第三章企业全面预算管理
【例3-1】甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司，主要从事水利电力工 程及基础设施工程承包业务，涵盖境内、境外两个区域市场。近年来，甲公司积极推进 全面预算管理，不断强化绩效考核，以促进公司战略目标的实现。相关资料如下：
(1) 甲公司的组织架构为“公司总部一分公司一项目部”，拥有6家分公司、100余 个项目部。预算编制时，甲公司要求各分公司对每个项目部均单独编制项目收入、成本 费用、利润等预算，再逐级汇总至公司总部。
(2) 2017年初，甲公司对2016年的预算执行情况进行了全面分析，其中2016年度 营业收入预算执行情况如表3 - 1所示。
表3 -1 单位：亿元
业务(产品) 类型 境内业务 境外业务 合计
预算金额 实际金额 预算金额 实际金额 预算金额 实际金额
水利电力工程业务 85 79 50 51 135 130
基础设施工程业务 45 52 20 16 65 68
合计 130 131 70 67 200 198

(3) 2017年7月，M公司对甲公司2017年上半年预算管控情况进行了检查，发现 以下主要问题：①对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标，未按季度或 月度进行分解、控制，出现“时间过半，收入、利润指标只实现年度预算的40%,而管 理费用却达到年度预算的63%”等问题，公司“保增长”压力大、提质增效工作成效不 明显；②对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未釆取适 当控制措施，导致应收款项及存货占用资金高企，事前控制能力有待提高。
(4) 甲公司将6家分公司定位为“利润中心”，并将总部管理费用全部分摊给6家 分公司。甲公司以分公司承担总部管理费用后的税前利润，作为业绩考核指标对分公司 进行年度考核评价。
假定不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),指出甲公司采用了哪种预算编制方法，并说明该种方法的主要适 用条件。
2. 根据资料(2),釆用多维分析法，以区域和产品两个维度相结合的方式，分析 指出甲公司2016年度营业收入预算执行中存在的主要问题，并说明多维分析法的主要 优点。
3. 根据资料(3),指出甲公司未遵循哪些预算控制原则，并据此提出预算控制的改 进措施。
4. 根据资料(4),指出甲公司对分公司设置的业绩考核指标是否恰当，并说明理由。
解析：
1. 编制方法：项目预算法。
适用条件：从事工程建设的企业以及一些提供长期服务的企业。
2. 主要问题：境内水利电力工程业务及境外基础设施工程业务未完成年度预算目标。
主要优点：分析者可以从多个角度、多个侧面观察相关数据，从而更深入地了解数 据中的信息与内涵。
3. 未遵循的预算控制原则：加强过程控制和突出重点管理。
改进措施：严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算，将年度预算细分 为月度和季度预算。
抓住预算控制重点，对重点预算项目严格管理；对关键性预算指标的实现情况按月、 按周，甚至进行实时跟踪，对其发展趋势做出科学合理的预测，提高事前控制能力。
4. 不恰当。
理由：分公司承担的总部管理费用为不可控成本。