传统管理会计根据相关范围内“产量一成本”间的依存关系，将成本划分为变动成 本和固定成本两种基本形态（混合成本最终要分解到变动成本和固定成本之中）。变动 成本定义为随产量变化而呈正比例变化的成本，如直接材料；固定成本则为不随产量变 化而变化的成本，如设备折旧（或租金）等。而这种“变动成本一固定成本”两分法的 本质，在于反映产品与作业成本在相关范围内的相关关系，但并没有反映产品与所耗资 源之间的关系。
（1） 作业成本法下的成本形态。
作业成本法下通过产品与所耗资源之间的关系，将成本分为短期变动成本、长期变 动成本和固定成本三种形态。
第一，短期变动成本。短期变动成本类似于传统管理会计中的变动成本。从作业成 本法看，短期变动成本与产量级作业有关。由于产量级作业消耗的资源成本一般与产品 产量有关，因此变动成本采用产量或与产量密切相关的动因（工时、机时、重量、体积 等）作为分配间接费用的基准。变动成本总额随产量呈正比例变动，而单位变动成本在 相关范围内保持不变。
第二，长期变动成本。长期变动成本是指在批次、品种等固定情况下不随产量变动 而变动的成本。这里的“长期”是指批次、品种可以调整的期间。与短期变动成本不 同，决定长期变动成本高低的不是产量，而是品种级作业、批别级作业，如订购、生产 准备、设备调整、接收、检验、搬运等成本。长期变动成本以作业为分配间接费用的基 准，它随着作业量变动而呈正比例变动。
第三，固定成本。固定成本类似于传统管理会计中的约束性固定成本，是指在相关范 围内不随数量基础、作业基础的成本动因量而变，从而保持相对稳定不变的成本。固定成 本通常包括设施级成本，如总部管理人员工资、房屋、设备等固定资产折旧、审计费等。
（2） 作业成本法下的本量利决策。
成本形态划分的改变将导致本量利决策的变化。作业成本法认为，短期变动成本和 长期变动成本都属于变动成本范畴，只不过前者与产品产量相关，后者与产品消耗的作 业量相关。因此，边际贡献不仅应当减去短期变动成本，还应减去长期变动成本，这就 要求用本量利分析进行重新测算。
【例6-15] A公司是一家从事家具制造的企业。通过市场调查发现，一种新型茶几 无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。公司决定上一条新的生产线生产该产品。已知， 该新产品的市场售价为750元/件，而变动成本为350元/件。公司预计，如果新产品生 产线投产，将使公司每年新增固定成本600 000元，且公司要求该产品预期新增营业利 润至少为480 000元。
根据传统本量莉分析模型，假定公司产量与销量相等，则达到公司营业利润预期目 标的产量 Q = （600 000 +480 000） （750 -350） =2 700 （件）。
据测算，公司在上这一新项目时，新上设备的预计产量是3 000件。这就表明，在 设备满负荷生产下，公司的营业利润不仅能达到480 000元的预期目标，而且还要高出 很多，营业利润总额为 3 000 x （750 -350） -600 000 =600 000 （元）°

但是公司成本分析人员发现：公司预计新产品线将按批次来调配生产，即只能进行 小批量生产，且每批次只生产30件。为此，公司预计3 000件的产能将需要分100批次 来组织。同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的600 000元固定成本中，有近 200 000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。在这 种情况下，该新产品的本量利分析就要重新测算：
（1） 新产品的单位变动成本保持不变，即350元/件。
（2） 新产品中与每批次相关的长期变动成本200 000 -100 =2 000 （元/批），在这种 情况下，单位产品所分摊的长期变动成本为2 000 +30 =66.67 （元）。
（3） 新产品的固定成本减少到400 000元（600 000-200 000）。
根据上述可测算出，新产品线本量利模型下的保利产量即为：Q= （400 000 + 480 000） 4-（750 -350 -66. 67） =2 640 （件）。
假定新产品的每批产量不变，以作业成本为基础所确定的保利产量决策结果将低于 传统模型下所测算的结果（2 640 <2 700）。在作业成本的本量利决策模型下，企业每年 预计的生产批次为：2 640 +30 = 88 /批），且总批量成本实际发生额为88 x 2 000 = 176 000 （元），它允许企业降低其总批次成本。
随着批次的增长，在单位批次成本不变的情况下，其总批次成本也可能上升。假定 公司新产品只能按更小的批量来生产（每批次只能生产20件），此时每件产品的批次成 本即为2 000+20 = 100 （元/批），则其本量利模型的保利产销量将改变为：
Q = （400 000+480 000） +（750-350-100） =2 933 （件）
可见，增加批次相应增加了总批次成本（与批别级作业相关的长期变动成本），并 抬高了保利产销量，从而有可能改变原来的产品生产决策。

奥财网校，高级会计师考试论文评审辅导专业网站

因为专业，所以信赖，因为专业，所以靠谱。

高级会计师论文辅导   高级会计师评审辅导  高级会计师考试辅导课程点击进入

高级会计师无纸化考试全真模拟考场试题库点击进入 

  高级会计师网络课件讲义试听点击进入

17年以上深耕高会论文、评审和考试服务，深刻把握各省市评审要求和特点，服务专业水平高，质量提升明显。 

强大师资力量，优质服务保证，服务质量保障，考试评审过关无忧。

扫描微信获取最新高会资讯，最新最快考评信息一网打尽。

联系方式：

奥财网校www.kjlww.com 

网校联系 QQ:898180377，      389961449

奥财网校邮箱：kjlww@vip.163.com

扫描为微信好友