2023年会计高级资格考试综合案例分析题第三章1

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2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委联合发布了《企业内部控制审计指引》。以下为某会计师事务所为x x公司出具的内部控制审计报告。
内部控制审计报告
X X股份有限公司全体股东：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了 X X股份有限公司（以下简称“X X公司”）X X X X年X月X日的财务报告内部控制的有效性。
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制基本规范》《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会的责任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。
三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。
四、财务报告内部控制审计意见
我们认为，X X公司按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
五、非财务报告内部控制的重大缺陷
在内部控制审计过程中，我们注意到：
公司对关联交易发生额度预计不足、预计方法欠科学、合理，于X X X X年X月X 日因日常关联交易超预计进行事后追认（公告编号：X X X X）,被证券交易所发出监管函予以警示；T X X X X年x月x日因日常关联交易增加进行了重新预计（公告编号： X X X X）,截至期末，XXX X年度的日常关联交易再次超预计。
公司全资孙公司A公司、B公司、C公司在对外签订采购协议时，未充分评估合作方的履约能力，报告期内存在多家供应商因未能履约而退回预付款项的情形。
我们关注到公司管理层已经识别出上述缺陷，并采取了适当的整改措施，直已如实反映在企业内部控制评价报告中。由于存在上述重大缺陷，我们提醒本报告使用者注意相关风险。需要指出的是，我们并不对公司的非财务报吿内部控制发表意见或提供棟证。上述内容不影响对财务报告内部控制有效性发表的审计意见。

要求：
1.《企业内部控制审计指引》列出了哪几种内部控制审计意见类型？这些内部控制审计意见类型的出具各自需要满足什么条件？
2.《企业内部控制审计指引》要求注册会计师在审计过程中注意非财务报告内部控制缺陷，请简要说明注册会计师针对发现的非财务报告内部控制缺陷应如何处理。
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1.-止业内部惇制审计指引》列出7七:'t-富市汁蔥见、带强调段的七评.留意否定意见、无法表示意见四种意见类型。
（1）无保留审计意见。发表无保留审计意见必须同时符合两令条件：①企业按照 :内部控制有关法律法规以及企业内部控制制度要求，在所有重大方面建立并实施有效
的内部控制S②洼骚会计师按照有关攻都控襯审计准幽的要求计划和实施审并工作，一在审计过程中未受到限制。
（2）带强调段的无保留意见。注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请审计报告使用者注意的，应在审计报告中增加强调事顼I I于H说明，该段内容仅' fl干15内部控制审计报告使用者关注.4 T- 影响对财务报告内部控制发表的审计意见。
（3 ）舌定咅"汪册会计师认为财牝怛告内部控利存在一项或多项重大缺府的, 除非审计范围受到限制，应对财务报吿内部控制发表否定意见。注册会计师出具否定意见的内部控制审计报告中需包括重大缺陷的定义、重大缺陷的性质及其对财务报吿内部控制的影响程度等内容。 w W* •、
（4）无法表示意见》注册会计师貿讦落围愛舞鹽制的，应当解除业务约定或思具无法表示意见的内部控制审计报告，在报告中指呢审计范围受到限制，,无法对为響控
制有效性发表意见/注册会计师在巳获行的有效程序中发现内部控钢存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。
2.注册会计师对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，应区别具体情况予以处理：
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（1）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷的，应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无须在内部控制审计报告中说明。
（2） '注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，但无须在内部控制审计报告中说明。
（3》注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，金当以登面形式与& 企业董事会知经理层沟通，提醒企业加以改进；同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报吿使用者注意相关风险。