M公司和N公司，并且M公司为W公司的投资活动提供相关服务。W公司将M公司纳入了合并范围，甲公司将W公司纳入了合并范围。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　（1）根据资料，逐项指出上述事项是否存在不当之处，若存在不当之处，请说明理由。

  『正确答案』事项（1）存在不当之处。（1分）

　　理由：在甲公司增资时，C公司的资产建造已经开始，大多与建造事项有关的决策很可能已经完成。当甲公司将持有的C公司股份以固定价格出售给B公司时，C公司刚刚完成建造活动，尚未开始产生回报。因此，甲公司并不能主导C公司的相关活动，也无法通过参与C公司的相关活动取得可变回报，不拥有对C公司的控制权，不应纳入合并范围。（1.5分）（2024年教材P387）

　　事项（2）存在不当之处。（1分）

　　理由：甲公司直接持有E公司的股权比例为20%，通过D公司间接持有E公司的股权比例为35%，甲公司直接和间接持有E公司的控制权比例是55%（20%＋35%）。甲公司对E公司的实际合并股权比例是44.5%（20%＋35%×70%）。（1.5分）（2024年教材P390）

　　事项（3）存在不当之处。（1分）

　　理由：甲公司当前持有购买F公司有表决权股份的可行使期权，但该期权在当前及预计未来2年内都是深度价外期权，甲公司无法从该期权的行使中获利，不构成实质性权利，在评估甲公司是否拥有对F公司的权利时不应予以考虑，不纳入合并范围。（1.5分）（2024年教材P389）

　　事项（4）存在不当之处。（1分）

　　理由：甲公司不是投资性主体，因此，应该把全部子公司均纳入合并范围，即包括：W公司、M公司和N公司。（1.5分）（2024年教材P399）

　　7.甲公司是一家上市集团公司，公司经营范围涵盖家用电器、电子产品及零配件等多重业务。为了解决会计处理成本居高不下的问题，集团于2010年建立了财务共享服务中心，迈出了财务转型的第一步。相关资料如下：

　　假定不考虑其他因素。

　　（1）目前，财务共享服务中心仅对内提供服务，但是企业内部模拟市场交易，集团内部的分、子公司为财务共享服务中心提供的财务服务付费。

　　甲公司财务共享服务使用的信息系统架构包含电子影像系统、网上报账系统、电子会计档案系统、会计核算系统、合并报表系统、资金管理系统、银企互联系统等。其中网上报账系统是财务共享服务支撑板块的核心子系统，是财务共享服务中会计流程再造的关键所在。网上报账系统前端是会计核算系统、税务管理系统和电子会计档案系统，实现业财税一体化和档案管理的电子化和自动化；后端是电子影像系统，实现业务数据和票据电子影像的采集；同时衔接预算管理系统，实现相关审核及审批。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），按照财务共享服务的运营模式判断目前甲公司财务共享服务的类型。

  『正确答案』类型：模拟利润中心模式。（1分）（2024年教材P568）

　　（2）根据资料（1），判断是否存在不当之处，如存在不当之处，请指出，并说明理由。

  『正确答案』存在不当之处。（0.5分）

　　不当之处：网上报账系统前端是会计核算系统、税务管理系统和电子会计档案系统，实现业财税一体化和档案管理的电子化和自动化；后端是电子影像系统，实现业务数据和票据电子影像的采集；同时衔接预算管理系统，实现相关审核及审批。（1分）

　　理由：网上报账系统的前端是电子影像系统，实现业务数据和票据电子影像的采集；同时衔接预算管理系统，实现相关审核及审批；后端链接会计核算系统、税务管理系统和电子会计档案系统，实现业财税一体化和档案管理的电子化和自动化。（1分）（2024年教材P571）

　　（2）2021年，乙会计师事务所接受委托，对甲集团公司内部控制有效性进行审计，发现如下问题：①甲集团公司对全集团的业务活动、流程和单据进行梳理和统一，并且，要求采购和付款流程通常以采购申请为起点，根据企业的实际业务发生情况和内控要求进行设计和个性化配置。例如，突发金额较大的采购业务，取消采购控制的集体决议控制，改为总经理审批，或者改为采购经理预先审批，然后由总经理补签字的方式。

　　②甲集团公司为达到事前控制的目的，要求员工在业务实际发生之前先申请，经过部门领导审批后才能进行该项业务活动，完成业务活动后再就该项业务活动发生的费用进行报销。员工报销时先填写报销申请单，扫描员检查单据齐全后扫描至会计核算系统，自动生成凭证，凭证审核无误后，由出纳人员通过银企互联系统支付账单，自动生成付款凭证。

　　要求：

　　（3）根据资料（2），判断事项①和②是否存在不当之处，并说明理由。

  『正确答案』事项①存在不当之处。（0.5分）

　　理由：对于例外情况下的突发采购业务，可以制定特殊采购处理程序，但是不能采取由总经理一个人审批，或者在业务发生后由总经理补签字的方式，这样非常容易出现虚假采购，或不恰当采购的行为。（1分）

　　事项②存在不当之处。（0.5分）

　　理由：员工填写报销单，并将发票等实物票据提交至本部门/单位扫描员，扫描员首先检查实物票据是否正确、合规，是否齐全。

　　如果不齐全，需要补充欠缺资料；如果齐全，扫描员扫描实物票据作为单据附件，点击通过后进入后续审批节点。主管部门领导对事项的真实性进行把关，审批通过后，报销单线上流转到会计初审岗，会计初审岗对单据及票据影像进行二次审核，主要确认票据合法、合规、达到结算条件，审核通过后进入财务共享服务中心。财务共享服务中心费用会计对申请单及票据影像进行审核，审核通过后复审岗进行复审，并生成凭证。费用报账成功后，出纳根据资金计划进行付款，付款后由往来会计生成付款凭证。（1.5分）（2024年教材P575）

　　要求：

　　（4）根据资料（2）中第②项内容，判断甲公司费用报销流程的形式。

  『正确答案』先申请再报销。（1分）（2024年教材P574）

　　（3）经过会计师事务所的审计发现甲公司内部控制制度不健全，存在会计信息失真的情况，公司决定加强财会监督，以本单位经济业务、财务管理、会计行为为监督对象；以单位主要负责人作为本单位财会监督的第一责任人，其他财会人员要加强自我约束，遵守职业道德，拒绝办理或按照职权纠正违反法律规定的财会事项。

　　要求：

　　（5）根据资料（3），指出甲公司所采用的财会监督体系，并说明“五元一体”财会监督体系的内容。

  『正确答案』甲公司采用的是单位内部监督。（1分）

“五元一体”财会监督体系指的是财政部门主责监督、有关部门依责监督、各单位内部监督、中介机构执业监督、行业协会自律监督。（1分）（2024年教材P603）

第03讲 模拟试题三（案例分析选答题一、二）

　　二、案例分析选答题 

　　1.甲公司是一家生产和销售生物医药的上市公司，为了提高资金使用效率，甲公司开展了金融工具业务。2022年甲公司发生相关交易如下：

　　假定不考虑其他因素。

　　（1）2022年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司当日发行的普通债券，债券面值为1000万元，支付购买价款1200万元，另外支付交易费用5万元。甲公司持有该债券的目的为收取合同现金流量和出售，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），分别判断甲公司购入债券的初始分类的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由。

  『正确答案』甲公司购入债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不正确。（1分）

　　理由：甲公司管理该债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售该债券，应该分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（2分）（2024年教材P411）

　　（2）2022年1月1日，甲公司发行1亿元普通股。合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该普通股。甲公司应将该工具分类为权益工具。

　　要求：

　　（2）根据资料（2），判断甲公司对普通股的分类是否正确；如不正确，指出正确的处理。

  『正确答案』对普通股的分类不正确。（1分）

　　正确的处理：该或有事项不受甲公司控制，属于或有结算事项。同时，该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负债。（2分）（2024年教材P416）

　　（3）甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%（通常称为“票息递增”特征）。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。甲公司将该项永续债分类为债务工具。

　　要求：

　　（3）根据资料（3），判断甲公司的处理是否正确；如不正确，请说明理由。

  『正确答案』甲公司的处理不正确。（1分）

　　理由：尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成无条件地支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此应将该永续债整体分类为权益工具。（2.5分）（2024年教材P422）

　　（4）2022年4月1日，甲公司因急需资金周转，与A商业银行签订一项应收账款保理合同。甲公司将销售生物药品而形成的对M公司的应收账款1000万元转移给该商业银行，取得货币资金850万元。根据双方合同规定，在应收M公司货款到期无法收回时，有权向甲公司追偿。

　　要求：

　　（4）根据资料（4），判断甲公司2022年4月1日是否应当终止确认应收M公司账款1000万元，并说明理由。

  『正确答案』不应当终止确认。（1分）

　　理由：甲公司以附追索权方式出售金融资产，金融资产几乎所有的风险和报酬尚未转移，故不应当终止确认该金融资产。（2分）（2024年教材P433）

　　（5）甲公司为了大批量生产抗病毒药物，需要在3个月后购入大批原材料。为了规避生产经营中因原材料价格上涨带来的风险，甲公司决定利用商品期货进行套期保值业务操作，买入了相同品种的商品期货。甲公司在会计处理时：①买入套期保值的数量一般应高于原材料采购数量，才能实现套期保值的目的。②将该套期分类为公允价值套期。③套期工具产生的利得或损失作为公允价值套期储备，计入当期损益。

　　要求：

　　（5）根据资料（5），判断甲公司事项①～③的处理是否正确；如不正确，请做出正确的处理。

  『正确答案』事项①会计处理不正确。（1分）

　　正确的处理：买入套期保值的数量与原材料采购数量相等或相当。（1.5分）（2024年教材P438）

　　事项②会计处理不正确。（1分）

　　正确的处理：将该套期分类为现金流量套期。（1.5分）（2024年教材P443）

　　事项③会计处理不正确。（1分）

　　正确的处理：套期工具产生的利得或损失属于套期有效的部分，计入其他综合收益；属于套期无效的部分，计入当期损益。（1.5分）（2024年教材P451）

　　2.甲单位是一家省级环保事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理、预算绩效管理、政府采购等相关规定， 2023年12月，甲单位总会计师召集财务处相关人员参加会议，听取近期财务汇报，有关事项与处理意见如下：

　　假定不考虑其他因素。

　　（1）绩效管理。为了提高资金配置的经济性、效率性和效益性，甲单位计划安排如下：①要求各预算单位在申请项目经费时必须申报绩效目标，由于后勤管理处对食堂的具体改造方案还未确定，后勤管理处在申请经费时仅对项目绩效目标进行了一般性描述，将项目绩效目标设定为“按期完成单位食堂改造任务，为单位员工提供安全卫生的就餐服务”；②各部门确认绩效目标之后，进一步分析、归纳总体绩效目标，明确完成的工作任务，将其分解成多个子目标，细化任务清单。根据任务内容，分析投入资源、开展活动、质量标准、成本要求、产出内容、产生效果，设置绩效指标。

　　要求：

　　（1）根据资料（1），逐项判断①～②是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别说明理由。

  『正确答案』事项①存在不当之处。（1分）

理由：绩效目标设定应指向明确、细化量化、合理可行、相应匹配。（1分）（2024年教材 P530）

　　事项②不存在不当之处。（2分）（2024年教材 P531）

　　（2）关于采购。甲单位在汇总2023年的采购事宜时，发现如下事项：①2023年3月，甲单位为了推进“本质环保提升”工程，需要购入一批研发设备，设备购入预算资金为1500万元，准备采用公开招标方式进行政府采购。为此专门成立了评标委员会，该评标委员会共5人，其中采购代表3人，评审专家2人。②甲单位在履行了规定的政府采购程序后，向A公司购买了一台价值650万元的专用设备。2023年5月，甲单位需要为该专用设备添购专门配套设备，经批复的配套设备政府采购预算为100万元。

　　2023年6月，考虑到A公司社会信用度高、产品质量和售后服务有保证，为提高采购工作效率，甲单位经领导班子集体研究决定，继续直接从A公司添购该配套设备。③2023年3月，

　　经公开招标，甲单位与中标供应商D公司签订了价值100万元的软件采购合同。合同约定，软件系统开发、安装、调试以及项目验收等工作，需在2023年5月31日前完成。合同签订后，甲单位已按合同约定支付了首笔采购款40万元，因D公司负责该项目的人员工作变动，合同履行处于停滞状态，截至检查日，甲单位未采取任何措施，软件开发工作尚未启动。

　　要求：

　　（2）根据资料（2），逐项判断①～③是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别说明理由。

  『正确答案』事项①存在不当之处。（1分）

　　理由：采购预算金额在1000万元以上的，评标委员会成员人数应当为7人以上单数。（1分）（2024年教材P500）

　　事项②存在不当之处。（1分）

　　理由：该项目添购金额超出前一合同采购金额的10％，不符合单一来源采购条件。（1分）（2024年教材P503）

　　事项③存在不当之处。（1分）

　　理由：合同履行过程中，因对方或单位自身原因导致可能无法按时履行的，应当及时采取应对措施，甲单位没有及时采取应对措施。（1分）（2024年教材P562）

　　（3）资金管理。在汇总2023年的收入和支出时，发现如下事项：①2023年6月，甲单位在年初研发的节能设备B顺利完成，B设备研发完成之后便立刻投入使用，B设备的使用给甲单位带来了较多的超收经营收入。12月，甲单位领导集体研究决定，将经营收入超收部分作为B设备研发人员的奖金发放给研发人员；②2023年3月，甲单位组织代表团赴境外参加专项业务工作会议，发生各项出国费共计18万元，其中超预算支出2万元。甲单位将发生的出国费用超预算支出2万元在C实验室建设专项经费的差旅费预算项目下列支。

　　③2023年4月，甲单位收到以财政授权支付方式拨付的“食堂大厅改造”项目经费500万元，项目实施周期为2年。甲单位按规定程序实施公开招标并于2023年6月同中标公司签订了500万元的施工合同。合同约定，工程款按施工进度支付。2023年6月至12月，甲单位根据该工程施工进度累计支付工程款300万元。2023年末，经领导班子集体研究同意后，甲单位将该改造项目尚未列支的预算资金200万元作为结转资金处理。

　　要求：

　　（3）根据资料（3），逐项判断①～③是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别说明理由。

  『正确答案』事项①存在不当之处。（1分）

　　理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用。（1分）（2024年教材P479）

　　事项②存在不当之处。（1分）

　　理由：项目资金应专款专用，基本支出不应在项目支出中列支。（1分）（2024年教材P477）

　　事项③不存在不当之处。（2分）（2024年教材P481）

　　（4）资产管理。2023年甲单位相关资产调整如下：①2023年7月，甲单位拟购置一套专用于环境指数检测的设备（属于集中采购目录范围），经会议讨论认为，按照批准的预算标准，同等价格档次的国外设备较国产设备性能上更优，因此甲单位领导决定向接受委托的代理机构提出购买国外设备的要求。②2023年9月，甲单位分批次处置了已经老化的机器设备，总价值300万元，甲单位自行审批之后直接进行处置。

　　要求：

　　（4）根据资料（4），逐项判断①～②是否存在不当之处，对存在不当之处的，分别说明理由。

  『正确答案』事项①存在不当之处。（1分）

　　理由：除需要采购的货物、工程或服务在中国境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取、为在中国境外使用而进行采购、法律法规另有规定的情况外，政府采购应当采购本国货物、工程和服务。（1分）（2024年教材 P511）

　　事项②不存在不当之处。（2分）（2024年教材 P522）