2023年度全国会计专业技术资格考试

④各分子公司扫描员定期把纸质资料邮寄到财务共享服务中心，归档员将电子影像与 实物进行稽核匹配并归档。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1) 根据资料(1),指出M集团财务共享服务中心和财务管理部门之间的关系，并说明 理由。

(2) 根据资料(2),逐项指出事项①至事项③中是否存在不当之处，如存在不当之处， 请说明理由。

(3) 根据资料(3),逐项指出事项①至事项④中是否存在不当之处，如存在不当之处， 请说明理由。

7. 【本题10分】甲单位系一家中央级事业单位，已执行国库集中支付制度，具有政府 非税收入收缴职能。2022年1月，甲单位内部审计部门对甲单位2021年度的资产管理、内 部控制等进行了全面检査，提出了以下需要进一步研究的事项：

(1) 2021年3月，甲单位由于一辆公车发生交通事故报废，收到保险公司根据保险合 同赔付的车损款20万元，财务处认为保险公司赔付的车损款可以用于本单位固定资产的购 置和修理，应计入单位的银行存款，留归本单位使用。

(2) 2021年5月，甲单位按有关规定进行可行性论证，经主管部门审核同意，报同级 财政部门审批后，将一项大型机械设备出租给某企业，租赁期为6个月，租金共计50万 元。甲单位将收到的租金纳入本单位预算，统一核算，统一管理。

(3) 2021年6月，甲单位将一项对某企业的股权投资处置，处置价款为1000万元，相 关税费为20万元，投资收益为300万元。甲单位将该处置价款扣除相关税费后的余款全部 纳入本单位预算，统一核算，统一管理。甲单位该项股权投资是利用一项房地产对外投资 形成的。

(4) 2021年7月，甲单位收缴职能内政府非税收入，已收缴完毕，按规定应于本月底 足额上缴国库，但由于N项目急需资金，经单位领导班子集体决策，最终决定先将该部分 资金用于N项目并经主管部门批准。

(5) 2019年1月1日，甲单位经批准举借大额银行借款3 000万元，期限3年，年利率 6%,到期日为2021年12月31 0₀ 2021年8月，甲单位财务部门对提前偿还借款进行了充 分论证，认为提前偿还借款可行，经财务负责人批准后，甲单位向银行提出了提前全额偿 还借款的申请。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据资料(1)至(5),逐项判断甲单位的处理是否正确；对不正确的，分别说明理由。 二、案例分析题选答题(第8题、第9题为选答题，考生应选其中一题作答，本类题20分。 凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数 点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应 的文字阐述。请在指定答题区域内作答)

8. 【本题20分】甲单位为一家省级环保事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央 级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定。2022年初，甲单位新任总会计师李 某组织人员对甲单位2021年预算执行、资产管理、政府釆购等方面进行了全面检査，了解 到以下情况：

(1) 甲单位的房屋修缮项目原计划于2021年3-6月实施，经批复的项目支出预算为 190万元，全部由财政以授权支付方式安排。甲单位已于2月收到财政授权支付额度，并于 3月同中标的工程施工方签订了合同。合同约定在合同签订首日付款30万元，然后根据工 程施工进度在合同执行中期4月支付80万元，5月工程完工验收合格后支付80万元。由于 施工设计存在问题，致使房屋修缮工程一直处于停滞状态，合同无法如期实施。2021年 6月30 H,甲单位为加快预算执行进度，直接将该项目资金用于正在实施的其他修缮工程 项目。

(2) 甲单位经财政部门批复购置一套大型设备，项目预算总额为800万元，甲单位同中 标的丙公司签订了总价800万元的政府釆购合同。4个月后，甲单位为扩展该设备的功能， 经研究决定釆用单一来源采购方式，使用财政专户返还的资金77万元，继续从丙公司采购 一套与之配套的功能扩展组件。市面上其他类似功能的扩展组件与甲单位该套设备存在扩 展接口不兼容的问题。

(3) 甲单位报经批准采用公开招标方式釆购50套仪器，共有5家公司参与投标。甲单 位于2021年12月20日开标，并依法对投标人的资格进行审査，经审查确定有3家投标人 不合格。甲单位决定将于2022年1月份进行评标等相关工作。

(4) 2021年6月，甲单位在履行报批手续后对外转让一项股权投资，该投资系以单位 自行开发的专利技术对外投资形成的。该投资的账面成本为200万元，转让此项股权投资 获取的转让款245万元已存入银行，转让投资过程中发生的税金、评估费等相关费用合计 5万元。甲单位将该投资账面价值扣除相关税费后的净额195万元上缴国库。

(5) 2021年7月，为提高某实验设备的使用效率，甲单位报经主管部门审批后，与B 大学签订协议，约定B大学可与甲单位共同使用该实验设备，甲单位每年收取使用费 150万元。2021年12月，甲单位收到B大学支付的2021年下半年实验设备使用费75万元。 该套实验设备的价值为1 500万元。

(6) 2021年8月，为完成一项科研任务，甲单位需要采购一台设备(属于集中采购目录 范围)。由于釆用公开招标方式的费用占该政府采购项目总价值的比例过大，甲单位通过上 级主管部门指定的政府釆购代理机构，以投标邀请书的方式邀请了条件基本相当的五家供 应商参与投标。

(7) 为了适应环境监测新形势，甲单位拟更新部分监测设备，财政批复的预算为100万 元。甲单位于2021年9月采用公开招标方式进行采购，为防止供应商提交的相关信息与互 联网上的有所差别，甲单位要求供应商同时提供在线资料和纸质材料，以确保信息的一 致性。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、行政事业单位内部控制、政府会 计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项(1)至(7)的处理是否正确。如不正确，分别说 明理由。

9. 【本题20分】甲公司为上海证券交易所上市公司，2021年发生了如下金融工具相关 业务：

(1) 2021年3月1日，甲公司利用闲置资金购入乙公司股票100万股，每股市价5元, 支付价款500万元，目的是为赚取差价，另外支付了相关交易费用2万元；12月31日乙公 司股票的收盘价格为4. 5元每股。甲公司对该股票进行了如下会计处理：

① 3月1日，甲公司将购入的乙公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产，初始入账成本为502万元。

② 12月31日，将持有乙公司股票的公允价值变动计入了其他综合收益。

(2) 2021年6月1日，甲公司以5100万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行的一 项公司债券，期限为4年，面值为5 000万元，票面年利率为4%,每年年末付息到期一次 还本。甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，按期收取利息、到期收回本金，但甲公 司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化。不考虑其他因素，甲公司应将该项金融 资产划分为以摊余成本计量的金融资产。

(3) 2021年1月1日，甲公司发行1亿元普通股。合同条款约定，甲公司可根据相应的 议事机制自行决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更(假设该事项不受甲公司 控制)，甲公司必须按面值赎回该普通股。甲公司应将该工具分类为权益工具。

(4) 2020年12月，甲公司预计将于2021年2月28日销售10吨A商品，预计售价总额 为90万元。为规避该预期销售中与商品价格下跌的风险，甲公司经管理层决策，进行套期 保值业务，甲公司于2021年1月1日与某金融机构签订了一项商品期货合同，并且甲公司 进行了买入套期保值的操作。

(5) 2021年12月10日，甲公司将其持有的一笔国债出售给丁公司，售价为5000万元。 同时，甲公司与丁公司签订了一项回购协议，一年到期时由甲公司将该笔国债购回，回购 价为5 400万元。据此，甲公司终止确认了该笔国债，并将收到的价款与国债账面价值的差 额计入了当期损益。

(6) 甲公司系丙公司的母公司。2021年，甲公司对丙公司的管理人员实施股权激励计 划，协议约定：甲公司授予丙公司200名管理人员每人2万份股票期权，要求员工自 2021年7月1日开始需在丙公司服务满3年，即可以每股5元的价格自甲公司处购买丙公 司2万股股票，甲公司2021年末预计三年内丙公司将有10%的管理人员离职。2021年末， 该期权的公允价值为每股10元。

甲公司的相关会计处理如下：

① 甲公司财务人员将上述股权激励作为权益结算的股份支付处理；

② 甲公司2021年年末确认资本公积600万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1) 根据资料(1),逐项判断事项①和②的处理是否正确；如不正确，请说明理由。

(2) 根据资料(2),判断甲公司对金融资产的分类是否正确，如不正确，指出正确的 处理。

(3) 根据资料(3),判断甲公司对普通股的分类是否正确；如不正确，指出正确的 处理。

(4) 根据资料(4),判断甲公司对套期保值处理是否正确，如不正确，请说明理由。

(5) 根据资料(5),判断甲公司对出售国债终止确认是否正确，如不正确，请说明 理由。

(6) 根据资料(6),逐项判断事项①和②的处理是否正确；如不正确，请说明理由。

参考答案及解析
一、案例分析题必答题
1.【答案】（1）①通用机械属于“金牛”业务（或低增长——强竞争地位的业务）。 （0.5 分）
依据：通用机械业务总体销售增长缓慢，并且L集团的该业务保持着较高的市场份额, 每年为L集团带来稳定而可观的收益，无须大量的资金投入，就能为企业提供大量资金, 所以属于“金牛”业务。（1分）
②专用机械属于“明星”业务（或高增长——强竞争地位的业务）o （0.5分）
依据：专用机械业务处于一个利润更高、增长更快的市场，并且L集团的该业务已跻 身全国前三，在L集团的四个业务板块中专用机械业务有着很好的长期发展前景，但需要 公司在研发和技术方面给予大量持续的投入来支持其发展，所以属于“明星”业务。（1分）
③配件及服务属于“问题”业务（或高增长一弱竞争地位的业务）° （0. 5分）
依据：配件及服务业务整体市场近年来正在快速增长，而L集团此项业务的市场份额 却很低，而且目前处于亏损状态，所以属于“问题”业务。（1分）
④钢材贸易属于“痩狗”业务（或低增长——弱竞争地位的业务）o （0.5分）
依据：钢材贸易市场竞争激烈，市场趋于饱和，L集团该业务的市场份额非常小，可 获利润很低却常常需要占用大量的营运资金，所以属于“痩狗”业务。（1分）
［解析］本题考核“波士顿矩阵”知识点。波士顿矩阵是根据业务增长率和市场占有率 两项指标，将企业所有的战略单位分为“明星、问题、金牛、瘦狗”四大类：①明星业务， 该类业务具有高增长、强竞争地位，处于迅速增长的市场，享有较大的市场份额，其增长 和获利有着长期机会；②问题业务，该类业务具有高增长、弱竞争地位，处于最差的现金 流量状态；③金牛业务，该类业务具有低增长、强竞争地位，处于成熟的低速增长市场， 市场地位有利，盈利率高；④痩狗业务，该类业务具有低增长、弱竞争地位，处于饱和衰 退的市场之中，竞争激烈、盈利率低，不能成为现金来源。
（2）①通用机械业务（“金牛”）：本身不需要投资，而且能为企业带来大量现金，用以 支持其他业务发展。（1分）
②专用机械业务（“明星”）：为了保护和扩展其市场主导地位，企业应对之进行资源倾 斜。（1分）
③配件及服务业务（“问题”）：对其投资需要进一步分析，判断使其向明星业务转化所 需要的投资额，分析其未来的盈利能力，作出投资决策。（1分）
④钢材贸易业务（“瘦狗”）：该类业务若能自我维持，则应收缩经营范围；若是难以为 继，则应果断清理。（1分）
［解析］本题考核“波士顿矩阵”知识点。对于明星业务，为了保护和扩展明星业务的 市场主导地位，企业应对之进行资源倾斜；对于问题业务，企业对其进一步投资需要分析， 判断使其向明星业务转化所需要的投资额，分析其未来的盈利能力，作出投资决策；对于 金牛业务，不仅本身不需要投资，而且能为企业带来大量现金，用以支持其他业务发展； 对于瘦狗业务，若能自我维持，则应收缩经营范围；若是难以为继，则应果断清理。
（3） 存在不当之处。（1分）
理由：①构建平衡计分卡指标体系时，企业应以财务维度为核心，而不是以学习与成 长维度为核心。②平衡计分卡绩效目标值确定后，应规定因内外部环境发生重大变化、自 然灾害等不可抗力因素对绩效完成结果产生重大影响时，对目标值进行调整的办法和程序， 而不是绩效目标值一经确定，不得调整。（2分）
［解析］本题考核“平衡计分卡”知识点。构建平衡计分卡指标体系时，企业应以财务 维度为核心，其他维度的指标都与核心维度的一个或多个指标相联系。平衡计分卡绩效目 标值确定后，应规定因内外部环境发生重大变化、自然灾害等不可抗力因素对绩效完成结 果产生重大影响时，对目标值进行调整的办法和程序。
（4） 投资资本回报率、自由现金流量属于财务维度；（0.5分）
市场份额属于客户维度；（0.5分）
存货周转率、产品合格率属于内部业务流程维度；（0.5分）
员工满意度、员工生产率属于学习与成长维度。（0.5分）
［解析］本题考核“平衡计分卡”知识点。平衡计分卡的四个维度分别是财务维度、客 户维度、内部业务流程维度、学习与成长维度。每个维度的常见指标应当能够区分。
2.【答案】（1）总经理的发言存在不当之处。（0.5分）
理由：风险应对是要通过对不利事件、有利事件的分析，选择实施方案将剩余风险控 制在可承受度以内，因此没有必要杜绝所有风险。（1分）
［解析］本题考核“风险管理目标”知识点。风险管理目标是在确定企业风险偏好的基 础上，将企业的总体风险和主要风险控制在企业风险容忍度范围之内。
风险管理部经理的发言不存在不当之处。（0.5分）
［解析］本题考核“风险分析、风险应对”知识点。风险分析是在风险识别的基础上， 对风险成因和特征、风险之间的相互关系，以及风险发生的可能性，对企业目标影响程度 进行分析。风险应对过程中，计算风险敞口能够使企业风险以定量的方式呈现给管理层， 以便更好地配置资源和制定风险应对策略。
（2）a.风险降低中的风险补偿。（1分）
理由：建立风险准备金，对风险可能造成的损失釆取适当的措施进行补偿，以期降低 风险。（1分）
b.风险规避。（1分）
理由：企业主动回避某一风险的商业活动或商业环境，避免成为风险的承受者。（1 分）
C.风险分担中的风险转移。（1分）
理由：企业通过保险合同将研发项目风险转移到第三方。（1分）
［解析］本题考核“风险应对”知识点。风险应对策略包括风险承受、风险规避、风险 分担和风险降低。其中风险分担又分为风险转移和风险对冲；风险降低又分为风险转换、 风险补偿和风险■控制。
（3） 第①项不当之处：绝对保证公司经营管理合法合规、资产安全、财务报吿及相关信 息真实完整。（0.5分）
理由：内部控制只能提供合理保证，无法提供绝对保证。（1分）
［解析］本题考核“内部控制目标”知识点。内部控制目标是合理保证企业经营管理合 法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现 发展战略。
第②项不当之处：授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作（0.5分）
理由：内部控制建设是一项系统工程，需要企业董事会、审计委员会、监事会、经理 层及内部各职能部门共同参与并承担相应职责，而非仅仅一个财务部就能完成全部工作。 （1分）
［解析］本题考核“内部控制的组织形式”知识点。本题中，授权财务部负责内部控制 体系建立与实施的全部工作，显然内部控制建设是不完善的，因为内部控制建设是一项系 统工程，需要企业董事会、审计委员会、监事会、经理层及内部各职能部门共同参与并承 担相应职責，而非仅仅一个财务部就能完成全部工作。
第③项不当之处：甲公司未将乙公司纳入2021年度内部控制建设与实施的范围。 （0.5 分）
理由：不符合内部控制全面性原则。（1分）
［解析］本题考核“内部控制原则”知识点。内部控制原则包括全面性原则、重要性原 则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则。本题甲公司未将乙公司纳入2021年度内部 控制建设与实施的范围违反了全面性原则。
（4） 审计意见类型：无法表示意见。（1分）
理由：财务报告内部控制审计范围受到限制的，注册会计师应当解除业务约定或出具 无法表示意见的内部控制审计报告。N公司存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团 层面的财务报表产生重大错报，并且N公司管理层不配合、协助注册会计师的工作，致使 注册会计师审计范围受到限制，无法对内部控制有效性发表意见，所以应当出具无法表示 意见。（1.5分）
［解析］本题考核“审计意见类型”知识点。审计意见类型有：无保留审计意见、带 强调段的无保留意见、否定意见、无法表示意见。注册会计师审计范围受到限制的，应 当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，在报告中指明审计范围受到 限制，无法对内部控制有效性发表意见。注册会计师在已执行的有效程序中发现内部控 制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见"的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细 说明。
3.【答案】（l）g（内部增长率）=5%x（l-50%）/［（25 + 25）/100 - 5%x（l-50%）］= 5.26%。（1 分）
g（可持续增长率）=5%x（ l-50%）x（ 1+25/25）/［ （25 +25）/100-5%x（ 1-50%） x（ 1+25/ 25）］ = 11. il%o （1 分）
［解析］本题考核“融资规划与企业增长率预测”知识点。①内部增长率是指公司在没 有任何“对外”融资情况下的预期最大增长率，即公司完全依靠内部留存融资所能产生的最 高增长极限。计算公式为：
g（内部增长率）=［销售净利率x（l-股利支付率）］/［资产占销售百分比-销售净利率x （1-股利支付率）］=［总资产报酬率X（1-股利支付率）］/［1-总资产报酬率X（1-股利支付 率）］
②可持续增长率是指不发行新股、不改变经营效率和财务政策时，其销售所能达到的 最高增长率。计算公式为：
g（可持续增长率）=［销售净利率X（1-股利支付率）X（1+目标债务/权益比率）］/［资产 占销售百分比-销售净利率X（ 1-股利支付率）x（ 1+目标债务/权益比率）］=［净资产收益率X （1-股利支付率）］/［1-净资产收益率x（l-股利支付率）］
（2） 在保持董事会设定的资产负债率和股利支付率指标值的前提下，公司可以实现的最 高销售增长率=［5%x（ 1-50%） x（l+0. 6/0. 4） ］/［50/100-5%x（ 1-50%） x（ 1+0. 6/0. 4）］= 14.29%。（1 分）
［解析］本题考核“可持续增长率”知识点。可持续增长率是指不发行新股、不改变经 营效率和财务政策时，其销售所能达到的最高增长率。计算公式为：
g（可持续增长率）=［销售净利率x（l-股利支付率）x（1+目标债务/权益比率）］/［资产 占销售百分比-销售净利率x（ 1-股利支付率）x（ 1+目标债务/权益比率）］=［净资产收益率x （1-股利支付率）］/［1-净资产收益率x（l-股利支付率）］
（3） 市场部经理的建议合理。（0.5分）
理由：计算得出实际增长率低于可持续增长率，表明市场萎缩，应增加股利分红。 （1分）
生产部经理的建议不合理。（0.5分）
理由：生产部经理认为5%的增长率都很难维持，远低于公司可持续增长率11.11%, 建议维持2021年的产销规模太保守。（1分）
［解析］本题考核“企业可持续增长与增长管理决策”知识点。当企业实际增长率低于 可持续增长率，表明市场萎缩，应调整自身经营战略，可行的财务战略有：①增加股利分 红；②采取薄利多销的政策；③降低杠杆率；④提高资产占销售百分比。
（4） 获取先进技术和管理经验、降低成本、发挥自身优势，提高竞争力。（1.5分）
［解析］本题考核“境外直接投资的动机”知识点。境外直接投资的动机包括：①获取 原材料；②降低成本；③分散和降低经营风险；④发挥自身优势，提高竞争力；⑤获取先 进技术和管理经验；⑥实现规模经济。
（5） 存在不当之处。（0.5分）
理由：一般资金往来应当由经办人和经授权的管理人员签字授权；重大资金往来应由 境外投资（项目）董事长、总经理、财务负责人中的两人或多人签字授权，且其中一人须为 财务负责人。（2分）
［解析］本题考核“境外投资运营管理”知识点。境外投资运营管理包括：①预算管理； ②台账管理；③资金管理；④成本费用管理；⑤股利分配管理。其中资金管理要求国有企 业应当督促境外投资企业（项目）建立健全银行账户管理制度，掌握境外投资企业（项目）银 行账户设立、撤销、重大异动等情况，并督促建立健全资金往来联签制度，一般资金往来 应当由经办人和经授权的管理人员签字授权；重大资金往来应由境外投资（项目）董事长、 总经理、财务负责人中的两人或多人签字授权，且其中一人须为财务负责人。
4.【答案】（1）环境成本分配率-90 000/（14 000+16 000）=3（万元/件）（1分）
A产品应分配的环境成本=14 000x3 = 42 000（万元）；（1分）
B产品应分配的环境成本=16 000x3 = 48 000（万元）。（1分）
［解析］本题考核“传统成本法的计算”知识点。传统成本法下，产品成本通常包括直 接材料、直接人工和制造费用，环境成本一般列入制造费用项目中，然后采用一定的方法 分配到各种产品的成本。
（2） 废弃物搬运成本分配率= 24 000/（260+240）= 48（万元/次）；（1分）
焚化炉运转成本分配率= 50 000/（3 000+2 000）= 10（万元/小时）；（1分）
废弃物弃置成本分配率=16000/（300+100）= 40（万元/吨）；（1分）
A产品分配的环境成本=260x48+3 000x 10+300x40 = 54 480（万元）；（1分）
B产品分配的环境成本= 240x48+2 000x10+100x40 = 35 520（万元）。（1分）
［解析］本题考核“作业成本法的计算”知识点。使用作业成本法时，首先要从传统的 会计系统和其他渠道中过滤出各项环境成本；其次将全部环境成本按照资源动因分配给所 有与环境相关的作业；再次用某项环境作业的成本除以该作业的作业动因总量，计算出环 境作业的作业分配率；最后根据作业分配率以及每种产品消耗的作业动因数量，将环境作 业成本分配给每种产品。
（3） 作业成本法下将全部环境成本按照资源动因分配给所有与环境相关的作业，因其
“相关性”提高而大大提升成本信息的精确度。（2分）
［解析］本题考核“作业成本法的优点”知识点。与传统成本核算法相比，作业成本法 因其“相关性”提高而大大提升成本信息的准确性，从而有利于企业利用成本信息进行管理 决策。
5.【答案】（1）从并购双方行业相关性来看，属于纵向并购。（1分）
理由：乙公司是甲公司的设备供应商。（1分）
从被并购方乙公司的意愿来看，属于善意并购。（1分）
理由：甲公司并购乙公司，经过了充分友好协商。（1分）
［解析］本题考核“企业并购类型”知识点。①按照并购双方行业相关性，企业并购可 以分为横向并购、纵向并购和混合并购。其中，横向并购是指生产经营相同产品或生产工 艺相似的企业之间的并购；纵向并购是指与企业的供应商或客户之间的并购；混合并购是 指既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商企业之间的并购。②按照被并购企业意 愿，企业并购可以分为善意并购和敌意并购。其中善意并购是指并购企业事先与被并购企 业协商、征得其同意并通过谈判达成并购条件，双方管理层通过协商来决定并购的具体安 排；敌意并购是指并购企业在遭到被并购企业抗拒时仍然强行并购。
（2） 乙公司 2021 年自由现金流量=（9 000 + 5 000）-（10 000+1 500） = 2 500（万元）。 （1分）
［解析］本题考核“企业并购价值评估方法——收益法”知识点。自由现金流量=（税后 净营业利润+折旧及摊销）-（资本支出+营运资金増加额）。
（3） 并购收益= 35-（25+3）= 7（亿元）；（1分）
并购净收益=7-（3. 5+0.5-3） -0. 75 = 5.25（亿元）。（1 分）
甲公司并购乙公司后能够产生5. 25亿元的并购净收益，并购净收益大于0,此项并购 交易是可行的。（1分）
［解析］本题考核“企业并购流程——作出并购决策”知识点。并购收益=并购后合并企 业的整体价值-并购前并购企业的价值-并购前目标企业的价值；并购净收益=并购收益-并 购溢价-交易费用；并购净收益大于0,并购可行。
（4） 文化整合、管理整合。（2分）
［解析］本题考核“并购后整合”知识点。并购后整合的整合内容具体包括跋略整合、 管理整合、财务整合、人力资源整合和文化整合。其中，文化整合是指在企业并购后将相 异或矛盾的丈化特质在相互适应后形成一种和谐的、更具生命力和市场竞争力的文化体系。 管理整合，是指在企业并购后，系统思考影响管理效果的各要素，并对这些要素进行整体 设计、系统规划、系统控制，以确保预期目标实现的过程。
6.【答案】（1）平行关系。（0.5分）
理由：集团财务管理部门与财务共享服务中心都直接向集团总部的财务总监汇报。
（1分）
［解析］本题考核“集团财务管理部门和财务共享服务中心的关系”知识点。集团财务 管理部门和财务共享服务中心的关系有两种：一种是平行关系，两者都直接向集团总部的 财务总监汇报，属于协同合作的关系，这种模式下财务共享服务中心汇报的层级较少，有 利于提高组织效率；另一种是归属关系，财务共享服务中心服从于集团财务管理部门管理， 由集团财务管理部门向集团总部财务总监报告，这种模式下两者属于上下级关系，财务共 享服务中心的汇报层级增加，集团政策推行力度增强。
（2） 事项①存在不当之处。（0.5分）
理由：下属的分子公司取消财务核算职能和人员，仅保留财务分析、内控执行、业务 支持（BP）、报税等财务职能和相应的人员，每个分子公司可以配备专职或兼职单据扫描 员，负责将公司业务发生所产生的单据扫描上传系统。（1分）
事项②存在不当之处。（0.5分）
理由：财务共享服务中心主要承担集团范围的财务核算职能。在承担财务核算职能外， 还可能根据需要承担财务分析职能、税务处理职能等。（1分）
事项③存在不当之处。（0.5分）
理由：由于财务共享服务中心的存在，基础的会计核算等职能应划分给财务共享服务 中心。（1分）
［解析］本題考核“传统财务共享服务模式下的财务部门设置及功能分配”知识点。在 实施财务共享之后，财务管理职能要在集团总部的财务部门、分子公司的财务部门（财务人 员）和财务共享服务中心之间进行重新分配。根据财务共享服务的基本思路，企业集团下属 的分子公司取消财务核算职能和人员，仅保留财务分析、内控执行、业务支持、报税等财 务职能和相应的人员，根据需要每个子公司还可以配备专职或兼职的单据扫描员，负责将 公司业务发生所产生的单据扫描上传系统；财务共享服务中心主要承担集团范围的财务核 算职能。在承担财务核算职能外，还可能根据需要承担财务分析职能、税务处理职能等； 由于财务共享服务中心的存在，基础的会计核算等职能应划分给财务共享服务中心。企业 集团总部财务管理部门应将精力集中在政策规范制定、管理会计、投融资、税务筹划、内 部稽核等职能上。
（3） 事项①不存在不当之处。（0.5分）
事项②存在不当之处。（0.5分）
理由：扫描员收到附件后，需要核实附件是否完整准确，核实无误后再将附件扫描成 电子影像。（1分）
事项③存在不当之处。（0.5分）
理由：审批完成后的电子单据流入财务共享服务中心，由财务共享服务中心费用会计 或采购会计初核，生成暂存凭证；初核后再经会计复核并自动生成正式凭证进入核算系统； 出纳根据资金计划进行付款，付款后由往来会计生成付款凭证。（1分）
事项④不存在不当之处。（0.5分）
［解析］本题考核“传统财务共享服务模式下采购与付款的具体流程”知识点。采购与 付款业务通常要经过请购、订货、验收和付款程序；其业务流程包括业务审批——填单/扫 描——财务共享服务中心（FSSC）复核——财务共享服务中心（FSSC）出纳——财务共享服务 中心（FSSC）归档。
7.【答案】（1）事项（1）不正确。（0.5分）
理由：保险理赔收入属于国有资产处置收入，应当上缴中央国库。（1.5分）
［解析］本题考核“中央级事业单位国有资产管理的特殊规定”知识点。中央级事业单 位国有资产处置收入是指中央级事业单位在转让、置换、报废等处置国有资产过程中获得 的收入，包括转让资产收入、置换差价收入、拆迁补偿收入、报废报损残值变价收入、保 险理赔收入、转让土地使用权收益、所办一级企业的清算收入等。除国家另有规定外，中 央级事业单位国有资产处置收入，应当在扣除相关税金、资产评估费、拍卖佣金等费用后， 按照政府非税收入和国库集中收缴管理有关规定及时上缴中央国库。土地使用权转让收益 以及占地补偿收益，按照财政部有关规定上缴中央国库。各部门所属高等院校自主处置已 达使用年限并且应淘汰报废的国有资产取得的收益，留归高等院校，纳入单位预算，统一 核算、统一管理。国家设立的中央级研究开发机构、高等院校转化科技成果所获得的收入 全部留归本单位，纳入单位预算，统一核算、统一管理，主要用于对完成和转化职务科技 成果作出重要贡献人员的奖励和报酬、科学技术研发与成果转化等相关工作。
（2） 事项（2）正确。（2分）
［解析］本题考核“事业单位国有资产的配置、使用及处置”知识点。除法律法规另有 规定外，事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借和担保等，应当进行必要的可行性 论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。事业单位对外投资收 益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一 管理。
（3） 事项（3）不正确。（0.5分）
理由：甲单位该项股权投资是利用一项房地产对外投资形成的，因此该项股权投资的 处置收入（1000万元），扣除投资收益以及相关税费（320万元）后，（即680万元）应按照政 府非税收入和国库集中收缴管理有关规定及时上缴中央国库，投资收益（300万元）纳入单 位预算，统一核算，统一管理。（1.5分）
［解析］本题考核“中央级事业单位国有资产管理的特殊规定"知识点。中央级事业单 位利用国有资产对外投资形成的股权（权益）的处置收入，除按照中央国有资本经营预算有 关规定应申报、上交的国有资本收益和国家另有规定外，按照以下规定管理：
①利用货币资金对外投资形成股权（权益）的处置收入纳入单位预算，统一核算，统一 管理；
②国家设立的中央级研究开发机构、高等院校利用科技成果作价投资形成股权（权 益）的处置收入纳入单位预算，统一核算，统一管理；
③利用其他国有资产对外资形成的股权（权益）的处置收入，扣除投资收益以及相关税 费后，按照政府非税收入和国库集中收缴管理有关规定及时上缴中央国库；投资收益纳入 单位预算，统一核算，统一管理；
④统筹利用货币资金、科技成果和其他国有资产混合对外投资形成的股权（权益）的处 置收入，按照上述①②③项的有关规定分别管理。
（4） 事项（4）不正确。（0.5分）
理由：有政府非税收入收缴职能的单位，应当按照规定项目和标准征收政府非税收入， 按照规定开具财政票据，做到收缴分离、票款一致，并及时、足额上缴国库或财政专户， 不得以任何形式截留、挪用或者私分。（1.5分）
［解析］本题考核“收入业务的关键控制环节及控制措施”知识点。主要包括：①对收 入业务实施归口管理。明确由财会部门归口管理各项收入并进行会计核算，严禁设立账外 账。②严格执行“收支两条线”管理规定。有政府非税收入收缴职能的单位，应当按照规定 项目和标准征收政府非税收入，按照规定开具财政票据，做到收缴分离、票款一致，并及 时、足额上缴国库或财政专户，不得以任何形式截留、挪用或者私分。③建立收入分析和 对账制度。④建立健全票据和印章管理制度。单位应当明确规定票据保管、登记、使用和 检查的责任。
（5） 事项（5）不正确。（0.5分）
理由：大额债务的举借和偿还属于重大经济事项，应当进行充分论证，并由单位领导 班子集体研究决定后，按国家有关规定履行报批手续。（1.5分）
［解析］本题考核“债务业务的关键控制环节及控制措施”知识点。主要包括：①不相 容岗位分离控制。②授权审批控制。单位应当建立举借和偿还债务的审批程序。大额债务 的举借和偿还属于重大经济事项，应当进行充分论证，并由单位领导班子集体研究决定后， 按国家有关规定履行报批手续。③日常管理控制。单位应当做好债务的会计核算和档案保 管工作。
二、案例分析题选答题
8.【答案】（1）事项（1）的处理不正确。（1分）
理由：甲单位在房屋修缮项目预算执行过程中确需调整用途的，应按照相关规定的程 序履行报批手续，报经财政部批准后，再进行预算调整。（2分）
［解析］本题考核“中央部门项目支出预算执行及调整”知识点。项目支出预算一经批 复，中央部门应当按照批复的项目支出预算组织项目的实施并责成项目单位严格执行项目 计划和项目支出预算。中央部门和项目单位不得自行调整。预算执行过程中，如发生项目 变更、终止的，必须按照规定的程序报经财政部批准，并进行预算调整。
（2）事项（2）的处理正确。（2分）
［解析］本题考核“单一来源采购的适用范围”知识点。单一来源采购是指采购人向唯 一供应商采购的采购方式。符合下列情形之一的采购项目，可以采用单一来源方式采购：
①因需要委托特定领域具有领先地位的机构、自然人提供服务，或者采购艺术作品、特定 的文艺表演，或者必须采用不可替代的专利、专有技术，或者公共服务项目具有特殊要求 等原因，只能从唯一供应商处采购的；②发生了不可预见的紧急情况不能从其他供应商处 采购的；③因清算、破产或者拍卖等，仅在短时间内出现的特别有利条件下的采购的； ④必须保证原有采购项目一致性或者服务配套的要求，需要继续从原供应商处添购，且添 购资金总额不超过原合同采购金额10%的。
（3） 事项（3）的处理不正确。（1分）
正确处理：公开招标采购项目开标结束后，釆购人或者采购代理机构依法对投标人的 资格进行审査，合格投标人不足3家的，不得评标。（2分）
［解析］本题考核“政府采购的方式和程序”知识点。政府单位采用公开招标方式进行 采购的，投标人不足3家的，不得开标；公开招标采购项目开标结束后，采购人或者釆购 代理机构应当依法对投标人的资格进行审查，合格投标人不足3家的，不得评标。
（4） 事项（4）的处理正确。（2分）
本题考核“中央级事业单位国有资产管理的特殊规定”知识点。中央级事业单位利用国 有资产对外投资形成的股权（权益）的处置收入，除按照中央国有资本经营预算有关规定应 申报、上交的国有资本收益和国家另有规定外，按照以下规定管理：
①利用货币资金对外投资形成股权（权益）的处置收入纳入单位预算，统一核算，统一 管理；
②国家设立的中央级研究开发机构、高等院校利用科技成果作价投资形成股权（权 益）的处置收入纳入单位预算，统一核算，统一管理；
③利用其他国有资产对外资形成的股权（权益）的处置收入，扣除投资收益以及相关税 费后，按照政府非税收入和国库集中收缴管理有关规定及时上缴中央国库；投资收益纳入 单位预算，统一核算，统一管理；
④统筹利用货币资金、科技成果和其他国有资产混合对外投资形成的股权（权益）的处 置收入，按照上述①②③项的有关规定分别管理。
本事项适用第③项，用数据来表示即为245 - 200 = 45（万元）作为投资收益，纳入单位 预算，统一核算，统一管理；245-45-5=195（万元）上缴国库，实行“收支两条线”管理。
（5） 事项（5）的处理不正确。（1分）
理由：该套实验设备价值超过800万元，甲单位出租该套设备前，应当经主管部门审 核后报财政部审批。（2分）
［解析］本题考核“中央级事业单位国有资产管理的特殊规定”知识点。中央级事业单 位国有资产出租、出借，资产单项或批量价值在800万元人民币以上（含800万元）的，经 主管部门审核后报财政部审批；资产单项或批量价值在800万元以下的，由主管部门按照 有关规定进行审批，并于15个工作日内将审批结果（一式三份）报财政部备案。
（6） 事项（6）的处理不正确。（1分）
理由：釆购人有权自行选择采购代理机构，任何单位和个人不得以任何方式为采购人 指定釆购代理机构。（2分）
［解析］本题考核“政府采购参加人”知识点。集中采购目录以外的政府采购项目，采 购人可以委托采购代理机构办理，依照规定采购委托代理服务。采购人应当根据项目特点、 代理机构专业领域和综合信用评价结果，从政府采购代理机构名录中自主择优选择代理机 构。任何单位和个人不得以任何方式为采购人指定采购代理机构。
（7）事项（7）的处理不正确。（1分）
理由：对于采购人、采购代理机构可以通过互联网或者相关信息系统查询的信息，不 得要求供应商提供。除必要的原件核对外，对于供应商能够在线提供的材料，不得要求供 应商同时提供纸质材料。（3分）
［解析］本題考核“加强政府采购执行管理”知识点。对于供应商法人代表已经出具委 托书的，不得要求供应商法人代表亲自领购采购文件或者到场参加开标、谈判等。对于采 购人、采购代理机构可以通过互联网或者相关信息系统查询的信息，不得要求供应商提供。 除必要的原件核对外，对于供应商能够在线提供的材料，不得要求供应商同时提供纸质材 料。对于供应商依照规定提交各类声明函、承诺函的，不得要求其再提供有关部门出具的 相关证明文件。
9.【答案】（1）事项①处理不正确。（1分）
理由：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的入账成本应为500万元, 2万元的交易费用应计入投资收益。（1分）
事项②处理不正确。（1分）
理由：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动应计入当期 损益（公允价值变动损益）。（1分）
［解析］本题考核“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算”知识点。 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，初始计量时发生的相关交易费用 应该计入投资收益；后续期间发生的公允价值变动应该计入公允价值变动损益。
（2）对金融资产的分类不正确。（1分）
正确的处理：该项金融资产的合同现金流量为本金及利息，甲公司管理该项金融资产 的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又有出售的动机，因此，应将该项金融资产划 分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（1. 5分）
［解析］本题考核“金融资产的分类”知识点。根据管理金融资产的业务模式和金融资 产的合同现金流量特征，可以分为：①以摊余成本计量的金融资产；②以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产；③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产。如果企业管理金融资产的业务模式以收取合同现金流量为目标，且合同现金流量为本 金及利息，那么应该分类为以摊余成本计量的金融资产；如果企业管理金融资产的业务模 式既以收取合同现金流量为目标，又涉及出售，那么应该分类为以公允价值计量且其变动 计入其他综合收益的金融资产。
（3） 对普通股的分类不正确。（1分）
正确的处理：该或有事项不受甲公司控制，属于或有结算事项。同时，该事项的发生 或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该 工具应当划分为一项金融负债。（2.5分）
［解析］本题考核“权益工具与金融负债的区分”知识点。金融负债，是指企业符合下 列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。②在潜在不利条件 下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。③将来须用或可用企业自身权益工具 进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。④将来 须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同（以固定数量的自身权益工具交换固 定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外）。
（4） 对套期保值处理不正确。（1分）
理由：套期保值者为了回避价格下跌的风险，应卖出套期保值。（1分）
［解析］本题考核“套期保值的方式”知识点。套期保值的方式包括买入套期保值和卖 出套期保值。其中，卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险，适用于：①直接生产商品 的厂家有库存商品尚未销售，防止日后出售时价格下跌的情况；②储运商、贸易商有库存 商品尚未出售或已签订将来以特定价格买进某一商品但尚未转售，防止日后出售时价格下 跌的情况；③加工制造企业防止库存原材料价格下跌的情况。
（5） 甲公司对出售国债进行终止确认，并确认损益的处理不正确。（1分）
理由：企业出售金融资产并与转入方签订回购协议，协议规定企业将按固定价格回购， 表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应终止确认金融资产，不确 认损益。应将收到的价款确认为金融负债。（1.5分）
［解析］本题考核“金融资产转移”知识点。企业通过与购买方签订协议，按一定价格 向购买方出售了一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期 日该金融资产的公允价值。此时，该项金融资产如果发生公允价值变动，其公允价值变动 由购买方承担，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报 酬，应当终止确认该金融资产。
（6） ①作为权益结算的股份支付不正确。（1分）
理由：结算企业甲公司与丙公司职工进行结算时是以丙公司的股票为标的的，此时， 对于甲公司而言，需要先购入丙公司的股票然后再给予职工，因此，对于甲公司而言属于 现金结算的股份支付。（1.5分）
②确认600万元的资本公积不正确。（1分）
理由：现金结算的股份支付，应该在每个资产负债表日按照期权的公允价值计算应确 认的负债金额（应付职工薪酬）。（1分）
甲公司应确认的负债金额= 200x（ 1-10%）xl0x2xl/3x6/12 = 600（万元）。（1分）
［解析］本题考核“以现金结算的股份支付的核算”知识点。现金结算的股份支付，在 等待期内应当以权益工具在资产负债表日的公允价值为基础进行处理，且形成负债；权益 结算的股份支付，在等待期内应当以权益工具在授予日的公允价值为基础进行处理，且不 形成负债。
甲公司针对这项业务，应该借记“长期股权投资”600万元，贷记“应付职工薪酬” 600万元。因为甲公司是丙公司的母公司，此时甲公司对丙公司的职工进行股份支付，相当 于对丙公司实质上的净投资，因此，应该借记“长期股权投资”。