2.1    甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有A、B两家子公司。为提高管理 水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：

（1）提高预算编制质量。2018年10月，甲公司向各子公司下发2019年度全面预算编制指导 方案。

①2018年3月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了A公司。 A公司是一家从事生命技 术服务业务的企业，并购前A公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。鉴于A公司以 前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目， 指导方案要求A公司以零为起点，从实际需要 出发分析预算期内各项经济活动的合理性，经综合平衡后形成年度预算方案。

②因B公司的产品年度产销量存在较大不确定性，指导方案要求B公司采用弹性预算公式法编制 年度预算。B公司编制X产品生产成本年度预算的相关资料为：年度固定成本为0.65亿元，弹性定额 为每件0.25万元，弹性定额适用的产量为30～35万件。

（2）加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从2019年开始对预算 内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。

（3）注重预算结果考核。甲公司只对各预算执行单位全面预算目标完成情况进行了考核。 B公 司受新冠肺炎的影响，未完成主要预算目标，也未进行预算调整，甲公司未对B公司实施预算考核。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料（1）中的第①项，指出甲公司要求A公司2019年采用哪种预算编制方法；判断采 用该方法是否恰当，并说明理由。

2. 根据资料（1）中的第②项，如果预计X产品2019年度产量为32万件，计算确定X产品2019年 度生产成本的预算目标；如果预计X产品2019年度产量为29万件，采用弹性预算法编制预算时应如 何进行处理。

3. 根据资料（2），指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。

4. 根据资料（3），指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。

2.2    甲公司为一家大型电子设备制造企业，为强化内部控制，公司自2010年起在全系统推行 全面预算管理。2010年推行之初，从企业的战略目标直至单个部门的具体预算等，均由企业的决策 层决定，较低层级只是按照预算原则执行预算。2016年，公司决定改变预算编制方式，每年编制下 年度预算时，公司最高管理层都会召集各中层管理者、预算执行单位负责人以及相关领域的专家共 同制定，最高管理层和董事会保留最后的批准权。2023年，为了进一步实现提质增效目标，深化预 算管理，公司制定了新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通、分级编制、逐级汇总 后形成。

要求：

1. 根据资料，指出甲公司2010年推行之初的预算编制方式的类型，并说明其优点。

2. 根据资料，指出甲公司2016年开始实施的预算编制方式的类型，并说明其缺点。

3. 根据资料，指出甲公司2023年预算编制方式的类型。

2.3    甲公司是一家从事国际工程承包业务的建筑类企业，业务覆盖多个国家和地区，为加强 管理， 甲公司根据业务分布情况设立若干海外区域分部。近年来， 甲公司营业收入保持较快增长， 但净利润和经营活动现金流量净额未实现同步增长。甲公司决定以全面预算管理为抓手，以绩效考 核为引领，实现公司高质量发展。为此，2020年甲公司进一步完善区域分部绩效考核方案，甲公司 绩效考核方案及预算管理工作有关资料如下：

（1）下达新签合同额预算指标。2020年初，甲公司根据各区域分部过去三年市场开发及经营 情况，综合考虑相关因素，确定新签合同额预算指标，并直接下达至各区域分部。

（2）召开预算分析会。2020年7月， 甲公司召开预算分析会，讨论上半年预算执行情况。财务 部提交的资料显示：公司2019年第一、二季度营业收入分别为100亿元、106亿元，均超额完成预算 指标；2020年第一、二季度营业收入分别为80亿元、96亿元，均未完成预算指标。

（3）调整预算指标。2020年上半年，A区域分部列入投标计划的多个重点项目由于投标决策失 误未能中标，导致上半年A区域分部新签合同额远低于预算，预计难以完成年度新签合同额预算指 标。据此，A区域分部申请调减年度新签合同额预算指标。但财务部认为， A区域分部申请事项不符 合预算调整条件，不应同意A区域分部调整申请。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料（1），指出甲公司在新签合同额指标预算编制上采用了何种预算编制方式，并说 明该方式的优点。

2. 根据资料（2），分别计算甲公司2020年第二季度营业收入同比增长率和环比增长率。

3. 根据资料（3），判断甲公司财务部观点是否正确，并说明理由。

2.4    甲公司是一家生产重型设备的大型企业，下辖A、B、C三个事业部。近年来，公司所处 行业竞争日趋激烈，毛利率逐年降低。为此公司决定从2023年开始持续深化全面预算管理。甲公司 2023年第4季度召开工作会议，就前3个季度的预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研 究。部分参会人员发言如下：

（1）甲公司总经理：预算工作是财务部门职能的一部分，应该由财务部负责公司预算管理的 所有工作。

（2）A事业部负责人：今年市场环境较年初预计时发生了重大变化，与年初预算存在较大差 异，但既然制定了预算，就要维护预算的严肃性和权威性，必须严格按预算执行。

（3）B事业部负责人：我不赞成A事业部负责人的观点，预算也要根据需要随时进行调整，超 出预算的费用经负责人审批后即可开支。

（4）C事业部负责人：全面预算管理中存在着各种风险，主要应关注预算执行中的风险。 假定不考虑其他因素。

要求：

判断参会人员的观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

第二章 | 企业全面预算管理

2.5    甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营，拥有A、B、C三家子公司。为提高管理 水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理。有关资料如下：

（1）甲公司在合并层面编制了年度预算，所属子公司及分支机构编制各自的年度预算。合并 层面的预算目标是依据总经理的个人意见确定。

（2）A公司的战略目标直至单个部门的具体预算，均由企业的决策层决定，预算执行单位必须 严格执行。A公司面临的经济环境复杂多变，管理者希望从更长远视角来进行决策， 因此预算要动 态反映市场变化，有效指导公司营运。

（3）B公司会定期召开会议，通报预算执行情况， B公司会将连续几个时期的数据资料结合， 分析各个时期有关项目的变动情况和趋势。同时选取了同行业的标杆企业龙华公司为基准，分析比 较公司的经营绩效。

（4）C公司主要从事工程建设，管理着若干个在建项目及运营项目。在预算控制方面，  C公司 将项目回款作为工作重点，组建联合督导组督导回款情况。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料（1），指出甲公司预算编制中的主要风险，并提出整改措施。

2. 根据资料（2），指出A公司预算编制方式的类型，并指出其优缺点。

3. 根据资料（2），指出A公司适合采用的预算编制方法，并说明理由。

4. 根据资料（3），指出B公司采用的全面预算分析方法。

5. 根据资料（4），指出C公司适合采用的预算编制方法，并说明理由。

6. 根据资料（4），指出C公司采用的预算控制原则。

2.6    甲公司为一家国有大型企业M公司的全资子公司，主要从事水利电力工程及基础设施工 程承包业务。2016年7月，M公司对甲公司2016年上半年预算管控情况进行了检查，发现以下主要 问题：

（1）对年度营业收入、管理费用、利润总额等重点预算指标，未按季度或月度进行分解、 控制， 出现“时间过半， 收入、利润指标只实现年度预算的40％，而管理费用却达到年度预算的 63％”等问题，公司“保增长”压力大、提质增效工作成效不明显。

（2）对应收款项、存货、现金流量等关键性监控指标，未进行分析预测且未采取适当控制措 施，导致应收款项及存货占用资金高，事前控制能力有待提高。

（3）为了保障电力供应，通过总额控制方式，临时决定采购一台大型电力设备，总投资1.2亿元。 假定不考虑其他因素。

要求：

根据上述资料，指出甲公司未遵循哪些预算控制原则，并据此提出预算控制的改进措施。

2.7   2014年7月10日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及其企业发展的重要问 题进行了专题研究。会议要点如下：

（1）预算执行方面。集团公司财务部汇报了1至6月预算执行情况。集团公司2014年全年营业 收入、营业成本、利润总额的预算指标分别为500亿元、200亿元、100亿元；上半年实际营业收入 200亿元、营业成本140亿元、利润总额30亿元。财务部认为，要完成全年预算指标，压力较大。

（2）预算调整方面。集团公司全面预算管理委员会认为，及时监控、分析等把握预算目标的 实现进度并实施有效评价，对企业经营决策提供有效支撑努力完成全年预算目标仍是本年度的主要 任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。

（3）预算考核方面。全面预算考核的目的是更好地实现企业战略和预算目标，以考核引导各 预算执行单位的行为。考核应当做到公平公开公正，相同的绩效要给予相同的评价，考核的标准、 制定标准的过程对被考核者公开，考核标准要在执行之前公布，考核结果应在必要的范围内公布。

假定不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料（1），计算集团公司2014年1至6月有关预算指标的执行进度，并指出存在的主要 问题及应采取的措施。

2. 根据资料（2），指出集团公司在全面预算管理方面主要遵循的原则，并说明理由。

3. 根据资料（3），判断集团公司的做法是否恰当，并指出全面预算考核的内容。

2.8   A公司是一家生产和销售安保产品的企业，近年来，公司所处行业竞争日趋激烈，毛利率 逐年降低。为此， A公司决定从2022年开始持续深化全面预算管理，强化关键绩效指标考评，有关 资料如下：

（1）预算目标。确定利润预算目标时， A公司重点考虑了前期股权投资协议中业绩承诺和现金 分红条款带来的影响。结合上述协议内容及自身发展、内部积累等因素， A公司2022年至少应实现 净利润1 350万元。

（2）预算编制。在编制成本预算时， A公司将生产过程划分为生产准备、关键零件制造、产品 组装和质量检验四个阶段，共界定18项生产作业。 A公司以“成本动因”为标准将间接成本分配至 生产作业，确定各产品消耗作业的标准数量，并据此编制产品成本预算。

（3）预算考核。为加强预算过程监管，  A公司拟加大预算目标完成情况及预算组织工作的考 核，但是甲销售分公司认为，因市场风险和营销存在很多不可控因素，收入预算完成情况可能与目 标存在较大差异，建议不对分公司进行预算目标考核，仅供管理改进参考。

假定A公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素。

要求：

1. 根据资料（1），指出A公司利润预算目标的研究方法并计算目标利润。

2. 根据资料（2），指出A公司编制产品成本预算采用的方法，并说明该方法的适用范围。

3. 根据资料（3），指出甲销售分公司所提建议是否恰当，并说明理由。

第二章 | 企业全面预算管理

答案与解析

斯尔解析

1. 预算编制方法：零基预算法。

恰当。

理由：零基预算法是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出 发分析预算期经济活动的合理性，形成预算的预算编制方法。而A公司以前年度经济活动存在较多 的不合理性，适合采用零基预算法。

2. 2019年度生产成本预算目标=0.65+0.25 ×32=8.65（亿元）。

处理措施：修正、更新弹性定额的产量范围，使其涵盖29万件的产量。

或：将弹性预算的公式法改为列表法编制。

3. 不恰当。

理由：预算内审批事项，应执行正常的流程控制，简化流程，提高效率；超预算审批事项，应 执行额外的审批流程，根据事先规定的额度分级审核；预算外审批事项，应严格控制，防范风险。

4. 不恰当。

理由：

（1）甲公司考核的内容不够全面。考核不仅包含对全面预算目标完成情况的考核还应包含对 全面预算组织工作的考核。

（2）若发生不可控的例外事件，企业应及时按程序调整预算，考核也应该按调整后的预算指 标进行。不可因各类原因不对预算目标进行考核。

提示：

对全面预算目标完成情况和组织工作的考核二者相辅相成，缺一不可，注意考试时可能仅提及 对全面预算目标完成情况的考核，而忽略了对全面预算组织工作的考核， 考生需作出精准判断。同 时预算考核应以预算完成情况为考核核心，不可因各类原因不对预算目标进行考核。

1. 权威式预算。

或：自上而下式预算。

优点：能从企业全局出发，实现资源的合理配置。

2. 参与式预算。

或：自下而上预算。

缺点：（1）在参与式预算中，虽然下级的士气和动力有所提高，但是预算执行者为了逃避最 终责任，可能造成预算松弛问题，编制低标准预算，制定容易实现的目标，例如高报成本预算目标 或低报销售预算目标；（2） 当上下级之间存在信息非对称时，心理因素就会导致行为扭曲， 如高 层管理者过严或过松的审批会引发预算操纵或预算松弛问题。

3. 混合式预算。

或：上下结合式预算。

斯尔解析

1. 预算编制方式：权威式预算。

或：自上而下式预算。

优点：能从企业全局出发，实现资源的合理配置。

2. 2020年第二季度营业收入同比增长率=（96-106）÷ 106 × 100%=-9.43%。 2020年第二季度营业收入环比增长率=（96-80）÷80 × 100%=20%

3. 财务部观点正确。

理由：年度预算经批准并正式下达后原则上不作调整，当内外部战略环境发生重大变化或突发 重大事件，导致预算编制的基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。A区域分部遇到的问题不 属于内外部环境发生重大变化或重大突发事件，预算编制基本假设没有发生变化，因此不应调整预 算申请。

提示：

同比增长率=（本期数-同期数）÷同期数×100%

环比增长率=（本期数-上期数）÷上期数×100%

斯尔解析

（1）甲公司总经理的发言不恰当。

理由：全面预算的编制、执行、控制和分析不仅仅是财务部门的工作，而是需要上至董事会、 下至各个部门乃至每个员工的共同参与。全面预算管理的组织体系通常由全面预算管理的决策机 构、工作机构和执行机构三个层面构成，包括预算审批机构、预算管理委员会、经理层等， 由财务 人员兼任预算管理人员，预算的权威性不够。

（2）A事业部负责人的发言不恰当。

理由：不符合全面预算管理的权变性原则。预算管理应坚持刚性与柔性管理相结合，既应强调 预算对经营管理的刚性约束，又可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊 处理。

（3）B事业部负责人的发言不恰当。

理由：预算调整必须按照一定程序进行。预算调整主要包括分析、申请、审议、批准等主要程 序，按照预算调整事项性质或预算调整金额的不同，根据授权进行审批，批准通过后下达执行。

（4）C事业部负责人的发言不恰当。

理由：全面预算管理中的主要风险包括预算编制中的风险、预算执行中的风险、预算考核中的 风险，各个环节均需谨慎对待。

1.  主要风险：预算目标及指标体系设计不完整、不合理、不科学，可能导致预算管理在实现 发展战略和经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以有效发挥。

整改措施：根据发展战略和年度生产经营计划，综合考虑预算期内经济政策、市场环境等因 素，按照上下结合、分级编制、逐级汇总的程序，确定预算目标、编制年度全面预算。