(本类题共7题，共80分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果出现两位以上小数的，均四舍五入保留 小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明理由的，必须有相应的文字阐述。请在 指定答题区域内作答)

1.(本题10分)甲公司是一家大型综合性中央企业集团，主营业务包括国际货运代理和国 内长途货运等，公司下设B 责任中心。其中国际货运代理是甲公司的主营业务，所占市 场份额比较大，对公司的利润贡献最大，但是增长呈萎缩态势；国内长途货运业务增长 势头迅猛，同业竞争者比较少，很多公司没有能力开展此项综合物流业务，甲公司实力 较强，该业务在市场中占据较大的市场份额。

(1)为了确保将战略转化为实践，甲公司总经理和其他管理人员对企业战略问题进 行了充分的讨论，制定出战略，并从战略实施一开始就明确了各自承担的相关责任，构 建了战略实施支持系统。在企业实施战略的过程中，将预定的战略目标与实际效果进行 比较，发现问题并及时采取措施，针对重要程度不同的项目统一将差异率定为超过5% 就需要纠正偏差。

(2)自2018年以来，国家交通部等部门相继出台多个政策，在规范网络平台道路货 物运输经营，维护道路货物运输市场秩序，促进物流业降本增效方面发挥了重大作用， 并加快推进道路货运行业转型升级高质量发展，促使同城货运加快发展。甲公司管理层 决定，利用现有的互联网基础设施及技术，迅速打造同城信息物流平台，并提供标准化 及数字化的快捷对接平台，迅速进军同城货运业务。

(3)公司下设的责任中心 B 拟采用平衡计分卡进行绩效评价。B 责任中心在构建平 衡计分卡指标体系时，以非财务维度为核心，其他维度的指标都与核心维度的一个或多 个指标相联系。每个维度的指标通常为4~7个，总数量不超过25个，按照不同的维度 设置的常用指标有：投资资本回报率、客户满意度、客户保持率、存货周转率、产品合

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格率、净资产收益率、经济增加值回报率、员工保持率、培训计划完成率以及资产负债 率等。

要求：

(1)根据波士顿矩阵理论，分析甲公司国际货运代理业务和国内长途货运业务分别

属于哪种类型，并说明理由。

(2)根据资料(1),判断甲公司战略实施过程中，是否存在不当之处，若存在不当之 处，请说明理由。

(3)根据资料(2),判断甲公司采取的企业总体战略的具体类型，并说明理由。

(4)根据资料(3),判断 B责任中心在构建平衡计分卡指标体系时是否存在不当之

处，并说明理由。

(5)根据资料(3),指出B 责任中心构建平衡计分卡指标体系时，哪些指标属于财务

维度，哪些指标属于客户维度。

2.(本题15分)乙公司属于建筑防水材料行业，系一家集研发、生产、销售、技术咨询和 施工服务为一体的专业化建筑防水系统供应商(以下简称“乙公司”),在成立之初便十分 重视研发投入，于2012年7月21日在上海证券交易所挂牌上市。乙公司适用的企业所 得税税率为25%,相关资料如下。

(1)确定企业利润预算目标时，公司重点考虑了前期股权投资协议中业绩分红条款 带来的影响。企业根据上述协议以及自身发展、内部积累等因素确定2023年至少实现净 利润1350万元。

(2)为了实现动态反映市场，建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，并且强 化预算的决策和控制职能，自2023年起，乙公司将采用新的预算编制方法，以应对不断 变化的运营环境。

(3)2023年年初，乙公司决定开展新型建筑防水材料研发项目，该项目需融资10亿 元。2023年2月，乙公司召开投融资专题会议，有关人员发言要点如下。①总经理：运 用项目风险衡量方法进行评估，新型建筑防水材料研发项目风险高于目前公司平均风 险。为了加快项目财务可行性分析，以乙公司目前加权平均资本成本作为折现率计算净 现值并进行论证。②项目经理：2022年年末乙公司资产总额100亿元，负债总额40亿 元，债务利率10%(税前),股东权益总额60亿元，总股本10亿股；2022年度销售总额 为80亿元，净利润为10亿元，分配现金股利2.5亿元。近年来乙公司的资本结构和股 利分配政策一直保持不变。③财务部经理：建议采用配股融资。控股股东不履行认配股 份的承诺，或者代销期限届满，原股东认购股份的数量未达到拟配售数量的，发行人按 照发行价加算银行同期存款利息返还已认购的股东，可以吸引股东参与配股。④投资部 经理：近年来，乙公司积极谋求业务转型。为了抓住“一带一路”建设带来的机遇，我们

应该加快国外市场的投资布局，建议在“一带一路”沿线国家直接购买当地公司的产权以

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迅速实现业务扩张，获取规模经济效应。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1),指出乙公司利润预算目标的确定方法，并计算目标利润的金额。 (2)根据资料(2),指出乙公司自2023年起适合采用的预算编制方法，并说明理由。

(3)根据资料(3)中第①项内容，判断总经理对新项目的发言是否恰当，并说明 理由。

(4)根据资料(3)中第②项内容，分别计算乙公司2022年的内部增长率和可持续增

长率。

(5)根据资料(3)中第③项内容，判断财务部经理的说法是否恰当，并说明理由。

(6)根据资料(3)中第④项内容，指出投资部经理建议采取的境外直接投资的方式，

并说明理由。

3 . (本题10分)X 厂是某大型制造类企业甲公司的一个分厂，生产A 和 B 两种产品。为了 适应日益激烈的市场竞争环境，甲公司拟以X 厂2022年5月相关资料为基础、单位产品 盈利水平分析为依据，充分利用剩余生产能力，优化产品结构，进一步提高 X 厂的盈利 水平。2022年5月，X 厂有关资料如下。

(1)X  厂共生产A 产 品 1 0 0 0 件 ，B 产品500件。A 产品的市场售价为0.39万元/ 件，B 产品的市场售价为0.55万元/件。A 产品的直接成本为0.2万元/件，B 产品的直 接成本为0.3万元/件。A 产品和B 产品共发生间接成本300万元，共耗用机器小时数为 600小时。目前， X 厂按照A 产品和 B 产品耗用的机器小时数分配间接成本。经测 算 ，A产品耗用的单位机器小时数为0.3小时/件， B 产品耗用的单位机器小时数为 0.6小时/件，单位机器小时数分配的间接成本为0.5万元/小时。

(2)X  厂拟引入作业成本法提高产品成本核算的准确性。通过作业分析，A 产品和B  产品涉及的作业项目为材料整理、产品加工和质量检验，对应的成本动因分别为人工小 时、机器小时和检验次数。A 产品和B 产品的间接成本的作业资料如下表所示：

作业成本资料

假定不考虑其他因素。

要求：

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(1)根据资料(1)中采用机器小时数分配间接成本的方法，分别计算 A 产品和 B 产 品的单位成本。

(2)采用作业成本法分配间接成本，分别计算材料整理、产品加工和质量检验三项 作业的作业成本分配率，以及A 产品和B 产品的单位成本。

(3)作业成本法下，以单位产品盈利水平分析为依据，X 厂在产品结构优化时，应

扩大哪种产品的生产规模，并说明理由。

4.(本题10分)甲公司为一家生产和销售钢铁的上市公司，其母公司为A 企业集团，在国 内市场拥有较高的市场认可度。近年来，甲公司为实现规模化经营、提升市场竞争力， 多次通过资本市场融资成功进行了并购，迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新 能力，实现了跨越式发展，在一系列并购过程中，甲公司根据目标公司的具体情况，主 要采取了现金购买和股份置换两种方式进行。甲公司的三次并购过程要点如下。

(1)收购乙公司。乙公司是H 公司下的一家全资子公司，其主营业务是生产和销售 钢铁。甲公司为实现“扩大市场，面向国内市场”的发展战略，2021 年6月30日，甲公 司收购H 公司持有的乙公司全部股权，价款为11000万元，并于当日取得了控制权。H  公司持有乙公司股权的计税基础为6600万元，公允价值为10000万元。当日，甲公司 的股本为100亿元，资本公积(股本溢价)为120亿元，留存收益为50亿元；乙公司净资 产账面价值为0.6亿元(公允价值为1亿元),负债合计为1亿元(公允价值与账面价值 相同)。并购完成后，甲公司2021年整合了乙公司财务、研发、营销等部门和人员，并 追加资金2亿元对乙公司进行技术改造，提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生 产能力。

(2)收购丙公司。丙公司为A 企业集团下的一家钢铁制造企业。2022年12月31 日 ， 甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产(账面价值为3.2亿元，公  允价值为3.5亿元),取得了控制权，并且该控制是非暂时性的。并购完成后，甲公司 对丙公司引入了科学运行机制、管理制度和先进经营理念，同时追加资金3亿元对丙公  司钢铁的生产技术进行改造，极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力。

(3)收购丁公司。丁公司是一家专门生产铁矿石的A 股上市公司，丁公司与甲公司 并购前不存在关联方关系。2023年6月30日，甲公司经批准通过定向增发1亿股(公允  价值为6亿元)换入丁公司的0.6亿股(占丁公司股份的60%),控制了丁公司。当日， 丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元。甲公司与丁公司签订的并购协议规定：若  2023年丁公司实现的扣除非经常性损益后净利润在5000万元以上，甲公司在丁公司 2023年年报审计后30日内需向其原股东 M 公司另支付银行存款1000 万元。2023 年 6月30日，甲公司根据丁公司经营状况判断，预计丁公司实现的扣除非经常性损益后净 利润能够超过5000万元，甲公司需承担或有对价的支付义务。

假定不考虑其他因素。

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要求：

(1)根据资料(1),指出甲公司并购乙公司属于横向并购还是纵向并购，并说明 理由。

(2)根据资料(1),假如甲公司以其持有的B 公司100%的股权支付，分别计算甲公

司收购乙公司股权和H 公司取得甲公司支付股权的计税基础。

(3)根据资料(2),指出甲公司并购丙公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控 制下的企业合并，并说明理由。

(4)根据资料(2),指出甲公司并购丙公司的合并日(或购买日),并分别说明甲公 司在合并日(或购买日)所取得的丙公司的资产和负债应当如何计量。

(5)根据资料(3),指出甲公司并购丁公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控 制下的企业合并，并判断是否产生商誉；如产生商誉，计算确定商誉的金额；如不产生 商誉，说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值(或被购买方 可辨认净资产公允价值)份额之间差额的处理方法。

5. (本题10分)A 公司为上市公司，拥有B 、C 两家子公司的控股权， A 公司及其下属子公 司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定。2023年，A 公司发生的相关经济业务资 料如下。

(1)为提高市场占有率及实现多元化经营，A 公司设立 F 基金，以投资于高新技术 创业公司而获取资本增值。A公司持有 F 基金70%的权益并且控制该基金，该基金其余 30%的权益由其他15个不相关投资者持有。A 公司同时持有以公允价值购买F 基金持有 投资的选择权，如果执行该选择权，A 公司将受益于F 基金被投资者开发的技术。F 基 金没有明确的退出投资的计划，且F 基金由该基金投资者代理人作为投资顾问管理。

(2)2023年末在编制合并财务报表前，针对其各子公司，母公司A 公司开展了如下 会计工作：①将B公司3年以内应收账款的坏账准备计提比例由3%调整为母公司A 公 司的5%。②将 B 公司投资性房地产的后续计量模式由采用成本模式调整为母公司A 公 司的公允价值模式。③将C 公司某同类型无形资产的折旧年限由10年调整为母公司A 公司的8年。④将C 公司发出存货成本的计量方法由先进先出法调整为母公司A公司的 移动加权平均法。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1),判断F 基金是否属于投资性主体，并简要说明理由。

(2)根据资料(2)中的事项①~④判断是否存在不当之处，并简要说明理由。

6.(本题15分)鸿图公司是一家国有控股的A 股上市公司，主要从事各类变压器以及电抗

器的设计、制造、销售，并提供相关后续服务。2023年12月1 日，为巩固公司管理和

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研发核心团队，增强公司凝聚力和可持续发展能力，鸿图公司召开金融工具专题会议。 有关资料如下

(1)鸿图公司于2023年3月10日成功按面值非公开发行5000万股境内优先股，每  股面值100元。发行条款规定，任何时候经股东大会决议通过，公司可以取消全部或部  分优先股股息，且不承担违约的责任；三年后强制转为普通股，转股价格为19元/股。 基于上述情况，鸿图公司将此次发行的优先股确认为金融负债。

(2)鸿图公司为规避所持有X 金属存货公允价值变动风险，与某金融机构签订了一

项 X金属期货合同，利用套期工具有效规避风险。

(3)关于股权激励计划部分，董事长、总经理、人力资源部经理、财务部经理在会 上分别做了发言，主要内容如下。

董事长：公司作为上市公司，尽管上个会计年度财务会计报告被注册会计师出具了 保留意见的审计报告，但是最近一年内并无因重大违法违规行为被中国证监会予以行政 处罚。因此，公司不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形。同时，公 司作为国有控股的境内上市公司实施股权激励，在公司治理结构规范、薪酬委员会成员 构成、内部控制制度和绩效考核体系以及发展战略、资产质量和财务状况等方面均符合 国有资产管理部门和财政部门的规定。国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很 好。因此，公司具备实施股权激励计划的条件。我建议由总经理牵头组织人力资源部及 财务部拟订股权激励计划草案。

总经理：公司上市8年来业绩稳定并持续增长、现金流充裕，适合采用业绩股票激 励方式；激励对象应当包括董事(不含独立董事)、总经理、副总经理、财务总监、各部 门经理等中高级管理人员和掌握核心技术的业务骨干；建议尽快拟订股权激励计划草案 并召开董事会会议审议。

人力资源部经理：公司实施股权激励的主要目的是稳定团队，留住人才。可通过设 定合理的激励期限和数量结构加大离职机会成本，从而达到优秀人才留用的目的。实施 股权激励的标的股票来源不得由单一国有股股东支付，但是可以无偿量化国有股权。

财务部经理：公司应当针对不同的股权激励方式，分别作为权益结算的股份支付和 现金结算的股份支付进行会计处理。股票期权、限制性股票应当作为权益结算的股份支 付进行会计处理；现金股票增值权、虚拟股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处 理。如果将以现金结算的股份支付改为以权益结算的股份支付，则在修改日，应当按照 所授予权益工具当日的公允价值计量以权益结算的股份支付，将已取得的服务计入资本 公积，并按相同的金额计入当期损益。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1),判断对优先股的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的 处理。

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(2)根据资料(2),按照套期关系判断鸿图公司套期的类型，并说明理由。

(3)根据资料(3),逐项判断鸿图公司董事长、总经理、人力资源部经理、财务部经 理发言中的观点是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说 明理由。

7.(本题10分)甲公司是一家国有控制上市的建筑公司，主要从事电力能源、水资源与环 境基础设施等业务领域的规划设计、施工建造和投资运营。公司经过近5年的高速发 展，营业利润不断创新高，在国内建立多个子公司，每个子公司均管理若干个在建项目 及运营项目，2023年初开始集团公司爆发出较多管理问题，较为突出的是各子公司、各 部门沟通不畅，管理效率低下，团队协作差，公司亟待变革。2023年底，甲公司召开变 革研讨会，相关人员发言要点如下。

(1)总经理：为突破现有的效率瓶颈，我们需要执行业财融合的管理体系。主要有： ①通过业务部门和财会部门之间的紧密合作，从而提高决策的速度和质量；②加强业务  部门和财务部门的团队协作，共同分析和评估业务风险，及早发现和控制潜在的风险， 从而维护企业的利益；③促使企业从多个角度关注市场变化和竞争态势，寻求发展路  径，以适应和引领市场发展。

(2)财务经理：在全面实行业财融合管理体系时，应该从如下方面着手。主要有： ①战略制定中，财会人员应在尊重业务与财务既有分工的基础上，高度介入战略制定过 程，发挥专业能力，以助力企业战略制定；②公司已经执行财务预算多年，当前的预算 执行分析与反馈控制侧重财务数据的增减变动分析，但是对于业务也就是我们日常的经 营活动分析不足，业务部门管理者很难通过预算分析来调整、改善业务，预算管理应将 财务和业务进行充分结合之后，进一步进行预算偏差分析，并基于业务提出切实可行的 改进方向。

(3)战略经理：在进行业财融合时，我们可以通过如下途径进行调整。主要有： ①重新审视并设计公司的业务流程，确保财务和业务在流程中的交互更加紧密，优化财 务核算流程，加强业务部门参与，减少重复劳动和信息孤岛；②建立综合素质培养体 系，弱化专业局限性，扩展一岗多能，进一步完善员工发展规划，为员工提供发展机会 和平台，帮助员工提高综合素质和能力；③加强财务与业务的数据分析，建立数据分析 团队，帮助企业更好地分析业务和财务数据，提高业财融合的效率。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1),分析总经理发言中体现的业财融合的具体目标有哪些?

(2)根据资料(2),分析财务经理发言中体现的业财融合的内容有哪些?

(3)根据资料(3),分析战略经理发言中体现的实现业财融合的途径有哪些?

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二、案例分析题选答题

(第8题、第9题为选答题，考生应选其中一题作答，本类题20分。凡要求计算的，可不列出计算过程；计算结果 出现两位以上小数的，均四舍五入保留小数点后两位小数，百分比只保留百分号前两位小数。凡要求分析、说明 理由的，必须有相应的文字阐述。请在指定答题区域内作答)

8.(本题20分)甲公司为境内外同时上市的集团公司，主要从事建筑施工、工程机械研发、 制造及销售等多重业务。2022年7月1 日，甲公司决定根据《企业内部控制基本规范》及  其配套指引和风险管理等有关规定，优化内部控制和风险管理措施。为此，甲公司管理  层召开风险管理和内部控制专题研讨会，重点讨论公司内部控制目标、面临的主要风险  以及拟采取的应对策略。会议相关内容摘要如下。

(1)内部控制目标。董事长提出董事会应该对整个企业集团内部控制的建立健全负 责，应当根据国家有关法律法规和规章制度的规定，建立规范的公司治理机构和议事规 则，并提出如下建议：

建议①优化内部控制体系，通过有效的内部控制体系来保证企业经营管理合法合

规、资产安全，不出现任何风险。

建议②建立严格的采购验收制度，确定检验方式，由验收人员对采购项目的数量进

行验收，出具验收证明。

(2)风险管理。总经理提出公司应该建立统一的风险管理理念，制定风险管理的基  本流程，即目标设定、风险识别、风险分析、风险应对、风险监控、信息沟通和报告、 风险管理考核和评价。建议采取如下措施：

措施①风险管理应设置三道防线：公司董事会是风险管理的第一道防线；风险管理 职能部门和董事会下设的风险管理委员会是第二道防线；内部审计部门和董事会下设的 审计委员会是第三道防线。

措施②引入大数据分析，利用电子商务平台对供应商的供货及时性、产品质量及技 术可替代性、危机处理、付款等信息进行收集、分析，识别供应持续性影响，以便提升 风险识别能力。

措施③企业应采用定量或定性与定量相结合的技术分析单一风险的可能性和影响程 度，如果一个业务单元超过容忍度，此时说明该风险不能接受，需要采用相应的风险应 对措施，将风险降至企业可接受的低水平。

(3)风险应对。2022年上半年，因新冠肺炎疫情影响，导致经济下行，面临开工不 足和大量应收账款无法收回的双重风险，财务总监提出建议采取下列措施加以应对：

措施①开停或出售开工率不足20%且预计在未来一年内无法恢复正常生产的工厂。

措施②建立风险准备金，以保证在企业出现较大安全事故时有足够的资金应对大额

损失。

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(4)风险监控、信息沟通和报告。风控组经理提出公司在风险评价的基础上，针对 需重点关注的风险及相应的指标，设置风险预警指标体系，识别预警信号，进行预警分 级，对风险的状况进行监测并实施控制；风险监控中发现的已经形成较大损失的重要事 件直接向公司管理层或董事会报告，对于特别重要的重大事件预警应建立应急处置 机制。

假定不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1),逐项判断董事长提出的①~②项建议是否存在不当之处；对存在

不当之处的，请说明理由。

(2)根据资料(2),逐项判断总经理提出的①~③项建议措施是否存在不当之处，如 存在不当之处，请说明理由。

(3)根据资料(3),逐项指出财务总监提出的①~②项建议措施所体现的风险应对策 略类型。

(4)根据资料(4),判断风控组经理的表述是否存在不当之处，如存在不当之处，请 指出并说明理由。

9.(本题20分)某省省级行政事业单位按照省级财政部门要求，参照执行中央级行政事业 单位国有资产管理、部门预算管理等规定，并已实行国库集中支付制度。该省农业厅 (行政单位)下设一所研究中心，该研究中心属于国家设立的研发机构。2022年11月， 该省农业厅财务处负责人组织有关人员召开工作会议，对下列事项进行研究。

关于对下属研究中心的管理事项：

(1)在2023年“二上”预算编制阶段，研究中心根据当地供暖费上调的具体情况，决 定在公用经费的预算控制数内，适当减少物业及保安费、增加供暖费。会议建议审核同 意并报省财政厅。

(2)2022年4月，研究中心自主决定将一项持有的科技成果作价投资，未报主管部

门、财政部门审批。

(3)2022年6月，研究中心经财政批复购置一套研究设备，与中标的甲公司签订了 总价500万元的政府采购合同。为了保证服务配套的要求，研究中心决定继续从原供应 商甲公司处采购金额为60万元的配套设备。

关于农业厅本级的事项：

(4)农业厅项目经费预算绩效管理办法规定，所有项目经费均纳入预算绩效管理， 内部各单位申请项目经费时必须申报绩效目标。2022年4月，后勤管理处申请对办公楼  进行装修改造，预计需要项目经费100万元。后勤管理处将项目绩效目标设定为“该工  程完成后将更好地满足行政及业务管理部门的办公需要，能够为管理层、业务人员及服  务对象提供良好的工作与交流环境”,同时采用成本指标、产出指标、效益指标和满意