摘 要: 文章从会计信息披露的目的,会计信息披露的质量要求,会计信息披露的内容 , 会计职业道德在会计信息披露中的作用等四个方面对会计信息披露进行了全面的论述,针对 财务会计信息披露模式的发展变化对会计人员的要求提出了自己的观点。
　　 关键词:信息披露 财务会计
　　中图分类号:F230 文献标识码:A 文章编号:1004-4914(2008)05-161-01
　　
　　会计信息披露制度始于19世纪40年代,主要体现在证券立法方面。进入20世纪30年代以 后,会计信息披露制度得到了进一步的发展和完善,并从证券立法扩展到会计规范和审计规 范。会计信息披露模式受人们对会计信息的需求影响而不断发展变化,从账户时代、报表时 代到现在的附注时代,会计信息的披露越来越适应现代经济的发展需要。
　　
　　一、会计信息披露的目的
　　
　　企业的会计信息往往是信息需求和信息供给共同作用的结果,会计信息披露是联系投资 者和企业及其管理层的重要纽带。投资者根据企业披露的会计信息进行投资决策,企业管理 层则通过披露会计信息传递企业的经营业绩、资源配置和财务风险等信息。投资人、债权人 、政府作为企业的所有者,是会计信息的需求方,他们与作为代理人的经理人员之间在经济 利益上并不是完全一致的。现代企业制度下,企业的所有权和经营权是相分离的,由于所有 者权利的不断弱化,经营者的地位日益上升,而作为企业会计信息的唯一提供方,经营者对 企业会计信息披露的影响越来越大。在一定的信息披露规范框架下,企业经营者应该或可以 披露什么内容,以什么样的方式披露以及何时披露等方面,有很大的选择余地,而会计信息 披露是企业所有者获得信息的唯一渠道。因此,健全完善的会计信息披露制度,一方面可以 保证企业所有者获得真实、充分的信息,以利于做出正确决策,充分维护自己的合法权益; 另一方面也能够引导社会资金投向,实现社会资源的有效配置,从监管的角度看,为政府通 过市场了解经济资源配置状况、实施监管提供了依据,以引导会计信息披露向良性循环的轨 道发展。
　　
　　 二、会计信息披露的质量要求
　　
　　在企业的经营活动中,真实、准确、完整、公平地披露规范、易解、易得的会计信息 是 投资者做出理性投资决策的先决条件,是市场经济赖以生存的基础。会计信息披露的质量要 求是使经营者所提供的会计信息对使用者有价值,其所应具备的基本要求应包括全面、可靠 、可比、可理解、及时、重要、相关、谨慎、实质重于形式等几个方面。
　　1.会计信息应 全面反映企业的财务状况,经营成果及现金流量。也就是说只要对使用者决策有用的信息都 应予以披露。无论对企业有利或不利都应予以披露,而且不仅仅只停留在披露对象的表面, 还要进行深层次的披露。
　　2.可靠性要求企业应以实际发生的交易为依据进行会计确认、 计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息 真实可靠、内容完整。
　　3.可比性要求不同发生的相同或相似的交易或事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信 息口径一致、相互可比。
　　4.可理解性是决策者和决策有用性 的连结点,要求企业披露的会计信息应当清晰明了,易于理解和使用。
　　5.及时性要求企 业在经济业务发生后,及时收集会计信息、及时处理会计信息、及时传递会计信息,以便于 使用者及时使用和决策。
　　6.重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、 经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项,对于重要的项目,应从详披露,并加 以重点说明,对于次要项目则从略披露,做到主次分明,轻重有别,便于使用者有效使用。
　　7.谨慎性要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时,保持必要的谨慎,充分 估计到各种风险和损失,既不高估资产或收益,也不低估负债或费用。
　　8.相关性要求企业披露的会计信息具有反馈价值和预测价值,有助于投资者做出正确的决策 。
　　9.实质重 于形式要求企业在实际工作中,应按照交易或事项的实质和经济现实进行判断,而不应仅仅 根据它们的法律形式。
　　
　　 三、会计信息披露的内容
　　
　　 新企业会计准则增加了会计信息披露的内容,对披露形式也做了规范性的要求,是与我 国日益成熟的市场和投资者对信息的需求要求提高相吻合的。尤其是随着我国证券市场的日 趋成熟,以机构投资者为代表的会计信息使用者越来越不满足于我国会计信息披露的现状, 要求扩大会计信息披露的数量和范围,以及提高会计信息的质量。
　　 就上市公司而言,会计信息披露应包括如下一些内容:
　　1.数量性信息。上市公司一 般按照国家颁布的“股份制企业会计制度等文件要求,结合本公司的实际以及行业会计规 定,以货币形式反映公司所涉及的各种经济活动的历史信息。
　　2.非数量性信息。这主要包 括上市公司会计信息的重要变化说明、会计政策的使用说明、会计政策变更的原因及其影响 等等。
　　3.期后事项信息。这主要包括:直接影响以后时期财务报表金额的事项、严重改 变资产负债表计价连续性严重影响资产权益之间关系或严重影响以前年度所呈报的有关本期 的预测活动的事项、以及对未来收益和计价的影响不明了或不确定的事项等。
　　4.公司分 部业务的信息。它们是随着公司多元化经营、跨地区经营的业务发展而导致的一种信息聚 合。如果仅仅在财务报表中揭示这些数量性的数据,很难准确揭示公司这部分业务的经营 以及未来的发展情况。因此,上市公司必须在对外报表中公布这部分数据,以及数据的口径 、揭示的原则、管理的要求等众多重要信息。
　　5.其他有关信息。上市公司在发行、上市 、交易过程中,除了公布上述占主要地位的财务、会计信息之外,还应披露相关的公司概 况、组织状况说明、股东持股情况、经营情况的回顾与展望、公司内部审计制度、重要事项 揭示、公司发展规划以及资金投向、股权结构及其变动、注册会计师的审计报告和意见等。
　　
　　四、会计职业道德在会计信息披露中的作用
　　
　　1.坚守会计职业道德能弥补会计法律规范的不足,保证会计信息的真实性。综观财 务会计的发展史,财务会计刚刚产生,为保证信息真实而对财务会计行为加以规范的制度也 随之产生,会计法律规范是对会计行为进行的外部规范,是会计行为与会计目标的相一致, 是 一种他律。但并不是会计行为的每一个环节都能从法律上进行规范,尤其是会计人员的深层 次心理行为,随着市场关系的日趋复杂,市场经济的不断完善,经济领域中出现了很多模糊 事项,所需的会计职业判断越来越多,这种职业判断又直接影响着会计信息的质量,此时的 会计信息披露就更需要会计职业道德的约束,以保证会计信息的真实可靠。
　　 2.坚守会计职业道德能保证会计信息公正披露、不受歪曲,有效调节各方会计关系 。一个拥有丰富的会计实践经验和扎实理论知识,更有良好的职业道德的会计人员能为复杂 的会计事项找到最合适的会计反映手段,把企业最真实的财务信息传递给信息使用者,处理 好内部委托人和外部委托人之间的会计关系
　　 3.坚守会计职业道德能促使会计人员行为不断优化,保证会计信息披露的充分性和 及时性。会计行为优化是指会计行为效益最大化,即提供的信息具有很大的相关性和可靠性 ,信息效益大于信息成本。会计人员在处理数据时,按照规定的程序,遵循一般会计原则, 使得出的会计数据和提供的会计信息具有可验证性,这样的信息应认为是可靠的。但信息披 露中很多问题并不是会计核算上的问题,而是因管理者和会计人员不主动披露真实信息而引 发的,如果会计人员在职业道德的约束下自觉履行会计职能,会计行为会更加优化,信息使 用者就能更及时获得与其决策相关的真实信息。
　　 (作者单位:山西省潇河水利管理局 山西榆次 030600)