一、案例分析题必答题(本类题共7题，共80分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计 算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数，百分比只保留百分号前 两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在指定答题区域内作答)

1.【本题15分】甲公司为一家汽车整车生产企业。近年来，公司销售“量增利减”，增 销不增效，利润空间不断下降。2022年，甲公司将深化全面预算管理，调整绩效评价体系。 有关资料如下：

(1) 确定全面预算目标。确定企业利润预算目标时，公司重点考虑了前期股权投资协议 中业绩分红条款带来的影响。企业根据上述协议以及自身发展、内部积累等因素确定 2022年至少实现净利润1350万元。已知甲公司适用的企业所得税税率为25%。

(2) 制定新的预算编制方法。为了实现动态反映市场，建立跨期综合平衡，从而有效指 导企业营运，并且强化预算的决策和控制职能，自2022年起，甲公司将采用新的预算编制 方法，以应对不断变化的运营环境。

(3) 加强预算控制。甲公司从2022年开始将仔细审核重大资本投资项目中各项支岀的 合理性，预算内的资金拨付，按照确定好的授权审批程序执行；对于预算外的项目支出， 按照预算管理制度的规定，按照程序审批支付；而对于没有合同、没有凭证、未经程序审 批的项目支出，一律不予支付。

(4) 设置内部转移定价。甲公司为了明确各分部的管理责任，按照责任对象的特点和责 任范围的大小，设置成本(费用)中心、收入中心以及利润中心，对于各责任中心之间相互 提供产品、资金等内部交易时设置内部转移定价。甲公司在制定内部转移价格时以企业整 体利益最大化为目标，同时兼顾各责任中心及员工利益，并考虑企业所处行业特征、企业 战略、业务流程、产品特点以及业绩评价体系等因素。相关资料如下：

① 内部利润中心。该责任中心所提供的产品主要是外销且外销所占比重较大，产品所 占市场价格稳定。

② 收入中心。该中心所提供产品的价格主要是供应方与需求方通过协商机制来确定。 力求使供求双方利益相对均衡。

 

(5)调整绩效评价体系。公司绩效评价可以使利益相关者了解过去和现在的经营成果、 管理水平、存在的问题等，在此基础上可以推测公司的经营活动和未来发展。从2022年开 始，甲公司拟釆用关键绩效指标法对公司绩效进行考核评价。在讨论关键绩效指标法时, 有关人员观点如下：

① 人力资源部经理：关键绩效指标法需要和经济增加值法、平衡计分卡等方法结合使 用，不能单独使用。

② 财务部经理：关键绩效指标的数量越多越好，每一层级的关键绩效指标不能低于 10个。

③ 总经理：关键绩效指标的目标值确定以后，如果内外部环境发生了重大变化或者发 生自然灾害等不可抗力事件，对绩效完成结果产生重大影响时，应该对目标值进行调整。

假定不考虑其他因素。

要求:

(1) 根据资料(1),指出甲公司利润预算目标的确定方法，并计算目标利润的金额。

(2) 根据资料(2),指出甲公司自2022年起采用的预算编制方法，并说明理由。

(3) 根据资料(3),指出甲公司自2022年开始遵循了哪种(或哪些)预算控制原则。

(4) 根据资料(4),指出甲公司制定内部转移定价遵循的原则。

(5) 根据资料(4),分别判断内部利润中心和收入责任中心内部转移定价的类型。

 

(6)根据资料(5),

指出甲公司进行绩效评价实现的功能。

 

 

(7)根据资料(5),分别指出甲公司人力资源部经理、财务部经理和总经理的说法是否

恰当；如不恰当，说明理由。

2. 【本题10分】甲公司为一家非国有控股上市公司，自2020年1月1日起实施《企业 内部控制基本规范》及其配套指引。甲公司就此制定了内部控制规范体系实施工作方案，该 方案的部分要点摘录如下:

(1) 控制目标。确定公司内部控制的目标是要切实保证经营管理合法合规、资产安全、 财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，确保公司 经营管理过程不存在任何风险。

(2) 内部环境。董事会及企业管理层要在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。包括: 严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设 置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资 源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企 业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神。

(3) 风险评估。公司根据战略规划和发展目标，组织开展风险评估工作，识别和分析经 营管理过程中的各种内部风险，制定风险应对策略并实施相应的控制活动。

(4) 信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度，及时收集、整理与内部控制相关 的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间、企业与外部有关方面之间的有效沟通与

 

反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层 以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。

(5) 内部监督。日常监督是企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检 查，而专项监督是对内部控制的某一方面或某些方面进行有针对性的监督检查。日常监督 和专项监督情况应当形成书面报告，并在报告中揭示存在的内部控制缺陷，确保发现的重 要问题能及时送达全体员工。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据《企业内部控制基本规范》的要求，逐项判断甲公司(1)至(5)项内容是否存在不当 之处；存在不当之处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。

3. 【本题15分】甲公司是一家上交所上市的生产高端白酒的酿酒公司，适用的企业所 得税税率为25%。近年来，政策性抑制对白酒行业景气度的影响逐步凸显，该行业目前处 于周期性低谷，进入持续深度调整期，为解决该问题，2022年初董事会召开了相关会议, 有关资料如下：

(1) 甲公司计划全方位优化企业的资本结构。公司目前的长期资本均为普通股，无优先 股。股票的账面价值为3 000万元。预计未来每年EBIT为600万元。公司认为目前的资本 结构不合理，准备通过发行债券回购部分股票的方式调整资本结构，提高企业价值。经咨 询，目前的长期债务利率和权益资本成本的情况如下表所示：

不同债务水平下的债务资本成本和权益资本成本

债券市场价值B

(万元)

税前债务资本成本

(%)

股票贝塔值仔

无风险报酬率)

(%)

市场组合报酬率上

(%)

0

—

1.2

8

12

300

10

1.3

8

12

600

10

1.4

8

12

900

12

1.55

8

12

 

(2) 2021年年末甲公司的资产总额为400亿元，权益负债比为8 : 2； 2021年度销售收 入总额为600亿元，销售净利率为5%,当年分配现金股利6亿元。近年来，公司一直维持 20%的资产负债率和20%的股利支付率财务政策。

(3) 会议上总经理提出，根据公司目前的销售增长情况，公司是面临资本需求和融资压 力的，目前比较合适的融资方式是发售新股。由于我公司的财务状况，最近1期财务报表 未被注册会计师出具否定意见和无法表示意见的审计报告，只有一些保留意见，我们正在 解决，因此可以通过向不超过40名符合条件的特定股东进行定向增发来解决融资压力 问题。

假定不考虑其他因素。

 

要求：

(1) 根据资料(1),计算不同资本结构情况下的权益资本成本。

(2) 根据资料(1),运用资本成本比较分析法计算不同资本结构情况下的企业市场价值 和加权平均资本成本，并根据计算结果做出结论。

(3) 根据资料(2),分别计算甲公司的可持续增长率和内部增长率。

(4) 根据资料(3),判断总经理关于定向增发的观点是否存在不当之处。X寸存在不当之 处的，分别指出不当之处，并分别说明理由。

4. 【本题10分】C公司为国内一家从事电子设备生产的大型企业集团，下设甲电子设 备生产事业部、乙物流运输事业部及丙财务公司等。根据董事会的要求，就2021年度财年 总结及2022年度财年计划情况，于2021年11月25日在集团总部召开了工作会议，部分人 员发言要点如下：

甲事业部总经理：本事业部主要为国内某著名电脑及手机生产商M公司生产N产品。 2021年底与M公司达成战略合作协议，约定未来五年定制N产品50 000台，该生产商愿意 支付的价格为每台3 300元，单位生产成本为2 850元/台，本事业部要求N产品的成本利润 率为20%。

乙事业部总经理：我们事业部规模大，固定成本分摊存在较大的困难，主要负责集团 产品的库存管理、装运和配送，始终将顾客放在第一位，用最快的速度将产品运送到客户 手中。本事业部自2021年开始实施独有的送货服务，釆用GPS卫星定位系统和计算机管理 系统，合理安排运量和路程，最大限度地发挥运输潜力，实现配送出错率W5知、配送及时 率＞99%,物流过程纠错和问题处理平均时间W3天的目标。

丙财务公司总经理：本财务公司在2021年为集团下属各成员单位提供了财务管理服 务，全面参与了集团财务战略与融资方案的设立、内外部资本市场的运作，有力地促进了 企业集团的快速发展。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1) 根据甲事业部总经理的发言，判断甲事业部最适合采用的成本管理方法，计算N 产品的单位目标成本。简述该成本管理方法的实施原则。

(2) 根据乙事业部总经理的发言，判断乙事业部最适合采用的成本管理方法，并简述该 方法的优点。

(3) 根据乙事业部总经理的发言，分析乙事业部釆取的经营战略。

(4) 简述财务公司提供的财务管理服务功能及业务。

5. 【本题10分】甲集团公司(简称“甲公司”)是一家全国性的房地产公司，业务遍及国 内69个城市和海外5个城市，随着集团规模的扩张以及覆盖范围的扩大，给甲公司的财务 管理带来了一定的挑战。为此，甲公司董事会召开了财务转型专题会议，相关人员发言要 点如下：

(1) 总经理：由于集团公司的各分子公司分布在不同的地域，每个分子公司均需要进行 日常会计处理，定期编制会计报告。近年来频繁出现因信息传递不及时，虚报多报费用、 虚发奖金以及多发奖金等事件，导致集团管控力度降低。此外由于受到各分子公司所在地 财税政策、会计准则、人员素质等因素的影响，即使相同的经济业务，各分子公司的会计 处理也不相同，会计信息的可靠程度降低，难以支持企业的经营和决策。

(2) 财务总监：建议建立一个为业务服务、提升财务会计运营效率和管控水平的财务共 享服务信息化平台。建议在集团层面成立财务共享服务中心，将集团内分子公司原来分散 的财务处理职能集中在财务共享服务中心，使各分子公司共享财务共享服务中心的财务处 理服务，以促进企业集团降低财务管理成本、提高财务工作效率、保证会计信息质量、加 强财务视角管控。

(3) 会计主管：建议初期主要依靠影像系统解决会计凭证的异地传递问题，业务范围仅 覆盖企业集团一定区域的业务，比如海外销售；待成熟后再依靠云平台等新型技术手段， 并将业务范围扩大到企业集团全部的业务。

(4) 信息总监：集团公司没有必要浪费人力资源和财务资源，公司拥有雄厚的财务信息 化工作基础，多年来已经投入使用ERP软件来解决集团基础财务、资金结算以及成本管理 等工作，ERP系统有完整的组织框架，可以支持集团内部各个单元之间、企业与外部的业 务单元之间的协调，以支持集团跨国地区的经营。

(5) 运营总监：集团公司可以设立如下组织架构，即财务运营部作为集团总部的一个业 务部门；并设立财务共享服务中心，将其作为一个直属机构，设有7个部门，包括总账报 表部、应收结算部、应付结算部、费用报销部、统计结算部、运营管理部及综合管理部。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1) 根据资料(1),指出甲集团公司财务管理面临哪些挑战。

(2) 根据资料(2),指出集团共享服务的本质。

(3) 根据资料(3),分别指出初期以及成熟后，企业集团财务共享服务的类型。

(4) 根据资料(4),判断信息总监的观点是否存在不当之处，并说明理由。

(5) 根据资料(5),指出甲集团公司财务共享服务中心和集团财务管理部门之间的关 系，并说明理由。

6. 【本题10分】A公司系在上海证券交易所上市的企业，注册会计师在对A公司

2021年度财务报表进行审计时，关注到A公司2021年度下列有关金融工具业务及其会计处 理事项：

(1)2021年12月31日，由于市场利率变动，A公司一项债务工具的公允价值下跌至 62万元。A公司认为，该工具的信用风险自初始确认后并未显著增加，经测算，未来12个 月内预期信用损失金额为6万元。该项债务工具系A公司2021年11月1日支付价款140万 元取得，其合同期限为5年，年利率及市场利率均为4. 5%。初始确认时，A公司将其分类

 

为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并确定其不属于购入或源生的 已发生信用减值的金融资产。2021年12月31日，针对此项金融资产，A公司确认损失准 备16万元。

(2) 2021年6月1日，A公司将其一项金融资产出售给C公司，同时与C公司签订了看 跌期权合约，但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权，A公司在处理时终止 确认了该金融资产。

(3) 2021年10月1日，A公司在其境外子公司处有一项境外净投资(外币)3 000万元, 为规避境外经营净投资外汇风险，A公司与某境外金融机构签订了一项远期外汇合同进行 套期保值。对于该境外经营净投资的套期，A公司按照类似于现金流量套期会计的处理规 定进行处理，将套期工具形成的利得和损失全部确认为所有者权益。

(4) A公司生产产品所需的戊原材料采用进口采购方式，该材料价格波动较大，且总体 上涨趋势明显，根据2021年预算数据及业务发展计划，A公司决定利用境外衍生品市场开 展套期保值业务，针对该原材料国际市场价格总体上涨的情况，采用卖出套期保值方式进 行套期保值。

(5) A公司近几年正在快速发展，为了更好地激励高管团队，提高企业凝聚力，A公司 拟采用限制性股票的方式实行股权激励，在讨论股权激励方案的具体条款后，决定将单独 持有A公司10%以上股份的股东及其配偶、父母、子女纳入激励对象范围。

假定不考虑其他因素。

要求：

，根据资料(1)至(5),逐项判断A公司的处理是否正确；不正确的，分别说明理由。

7. 【本题10分】甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度。甲单位总会 计师召集由财务处、资产管理处、绩效管理处等相关人员参加的工作会议，有关事项如下：

(1) 甲单位2021年1~3月非财政补助收入累计超收400万元。考虑到下半年能源价格 调整及用量增加带来的预算支出压力，财务处张某建议：将超收的非财政补助收中的 280万元用于本年度预计增加的公用经费。

(2) 甲单位C信息化建设项目财政批复的预算为600万元，计划于2021年5月起执行， 拟采用公开招标方式进行釆购。考虑到项目预算额度比较充足，为防止供应商低价中标影 响项目建设质量，资产管理处孙某建议：在公开招标公告中，应根据建设项目的价格测算 情况设定最低限价。

(3) 2021年6月，甲单位被上级部门确定为整体支出绩效评价试点单位。为推动试点 工作有序开展，甲单位目前需要制订整体支出绩效评价试点工作实施方案。财务处李某建 议：①重点加强财政资金预算绩效管理工作，对已纳入部门预算的非财政资金，不纳入整 体支出绩效评价范围。②构建全过程预算绩效管理闭环系统，加快推进预算绩效管理信息 化建设，促进本单位业务、财务、资产等信息互联互通。

(4) 2021年10月，甲单位准备编制2022年预算草案，将国家发展和改革委员会安排的 大型服务器购置支出380万元，按照政府支出功能分类科目列入“国土海洋气象等支出”类， 按照政府支出经济分类科目列入“资本性支出”类。

(5) 2021年11月，甲单位通过公开招标方式采购2022年度物业服务，招标及竞标文件 均明确物业服务按月提供、按月验收，物业费根据验收结果按月支付。甲单位采购部门与 中标公司签订物业服务政府釆购合同时，修改了招标文件中已确定的付款条件、付款期限、 付款比例等事项。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据国家部门预算管理、行政事业单位国有资产管理、政府采购等国家有关规定，进 行如下分析、判断：

(1) 逐项判断事项(1)至(3)中甲单位相关人员的建议是否正确；如不正确，分别说明 理由。

(2) 逐项判断事项(4)至(5)中甲单位的处理是否正确；如不正确，分别说明理由。

二、案例分析题选答题(第8题、第9题为选答题，考生应选其中一题作答，本类题20分。 凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数 点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应 的文字阐述。请在指定答题区域内作答)

8. 【本题20分】甲卫生防疫疾病控制中心(下称甲单位)系某市卫生局所属的中央级事 业单位，实行国库集中收付制度。2022年，市卫生局财经检查小组在对该中心2021年财务 收支、国有资产管理进行检查时发现下列事项：

(1) 甲单位2021年年初预算批复1100万元，10月因国家出台相关政策追加项目支出预算 100万元。2021年年度决算支出1 200万元，其中包含上年结转支出150万元。2022年1月， 甲单位对上一年度的预算执行情况进行了分析，计算确定的预算支出完成率为95.45%。

(2) 2021年6月，甲单位在资产清查中对存量资产进行了盘点，并对所有资产使用情 况进行了摸底调查，发现存在资产使用和保管责任不清、部分资产盘亏、大型仪器设备使 用效率不高的问题。为此，资产管理处建议：①应当明确资产使用和保管责任人，落实资 产使用和保管责任人在资产管理中的责任。②应当保证资产账实相符，对盘亏资产做销账 处理，并由财务处立即确认资产盘亏损失。③应当加强资产使用环节的动态管理，提高大 型仪器设备使用效率。

(3) 2021年10月，财务部李某等编制的2022年度预算草案中，将提取的修购基金，按照 支出功能分类科目列入“卫生健康支岀”类，按照支出经济分类科目列入“资本性支出”类。

(4) 甲单位为了广开财路，经甲单位管理层批准，责成后勤部门将一部分闲置的办公场 所岀租，取得租金收入80万元，未纳入统一的账目进行核算和管理，由后勤部门保管，用 来发放全体员工的奖金以及度假旅游经费。

(5) 为了更好地预防新型传染病，甲单位拟实施实验室建设项目，财政批复的预算为

 

300万元。甲单位于2021年8月采用公开招标方式进行釆购，为防止供应商递交投标文件 后又撤销文件，影响采购活动的顺利进行，收取一定的投标保证金进行责任担保，并规定 供应商必须以支票或汇票方式提交保证金。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据国有资产管理、政府收支分类等有关规定，判断上述各项的处理是否正确；如不 正确，请说明正确的处理。

9. 【本题20分】甲公司是一家非金融类国有控股上市公司，自2019年1月1日起执行 《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量)(2017)等金融工具系列会计准则。 2022年2月，甲公司聘请A会计师事务所对该公司2021年度的财务报表进行审计。A会计 师事务所任命张天担任审计项目组负责人。张天在审计甲公司的过程中发现如下经济业务：

(1) 2021年1月1 0,甲公司将一笔账龄5年且较难收回的应收账款出售给商业银行， 并与商业银行签订了附追索权的出售该应收账款的协议。甲公司负责往来款项的会计刘某 在收到该款项时，对应收账款进行了终止确认。

(2) 2021年1月1日，甲公司自二级市场购入C公司股票100万股，支付价款1000万 元，另支付佣金等费用6万元。甲公司将购入的上述C公司股票指定为以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。2021年6月30 H,由于C公司股价暴 跌，甲公司对其所持有的该项金融资产计提了 200万元减值损失。

(3) 2021年11月，为缓解资金紧张，甲公司决定将持有的对D公司的金融资产出售给 乙公司，并且与乙公司签订回购协议，协议约定回购价为回购当日该金融资产的公允价值。 甲公司财务人员认为，该交易签订了回购协议，所以不能终止确认该金融资产，应将收到 的款项作为一项负债确认。

(4) 为了巩固公司的核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，甲公司决定实施股权 激励计划。甲公司管理层了解到国内同行业已有实施股权激励计划的先例且效果较好，因此 甲公司决定将发行总股本的2%作为公司首次股权授予的数量授予员工实施股权激励计划。

(5) 甲公司认为激励人和吸收人是本次实施股权激励的主要目的，适合釆用限制性股票激 励方式；限制性股票的授予价格可以根据公司自身的业绩来估计，无需考虑其他条件的约束。

(6) 甲公司的关联方乙公司是一家中央企业控股境外上市公司，公司股本总额3 000万 元，甲公司能够对其施加重大影响。乙公司为了将高管团队与公司利益结合更为紧密，减 少高管团队人员流失，拟实施股权激励计划，按照授予日薪酬总水平(含权益授予价值)的 35%授予高管团队股权。

假定不考虑其他因素。

要求：

根据上述资料(1)至(6)项，分析判断以上事项是否存在不当之处；对于存在不当之处 的，分别说明理由。

 

一、案例分析题必答题

1.【答案】（1）确定方法：上加法。（1分）

目标利润=净利润/（I-所得税税率）=1 350/（1-25%）= 1 800（万元）。（1分）

［解析］本题考核“预算目标的确定方法——上加法”知识点。上加法是企业根据自身 发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额的方法。 计算公式如下：目标利润=净利润/（I-所得税税率），其中净利润=本年新增留存收益/（I- 股利分配比率）。

（2） 滚动预算法。（1分）

理由：滚动预算法可以实现动态反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营 运，强化预算的决策与控制职能。（1分）

［解析］本题考核“全面预算的编制方法——滚动预算法”。常见的全面预算编制方法 有：定期预算法、滚动预算法、增量预算法、零基预算法、固定预算法、弹性预算法、项 目预算法及作业预算法。其中滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希 望从更长远视角来进行决策的企业。

（3） 刚性控制与柔性控制相结合原则。（1分）

［解析］本题考核“全面预算控制的原则"知识点。全面预算控制的原则包括：加强过 程控制、突出管理重点、刚性控制与柔性控制相结合、业务控制与财务控制相结合。其中 刚性控制与柔性控制相结合原则要求对于一些不易区分的项目，可以实行柔性控制（总额控 制）；对于一些重大项目的支出，则需要仔细审核其支出的合理性，实行刚性控制。

（4） 效益性原则和适应性原则。（2分）

［解析］本题考核“内部转移定价应遵循的原则”知识点。企业应用内部转移定价工具 方法时，一般应遵循合规性原则、效益性原则和适应性原则。其中，效益性原则要求以企 业整体利益最大化为目标，避免为追求局部最优而损害企业整体利益的情况；同时，应兼 顾各责任中心及员工利益，充分调动各方积极性。适应性原则要求内部转移定价体系与企 业所处行业特征、企业战略、业务流程、产品（或服务）特点、业绩评价体系等相适应，使 企业能够统筹各责任中心利益，对内部转移价格达成共识。

（5） 内部利润中心采用的是价格型内部转移定价；（1分）

收入中心采用的是协商型内部转移定价。（1分）

［解析］本题考核“内部转移定价的类型”知识点。内部转移定价通常分为价格型、成 本型和协商型。价格型内部转移定价是指以市场价格为基础制定的，由成本和毛利构成内 部转移价格的方法，一般适用于内部利润中心。成本型内部转移定价是指以标准成本等相 对稳定的成本数据为基础，制定内部转移价格的方法，一般适用于内部成本中心。协商型 内部转移定价是指企业内部供求双方为使双方利益相对均衡，通过协商机制制定内部转移 价格的方法，主要适用于分权程度较高的情形。

（6） 预测功能。（1分）

［解析］本题考核“企业绩效评价的功能”知识点。企业绩效评价的功能包括：价值判 断功能、预测功能、战略传达与管理功能、行为导向功能。其中预測功能是指企业绩效评 价有助于企业利益相关者了解过去和当前企业经营结果的实际情况，经营管理水平和努力 程度，企业资源和能力的优势、劣势以及经营过程各方面存在的问题，在此基础上预测和 判断企业经营活动与绩效的未来发展趋势，从而使利益相关各方更好地进行决策和控制。

（7） ①人力资源部经理的说法不恰当。（1分）

理由：关键绩效指标法可以和经济增加值法、平衡计分卡等其他方法结合使用，也可 以单独使用。（1分）

［解析］本题考核“关键绩效指标法的合义”知识点。关键绩效指标法是指基于企业战略 目标，通过建立关键绩效指标体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，并据此进行 绩效管理的方法。其可单独使用，也可与经济增加值法、平衡计分卡等其他方法结合使用。

② 财务部经理的说法不恰当。（1分）

理由：关键绩效指标的数量不宜过多，每一层级的关键绩效指标一般不超过10个。（1分）

［解析］本题考核“关键绩效指标选取的方法”知识点。关键绩效指标应含义明确、可度 量、与战略目标高度相关。指标的数量不宜过多，每一层级的关键绩效指标一般不超过10个。

③ 总经理的说法恰当。（1分）

［解析］本题考核“关键绩效指标的权重及目标值”知识点。关键绩效指标的目标值确定 后，应规定因内外部环境发生重大变化、自然灾害等不可抗力因素对绩效完成结果产生重大 影响时，对目标值进行调整的办法和程序。一般情况下，由被评价对象或评价主体测算确定 影响额度，向相应的绩效管理工作机构提出调整申请，报薪酬与考核委员会或类似机构审批。

2.【答案】（1）存在不当之处。（0.5分）

不当之处：确保公司经营管理过程不存在任何风险。（0.5分）

理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内，并不是确保不存在任何风险。 （1分）

［解析］本题考核“内部控制目标”知识点。内部控制的目标是“合理保证”企业经营管 理合法合规、资产安全、财务报告以及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企 业实现发展战略。

 

（2） 存在不当之处。（0.5分）

不当之处一：各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准。（0.5分）

理由：各类业务事项应按照规定的权限和程序进行审核批准，并不都需要提交董事会 或股东大会审核批准。（0.5分）

不当之处二：所有不相容岗位或职务严格分离。（0.5分）

理由：受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实现有效分离的， 可不予分离，但是必须采取必要的补偿性控制措施。（0.5分）

［解析］本题考核“内部环境”和“控制活动”知识点。董事会或股东大会以及各个级别 的管理层人员，在公司中均有各自负责的范围以及权限，董事会或股东大会不能事必躬亲； 虽然在理论上要求不相容职务要严格予以分离，这样才能够很好的杜绝舞弊事项的发生， 但是在实务中，需要考虑成本效益原则以及公司规模、业务特点等因素，对于无法将不相 容岗位或职务实现有效分离的，可不予分离，但是必须采取必要的补偿性控制措施。

（3） 存在不当之处。（0.5分）

不当之处：识别和分析经营管理过程中的各种内部风险。（1分）

理由：公司不仅要识别内部风险，还要识别与控制目标相关的各类外部风险。（0.5分）

［解析］本题考核“风险识别”知识点。公司在风险识别时，要识别的风险包括与控制 目标相关的各类内部风险和外部风险。

（4） 存在不当之处。（0.5分）

不当之处：举报投诉制度和举报人保护制度及时传达至全体中层以上员工。（1分） 理由：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。（0.5分）

［解析］本题考核“信息与沟通”知识点。不仅中层以上员工需要了解举报人保护和投诉制 度，企业的基层员工也应当了解，并且引以为要，确保公司所有员工都能够更好的改进和避免。

（5） 存在不当之处。（0.5分）

不当之处：日常监督和专项监督情况应当形成书面报告，并在报告中揭示存在的内部 控制缺陷，确保发现的重要问题能及时送达全体员工。（0.5分）

理由：日常监督和专项监督情况应当形成书面报告，并在报告中揭示存在的内部控制 缺陷。内部监督形成的报告应当有畅通的报告渠道，确保发现的重要问题能及时送达治理 层和经理层。（0.5分）

［解析］本题考核“内部监督”知识点。内部监督形成的报告应当有畅通的报告渠道， 确保发现的重要问题能及时送达治理层和经理层。

3. 【答案】（1）确定权益资本成本。

债务市场价值B

（万元）

股票贝塔值£

无风险报酬率&

（%）

市场组合报酬率％

（%）

权益资本成本心

（%）

0

1.2

8

12

12.8

 

续表

债务市场价值8

（万元）

股票贝塔值P

无风险报酬率&

（%）

市场组合报酬率上

（%）

权益资本成本《

（%）

300

1.3

8

12

13.2

600

1.4

8

12

13.6

900

1.55

8

12

14.2

 

（2分）

［解析］本题考核“资本资产定价模型”知识点。本知识点是教材在企业并购价值评估 方法的收益法中，选择合适的折现率时介绍的。整体思路就是利用"r. = rr+（r„,-rr） X。”计算 得出。以债务市场价值为300万元时为例说明：权益资本成本七=。+ （歸-邛）乂日=8% + （12%-8%）xl.3=13.2%。

（2）甲公司的企业市场价值及加权平均资本成本。

债务市场价值B

股票市场价值E

企业市场价值V

税前债务

权益资本成本

加权平均

（万元）

（万元）

（万元）

资本成本（％）

(%)

资本成本（％）

0

3 515.63

3515. 63

—

12.8

12.8

300

3 238.64

3 538. 64

10

13.2

12.72

600

2 977.94

3 577. 94

10

13.6

12.58

900

2 598.59

3 498. 59

12

14.2

12.86

 

（4分）

从表中可以看到，初始情况下，企业没有长期债务，企业的价值V = E = 3 515.63 （万元）；加权平均资本成本=权益资本成本=12. 8%。当企业开始发行债券回购股票时，企 业的价值上升，加权平均资本成本降低，直到长期债务市场价值B为600万元时，企业的 价值达到最大，为3 577. 94万元，加权平均资本成本降到最低，为12.58%。若企业继续增 加负债，企业价值便开始下降，加权平均资本成本上升。长期债务为600万元时的资本结 构为该企业的最佳资本结构。（2分）

［解析］本题考核“资本成本比较分析法”的知识点。其中运用的知识点是权益价值计 算、公司价值和加权平均资本成本的计算。整体思路就是利用“公司权益价值（即股票市场 价值）=（息税前利润-利息）x（1-所得税税率）/权益资本成本；公司价值（即企业市场价 值）=债务市场价值+权益市场价值；加权平均资本成本=税前债务资本成本x（l-所得税税 率）x债务资本所占比重+权益资本成本x权益资本所占比重”得出。本题的计算我们以债务 市场价值为300万元时为例说明：

股票市场价值=（600-300x10%） x（ 1-25%）/13,2% = 3 238. 64（万元）

企业价值= 3238. 64+300=3 538. 64（万元）

加权平均资本成本= 3238. 64/3 538. 64x13. 2%+300/3 538. 64xl0%x（ 1-25%）= 12. 72%

（3） ROE = （600x5%）/（400x0. 8） x 100% = 9.38%

g（可持续增长率）=9. 38%x（ 1-20%）/［ 1-9. 38%x（ 1-20%） ］xl00% = 8. 11%（2 分） 总资产报酬率= 600x5%/400 = 7.5%

g（内部增长率）=7. 5%x（l-20%）/［l-7. 5%x（ 1-20%） ］xl00% = 6. 38%（2 分）

［解析］本题考核“融资规划与企业增长率预测”知识点。根据给出的资料计算内部增 长率和可持续增长率：内部增长率=总资产报酬率x（l-现金股利支付率）/［1-总资产报酬 率x（ 1-现金股利支付率）］,可持续增长率=净资产收益率x（ 1-现金股利支付率）/［ 1-净资 产收益率x（ 1 -现金股利支付率）］。

（4） 存在两处不当之处。（1分）

① 不当之处：最近1期财务报表未被注册会计师出具否定意见和无法表示意见的审计 报告，只有一些保留意见，我们正在解决。（0.5分）

理由：满足定向增发的财务状况是最近1年及1期财务报表未被注册会计师出具保留 意见、否定意见或无法表示意见的审计报告；或保留意见、否定意见、无法表示意见所涉 及的重大影响已经消除或者本次发行涉及重大重组行为。本题中还在解决，说明影响因素 并未消除同时本次发行不涉及重大重组行为。（0.5分）

② 不当之处：向不超过40名符合条件的特定股东进行定向增发。（0.5分）

理由：定向增发的发行对象是不超过35名。（0.5分）

［解析］本题考核“企业融资方式决策——权益再融资”知识点。具体考核的是定向增 发的相关规定。定向增发的发行对象，不超过35名，发行对象为境外战略投资者的，应遵 守国家的相关规定；定向增发的财务状况，最近1年及1期财务报表未被注册会计师出具 保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告；或保留意见、否定意见、无法表示意见 所涉及的重大影响已经消除或者本次发行涉及重大重组行为。

4. 【答案】（1）甲事业部适合采用目标成本法。（0.5分）

单位目标成本= 3300/（ 1+20%） = 2750（元/台）。（1分）

目标成本管理的实施原则：①价格引导的成本管理。②关注顾客。③关注产品与流程 设计。④跨职能合作。⑤生命周期成本削减。⑥价值链参与。（3分）

［解析］本题考核“目标成本法”知识点。目标成本是基于产品的竞争性市场价格，在 满足企业从该产品中取得必要利润情况下所确定的产品或服务的最高期望成本。用公式表 达即为：产品目标成本=产品竞争性市场价格-产品的必要利润。根据题意，“价格/（1+成 本利润率）”可以计算出目标成本。企业实施目标成本管理时大体遵循六项基本原则：①价 格引导的成本管理。②关注顾客。③关注产品与流程设计。④跨职能合作。⑤生命周期成 本削减。⑥价值链参与。

（2）乙事业部适合采用变动成本法。（0.5分）

优点：①区分固定成本与变动成本，有利于明确企业产品盈利能力和划分成本责任; ②保持利润与销售量增减相一致，促进以销定产；③揭示了销售量、成本和利润之间的依 存关系，使当期利润真正反映企业经营状况，有利于企业经营预测和决策。（1.5分）

［解析］本题考核“变动成本法适用范围”知识点。变动成本法一般适用于具备以下特 征的企业：①企业固定成本比重较大，当产品更新换代的速度较快时，分摊计入产品成本 中的固定成本比重大，采用变动成本法可以正确反映产品盈利状况；②企业规模大，产品 或服务的种类多，固定成本分摊存在较大困难；③企业作业保持相对稳定。

（3） 乙事业部采用GPS卫星定位系统和计算机管理系统，合理安排运量和路程，从而 形成独有的送货服务，采取的经营战略属于差异化战略中的服务差异化战略。（1.5分）

［解析］本题考核“差异化战略”知识点。差异化战略是通过提供与众不同的产品或服 务满足顾客的特殊要求，从而形成竞争优势的一种战略。这种差异性可以来自设计、品牌 形象、技术、产品性能、组织人事、营销渠道、客户服务、盈利模式等各个方面。服务的 差异化主要包括送货、安装、顾客培训、咨询服务、维修服务等因素。

（4） 财务公司的“财务管理服务”功能及其业务主要包括：①结算服务。②融资服务。 ③资本运作服务。④咨询及理财服务。（2分）

［解析］本题考核“企业集团财务公司”知识点。财务公司的“财务管理服务”功能及其 业务主要包括：①结算服务。即以财务公司为中心，覆盖集团成员单位的资金结算服务网 络，实现集团成员单位资金在财务公司金融服务网络上快捷、安全、高效的自由流动。 ②融资服务。作为财务公司，开展成员单位信贷业务、融资顾问服务、.办理成员单位买方 信贷、办理成员单位汇票的承兑及贴现、对成员单位提供担保、发行企业债券或短期融资 券等业务。③资本运作服务。即协助集团下属企业、成员单位开展IPO服务，开展企业并 购与重组咨询服务。④咨询及理财服务。即为集团成员单位提供财务咨询顾问服务，包括 有关汇率、利率、资本市场的信息咨询服务等。

5. 【答案】（1）会计处理效率低下、会计信息的可靠程度降低、企业集团管控力度降 低。（1.5分）

［解析］本题考核“全球化给跨国集团财务管理带来的挑战”知识点。庞大的组织和广 阔的地域分布给跨国企业财务管理带来的挑战有：①会计处理效率低下；②会计信息的可 靠程度降低；③会计处理成本居高不下；④企业集团管控力度降低。

（2） 共享服务的本质是一项企业管理变革。（1分）

［解析］本题考核“共享服务的含义”知识点。共享服务的本质是一项企业管理变革， 具体方式为在集团层面成立特定共享服务中心，将集团内分子公司原来的分散的某项业务 处理职能集中在共享服务中心完成，使集团内各分子公司共享该共享服务中心的特定业务 服务，通过制定共享服务中心服务标准等方式提升整体服务水平，促进企业集团降低成本、 提高效率、保证质量和加强管控。

（3） 初期：①按照企业财务共享服务采用的主要技术路径分为传统财务共享服务模式； ②按照企业财务共享服务中心覆盖的范围分为区域财务共享服务中心。（2分）

成熟后：①按照企业财务共享服务采用的主要技术路径分为新型财务共享服务模式；

 

②按照企业财务共享服务中心覆盖的范围分为全范围财务共享服务中心。（2分）

［解析］本题考核“企业财务共享服务的类型”知识点。①企业财务共享服务按照所采 用的主要技术路径分为传统财务共享服务模式和新型财务共享服务模式。其中传统财务共 享服务模式在技术路径上主要依靠影像系统解决会计凭证异地传递问题，而新型财务共享 服务模式在技术路径上主要依赖云平台软件等新型技术手段。②企业财务共享服务按照覆 盖的范围分为全范围财务共享服务中心、区域财务共享服务中心和专业财务共享服务中心。

（4） 存在不当之处。（1分）

理由：ERP是企业的管理信息系统，而财务共享服务则是企业的财务管理变革；财务 共享服务的主要意图是打通企业集团不同分支机构地域之间的纸质信息传递壁垒，实现财 务在集团的统一集中处理。（1分）

［解析］本题考核“财务共享服务与ERP概念的辨析”知识点。ERP是企业的管理信息 系统，而财务共享服务则是企业的财务管理变革，两者是不同的事物。

（5） 平行关系。（0.5分）

理由：财务运营部是集团总部的一个业务部门，而财务共享服务中心是集团的一个直 属机构，两者都归集团总部管理，属于平行关系。（1分）

［解析］本题考核“集团财务管理部门和财务共享服务中心的关系”知识点。①平行关 系：集团总部和财务共享服务中心属于平行关系，两者直接向集团总部的财务总监汇报， 属于协同合作的关系；②归属关系：财务共享服务中心服从于集团财务管理部门管理，集 团财务管理部门向集团财务总监报告，两者属于上下级关系。

6.【答案】（1）事项（1）处理不正确。（1分）

理由：对于购买或源生时未发生信用减值的金融工具来说，如果金融工具的信用风险 自初始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失 的金额计量其损失准备。因此，A公司应确认损失准备6万元。（1分）

［解析］本题考核“金融资产减值”知识点。对于购买或源生时未发生信用减值的金融 工具来说，如果金融工具的信用风险自初始确认后已显著增加，企业应当按照相当于该金 融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备；如果金融工具的信用风险自初 始确认后并未显著增加，企业应当按照相当于该金融工具未来12个月内预期信用损失的金 额计量其损失准备。

（2）事项（2）处理不正确。（1分）

理由：A公司在将金融资产出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将 该金融资产返售给A公司，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，这 表明相关的风险和报酬并没有转移，因此A公司不应终止确认该金融资产。（1分）

［解析］本题考核“金融资产转移的确认和计量”知识点。重大价内期权，即期权合约 的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权，相关的风险和报酬并没有转移，不 能够终止确认金融资产。重大价外期权，即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极 小可能会到期行权，相关的风险和酬已经转移，满足金融资产终止确认的条件。

（3） 事项（3）处理不正确。（1分）

理由：对境外经营净投资的套期，套期工具形成的利得和损失中属于套期有效的部分, 应当计入其他综合收益；属于套期无效的部分，应当计入套期损益（1分）。

［解析］本題考核“境外经营净投资套期的确认和计量”知识点。对境外经营净投资的 套期，企业应按类似于现金流量套期会计的规定处理：①套期工具形成的利得或损失中属 于套期有效的部分，应当计入其他综合收益。全部或部分处置境外经营时，上述计入其他 综合收益的套期工具利得或损失应当相应转出，计入当期损益。②套期工具形成的利得或 损失中属于套期无效的部分，应当计入套期损益。

（4） 事项（4）处理不正确。（1分）

理由：A公司不应采用卖出套期保值方式进行套期保值，因为卖出套期保值主要防范 的是价格下跌的风险，买入套期保值才能防范价格上涨的风险。（1分）

［解析］本题考核“套期保值方式”知识点。卖出套期保值指套期保值者为了回避价格 下跌的风险，先在期货市场上卖出与其将在现货市场上卖出的现货商品或资产数量相等， 交割日期相同或相近的以该商品或资产为标的的期货合约，当该套期保值者在现货市场上 卖出现货商品或资产的同时，将原卖出的期货合约对冲平仓，从而为其卖出现货商品或资 产的交易进行保值。

（5） 事项（5）处理不正确。（1分）

理由：单独或合计持有上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子 女，不得成为激励对象。（1分）

［解析］本题考核“股权激励的对象”知识点。单独或合计持有上市公司5%以上股份的 股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，不得成为激励对象；但是，单独或合计持有科 创板上市公司5%以上股份的股东或实际控制人及其配偶、父母、子女，作为董事、高级管 理人员、核心技术人员或者核心业务人员的，可以成为激励对象。

7.【答案】（1）事项（1）建议不正确。（1分）

理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不安排当年的基 本支出，可报财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。（1分）

［解析］本题考核“中央部门基本支出预算执行及调整”知识点。中央部门应当严格执 行批准的基本支出预算。执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的 基本支出，可报财政部批准后，安排项目支出或结转下年使用；发生的短收，中央部门应 当报经财政部批准后调减当年预算，当年的财政补助数不予调整。如遇国家出台有关政策， 对预算执行影响较大，确需调整基本支出预算的，由中央部门报经财政部批准后进行调整。

事项（2）建议不正确。（1分）

理由：采购人根据价格测算情况可以设定最高限价，但不得设定最低限价。（1分）

［解析］本题考核“公开招标的相关规定”知识点。公开招标设定最高限价的，公开招

 

标公告中应当公开最高限价（釆购人根据价格测算情况，可以在采购预算额度内合理设定最 高限价，但不得设定最低限价）。

事项（3）建议①不正确。（1分）

理由：整体支出预算绩效评价应覆盖纳入部门预算的所有资金。（1分）

建议②正确。（1分）

［解析］本题考核“绩效评价”知识点。单位自评的对象包括纳入政府预算管理的所有 项目支出。

（2）事项（4）处理正确。（1分）

［解析］本题考核“政府收支分类”知识点。“资本性支出（基本建设）”科目与“资本性 支出”科目的区别在于，发改委与非发改委部门。资本性支出（基本建设）是指发改委安排 的项目（设备购买、房屋建造和大型修缮）；资本性支出是指财政部门或单位自己安排的项 目（设备购买、房屋建造和大型修缮）。

事项（5）处理不正确。（1分）

理由：签订政府采购合同时，不得对采购文件确定的事项和中标、成交、入围供应商 的竞标文件作实质性修改。（1分）

［解析］本题考核“政府采购合同”的知识点。采购人应当根据合同或者框架协议文本、 采购文件的所有实质性要求以及供应商的竞标文件签订政府采购合同或者框架协议。合同 中应当明确验收标准，并且不得对采购文件确定的事项和中标、成交、入围供应商的竞标 文件作实质性修改。

二、案例分析题选答题

8.【答案】（1）事项（1）处理不正确。（2分）

正确处理：预算支出完成率是87.5%［（1 200-150）+（1 100+100）xl00% = 87.5%］。（2分） ［解析］本题考核“预算支出完成率的计算”知识点。预算支出完成率=年终执行数+ （年初预算数土年中预算调整数）x100%,上述年终执行数不含上年结转和结余数。

（2） 事项（2）处理不正确。（2分）

正确处理：资产损失，应当先报经财政部门批复、备案，然后再进行账务处理。（2分）

［解析］财政部门批复、备案前的资产（含账外资产）盘盈可以按照财务、会计制度的 有关规定暂行入账。待财政部门批复、备案后，进行账务调整和处理。财政部门批复、备 案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。待财政部门批复、备案后，进 行账务处理。资产盘盈、资产损失和资金挂账按规定权限审批后，按国家统一的会计制度 进行账务处理。

（3） 事项（3）中支出经济分类不正确。（2分）

正确处理：提取的修购基金按照支出经济分类科目，应当列入“商品和服务支出”类。 （2分）

［解析］本题考核“政府收支分类科目的相关规定”知识点。修购基金的支出功能分类 与单位本级的功能分类一致；单位日常开支的固定资产（不包括车船等交通工具）修理和维 护费用，网络信息系统运行与维护费用，以及按规定提取的修购基金按支出经济分类列入 “商品和服务支出”类中的“维修（护）费”款。

（4） 事项（4）处理不正确。（2分）

正确处理：甲单位将国有资产对外出租，应履行必要的审批手续。中央级事业单位国 有资产出租、出借取得的收入，应纳入单位预算，统一核算、统一管理。（2分）

［解析］本题考核“中央级事业单位国有资产出租的相关规定”知识点。中央级事业单 位国有资产出租、出借，资产单项或批量价值在800万元人民币以上（含800万元）的，经 主管部门审核后报财政部审批；资产单项或批量价值在800万元以下的，由主管部门按照 有关规定进行审批，并于15个工作日内将审批结果（一式三份）报财政部备案。中央级事业 单位国有资产出租、出借取得的收入，应按照预算管理及事业单位财务管理和会计制度的 有关规定纳入单位预算，统一核算、统一管理。

（5） 事项（5）处理不正确。（2分）

正确处理：采购人、釆购代理机构应当允许供应商自主选择以支票、汇票、本票、保 函等非现金形式缴纳或提交保证金。（2分）

［解析］本题考核“加强政府采购执行管理”知识点。采购人、采购代理机构应当允许 供应商自主选择以支票、汇票、本票、保函等非现金形式缴纳或提交保证金。收取投标（响 应）保证金的，釆购人、采购代理机构约定的到账（保函提交）截止时间应当与投标（响 应）截止时间一致，并按照规定及时退还供应商。收取履约保证金的，应当在釆购合同中约 定履约保证金退还的方式、时间、条件和不予退还的情形，明确逾期退还履约保证金的违 约责任。采购人、采购代理机构不得收取没有法律法规依据的保证金。

9.【答案】（1）事项（1）存在不当之处。（1分）

理由：采用附追索权方式出售金融资产时，如无特殊情况，一般可以认定企业保留了 该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。（2分）

［解析］本题考核“金融资产的转移”知识点。企业出售金融资产时，如果根据与购买 方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追 偿，企业也应承担未来损失，即附追索权方式出售金融资产。此时，可以认定企业保留了 该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认该金融资产。

（2）事项（2）存在不当之处。（1分）

理由：初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权 益工具投资，不在金融工具减值范围内，不能因为其公允价值下降而对其计提减值损失。 （3分）

［解析］按照金融工具会计准则规定，企业可对下列项目计提减值：①以摊余成本计量的 金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；②租赁应收款；③合同 资■产，即《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产；④企业发行的分类为以公允价值

 

计量且其变动计入当期损益的金融负债以外的贷款承诺和符合规定的财务担保合同。

（3） 事项（3）存在不当之处。（1分）

理由：回购的价格是公允价值，表明该项金融资产如果发生公允价值变动，其公允价 值变动由购买方承担，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风 险和报酬，应当终止确认该金融资产。（3分）

［解析］本题考核“金融资产转移”知识点。企业通过与购买方签订协议，按一定价格 向购买方出售了一项金融资产，同时约定到期日企业再将该金融资产购回，回购价为到期 日该金融资产的公允价值。此时，该项金融资产如果发生公允价值变动，其公允价值变动 由购买方承担，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报 酬，应当终止确认该金融资产。

（4） 事项（4）存在不当之处。（1分）

理由：对于国有控股上市公司，在股权激励计划有效期内授予的股权总量，除应遵循 一般上市公司规定外，其首次实施股权激励计划授予的股权数量原则上应控制在上市公司 发行总股本的1%以内。（3分）

［解析］本题考核“股权激励计划的拟定”知识点。除应遵循一般上市公司规定外，国 有控股上市公司首次实施股权激励计划授予的股权数量原则上应控制在上市公司发行股本 总额的1%以内。国有控股境外上市公司在股权激励计划有效期内任何12个月期间授予任 一人员的股权（包括已行使和未行使的股权）超过上市公司发行总股本的1%的，上市公司 不再授予其股权。

（5） 事项（5）存在不当之处。（1分）

理由：限制性股票的授予价格不得低于股票票面金额，且原则上不得低于下列价格较 高者：①股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的50%；②股权激励计 划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个交易日的公司股票交易均价之一的 50%。（3 分）

［解析］本题考核“股权授予价格的确定”知识点。上市公司在授予激励对象限制性股 票时，应当确定授予价格或授予价格的确定方法。限制性股票的授予价格不得低于股票票 面金额，且原则上不得低于下列价格较高者：①股权激励计划草案公布前1个交易日的公 司股票交易均价的50%；②股权激励计划草案公布前20个交易日、60个交易日或者120个 交易日的公司股票交易均价之一的50%。上市公司采用其他方法确定限制性股票授予价格 的，应当在股权激励计划中对定价依据及定价方式作出说明。

（6） 事项（6）不存在不当之处。（1分）

［解析］本题考核“标的股票来源和数量”知识点。对于中央企业控股上市公司，董事、 高级管理人员的权益授予价值，境内外上市公司统一按照不高于授予时薪酬总水平（含权益 授予价值）的40%确定，管理、技术和业务骨干等其他激励对象的权益授予价值，由上市公 司董事会合理确定。