甲公司是一家新能源企业，主要从事动力电池研发、生产与销售，是一家民营上市公可， 2025年1月，公司召开年度工作会议，部分人 员发言要点摘录如下：

(1)董事长：当前，地缘政治局势紧张，贸 易保护主义抬头，给全球经济带来了一定挑战。 国内经济增长，居民消费持续谨慎、生活方式注 重安全低碳，消费者更加注重性价比，为进一步 释放内需新潜能，国家加大对消费者以旧换新支 持力度，助力新能源汽车行业增长。近年来，公 司着力产业链垂直整合，从整车组装逐步扩展至 覆盖动力电池、电机、电控及芯片等新能源汽车 全产业链核心部件的研发和生产。2025年，公司 应紧跟市场消费趋势，提高产品核心竞争力，加速 优质产能出海进程，稳步推进高质量可持续发展。
(2)总经理：①随着中央和地方促销政策， “国六”排放标准等落地实施，新能源汽车市场 需求保持高速增长态势，公司2024年新能源汽 车销售量同比增幅超6%,国内市场占有率拉升 至35%,稳居中国新能源汽车销售龙头地位。 2025年公司将在巩固现有市场的同时，积极开 拓新能源汽车高端市场，利用公司发布的新能源 专属整车智能控制系统，开发更高维度的智能化 新能源汽车，为消费者提供差异化的产品和服 务。②公司动力电池业务利润水平和市场份额居 同类企业前列，但随着动力电池行业向成熟期转 化，行业内竞争愈发激烈，公司动力电池装机量 增速放缓，销售增长率低于行业平均水平。③顺 应城市轨道交通的高速增长和低碳转型趋势，公 司利用在新能源汽车和动力电池领域积累的技术 优势和制造能力，研发投产轨道交通产品，但因 该领域具有相对稳定的竞争格局，公司市场占有 率明显低于同类企业。2025年公司要加强对动 力电池业务轨道交通产品发展趋势的分析研判， 主动采取措施积极应对。
(3)分管投资的副总经理：为顺应市场趋 势，公司2025年应着力做好以下投资工作：①加 速完善海外区域产品布局及销售网络搭建，在与 南亚、南美洲、欧洲等地区投资建设新能源汽车 整车制造基地，加快公司产能出海步伐。②加强 动力电池安全防护技术、超高容量储能系统、高 阶整车智能控制系统等核心项目的研发投入，实 现新能源汽车在动力性能安全保护和能源消费等 方面的多重跨越，加速推动产业转型升级。③成 立项目攻关小组。全方位整合技术资源、数据资 源，探索开发具有竞争力的智能化产品。
假设不考虑其他因素。

要求：
1. 根据资料(1),指出董事长发言主要体 现 了PESTEL 分析中的哪些关键要素，并做简要 说明。
2. 根据资料(1)指出，甲公司近年来的总 体战略及其具体类型，并说明理由。
3. 根据资料(2)第①项，指出甲公司2025 年新能源汽车业务的经营战略及具体类型，并说 明理由。
4. 根据资料(2)第②和第③项，结合波士 顿模型，分别指出甲公司动力电池产品和轨道交 通业务所属业务类型，并分别说明针对这两种业 务应采取的策略。
5. 根据资料(3),从投资方式角度，指出 甲公司选择哪种投资战略，并从投资目标角度逐 次指出第①~③项的具体类型。
【分析与解释】
1.政治环境因素：地缘政治局势紧张， 贸易保护主义抬头，给全球经济带来了一定 的挑战。
社会环境因素：居民消费持续谨慎，生活方 式注重安全低碳，消费者更加注重性价比。
经济环境因素：国内经济增长承压。国家加 大对消费品以旧换新支持力度，助力新能源汽车 行业增长。
技术环境分析：公司着力产业链垂直整合， 从整车组装逐步扩展至覆盖动力电池、电机、电 控及芯片等新能源汽车全产业链核心部件的研发 和生产。
【考点】外部环境分析。
2. 成长型战略，即一体化战略—纵向一体 化—后向一体化。
理由：甲公司是从事新能源汽车及动力电池 研发、生产与销售的公司，从整车组装扩展至覆 盖动力电池、电控及芯片等新能源汽车全产业链 核心部件的研发和生产，并购上游企业，属于后 向一体化。
【考点】企业总体战略类型。
3. 差异化战略——产品差异化。
理由：利用公司发布的新能源专属整车智能 控制系统，开发更高维度的智能化新能源汽车， 为消费者提供差异化的产品和服务。
【考点】企业经营战略类型。

4. 动力电池业务：金牛业务。
策略：本身不需要投资，支持其他业务发展。
轨道交通业务：问题业务。
策略：对其投资需要进一步分析，判断使其 向明星业务转化所需要的投资额，分析其未来的 三利能力，作出投资决策。
【考点】波士顿矩阵。
5. 投资方式角度：直接投资战略。 投资目标角度：
①提高规模效益的投资战略；
②提商技术进步效益的投资战略；
③提高资源配置效率的投资战略。 【考点】投资战略选择。
【2024年试题】
甲公司是一家主要从事有色金属矿产资源勘 探开发及相关设备制造的上市公司，致力于为人 类美好生活提供低碳矿物原料。2024年1月， 甲公司召开年度工作会议，总结2023年的工作， 部署2024年的工作。部分人员发言摘录如下：
(1)董事长：多年来，凭借低成本优势，公 司由一家只从事有色金属矿产资源开发的小企业 发展为集有色金属矿产资源勘查开发、相关设备 制造与矿业研究、设计及应用于一体的大型金属 矿产集团公司。当前，公司机遇与挑战并存，从 国际形势看，百年未有之大变局纵深演进，世界 充满不确定性，全球地缘政治风险加剧，经济下 行的压力大。从行业发展来看，随着应对气候变 化，控制温室气体的排放成为广泛共识及“双 碳”政策的加速落地，铜、锂等新能源矿产需求 快速增长；黄金作为金融安全的“压舱石”价格 预计进一步上涨；国家全面实行排污许可制，要 求工业污染源限期达标排放。从公司自身看， 一 方面，公司储备了大量矿产资源，形成独特的管 理模式；另一方面，生产安全形势不容乐观，发 生多起安全事故。2024年，公司要抓住市场机 遇，稳步提升经营效益，狠抓安全生产确保生产 平稳运行，强化排污管理，严格履行环保义务， 以高质量的发展推进中国式现代化。
(2)总裁：2023年生产铜101 吨，销售增 长率21%,国内市场占有率54%,在国内处于 领先地位。生产金56.40吨，销售增长率1.8%, 国内市场占有率19%左右。生产锂2吨，销售

第一章 企业战略与财务战略 33

增长率20%,国内市场占有率3%左右，市场占 有率明显偏低。2024年公司要抓住铜、金、锂 需求旺盛的有利时机，搭上行业发展的“快 车”,不断做强做优铜和金业务，及时研发锂业 务的发展方向，力争经营效益再创新高。
(3)财务总监：2023年，公示实现营业收 入2703.29亿元，净利润200.40 亿元，分别同 比增长20.09%、27.88%。2024年上半年，公 司将启动总投资约100亿元的超大型M 铜矿项 目开发。鉴于 M 铜开采难度小，矿产品质好， 项目投资回收期短，回报率高。建议在拟订 2023年度股利分配方案时，优先考虑该投资所 需资金。
要求：
1. 根据资料(1),指出甲公司自成立以来 的总体战略及其具体类型，并说明理由。
2. 根据资料(1),指出甲公司所采取的经 营战略的类型，并说明理由。
3. 根据资料(1),运用 SWOT 分析法，分 别指出甲公司的机会、威胁、优势和劣势。
4. 根据资料(2),结合波士顿矩阵模型分 别指出甲公司铜业务和锂业务所属的类型，并说 明甲公司针对这两种业务分别应采取的策路。
5. 根据资料(3),指出财务总监建议的股 利分配战略的类型，并说明理由。
【分析与解释】
1. 总体战略：成长型战略。
具体类型：多元化战略——相关多元化战略。
理由：公司从一家只从事有色金属矿产资源 开发的小企业发展为集有色金属矿产资源勘查开 发、相关设备制造与矿业研究、设计及应用于一 体的大型金属矿产集团公司。
【考点】企业总体战略——多元化战略。
2. 经营战略：成本领先战略。
理由：多年来，凭借低成本优势经营。
【考点】经营战略——成本领先战略。
3. 机会：控制温室气体的排放成为广泛共 识及“双碳”政策的加速落地，铜、锂等新能 源矿产需求快速增长；黄金作为金融安全的 “压舱石”价格预计进一步上涨。
威胁：世界充满不确定性，全球地缘政治风 险加剧，经济下行的压力大。国家全面实行挣污 许可制，要求工业污染源限期达标排放。

34 高级会计实务一本通

优势：低成本优势，多元化经营。公司储备 了大量矿产资源，形成独特的管理模式。抓住市 场机遇，稳步提升经营效益，狠抓安全生产确保生 产平稳运行，强化排污管理，严格履行环保义务。
劣势：生产安全形势不容乐观，发生多起安 全事故。
【考点】业务组合管理模型 SWOT模型。
4. 铜业务：
业务类型：明星业务。
策略：为了保护和扩展明星业务的市场主导 地位，企业应对之进行资源倾斜。
锂业务：
业务类型：问题业务。
策略：企业对于问题业务的进一步投资需要 分析，判断使其向明星业务转化所需要的投资 额，分析其未来的盈利能力，作出投资决策。
【考点】业务组合管理模型 波士顿矩阵。
5. 剩余股利战略。
理由：剩余股利战略在发放股利时，优先考 虑投资的需要，如果投资过后还有剩余则发放股 利，如果没有剩余则不发放股利。资料中建议在 拟订2023年度股利分配方案时优先考虑该投资 所需资金，说明是剩余股利战略。
【考点】分配战略——股利分配战略选择的 类型。
【2023年试题】
甲公司是一家大型国有投资公司，主要从事 战略新兴产业股权投资业务， A 融资公司和B 小 额贷款公司是甲下属企业，主要为区域内中小企 业提供金融服务。
2023年初，甲公司组织召开战略发展工作 会，发言如下：
(1)甲公司负责人：2022年甲公司积极参 与区域内重大项目投资，促进产业集群，为区域 经济发展作出重要贡献，截至12月甲公司合并 口径资产总额960亿元，负债总额268亿元，所 有者权益692亿元，2022年营业收入480亿元， 净利润55亿元。
(2)A 融资公司负责人：近5年，区域租赁 市场发展迅速，A 公司业务持续高增长。2022 年本公司新增租赁合同额59亿元，区域市场占 有率达42%,市场份额和资产收益率显著高于

同类企业。2023年本公司将继续围绕区域内重点 企业开展融资服务，充分发挥区域金融生态补充 作用，着力进行产品创新，做强资产业务：①进 一步拓展业务，在现有租赁服务的基础上，积极 开展“租赁+投资”等“租赁+”全新金融服 务业务，聚焦产品创新，为客户提供更多量身定 制的融资租赁解决方案，支持业务增长，更好地 服务实体经济。②着手建立现有业务的线上销售 服务平台，通过“线上+线下”营销，扩大区 域产品市场份额。
(3)B 小额贷款公司负责人： 一年前，甲公 司出资1亿元发起成立B 小额贷款公司，近三年 受宏观经济影响，部分中小企业经营困难，导致 本公司坏账规模增加，亏损日趋严重。根据甲公 司调整投资布局，优化集团资源配置的战略部 署，按照《B 小额贷款公司章程》,B 将在本年 度终止经营，现着手清算工作。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),从企业战略目标体系的 内部构成角度，指出甲公司高管“构建由业务 增长、市场份额、盈利水平等三大指标组成的公 司战略目标体系”举措是否恰当，并说明理由。
2. 根据资料(1),指出甲公司战略实施模 式的类型；结合价值链分析，判断“抓好内部 控制体系和管理信息系统建设”属于哪类价值 创造活动及具体类型。
3. 根据资料(2),从整个集团业务角度， 判断融资租赁业务板块在波士顿矩阵中所属的业 务类型，并说明理由。
4. 根据资料(2),分别指出第①和②项属 于的总体战略的具体类型，并说明理由。
5. 根据资料(3),指出 B 小额贷款公司总 体战略及具体类型。
【分析与解释】
1. 不恰当。
理由：企业战略目标是多元化的，既包括经 济目标，又包括非经济目标；既包括定量目标， 又包括定性目标。
2. 指挥型模式。
辅助活动中的企业基础设施。
3. 明星业务。
理由：A 公司业务持续高增长，市场份额显

著高于同类企业。
4. (1)成长型战略中的新产品开发战略。
理由：在现有市场上通过改进或改奕产品或 服务以增加产品销售量。
(2)成长型战略中的市场渗透战略。
理由：通过更大的市场营销，努力提高现有 产品或服务在现有市场份额。
5. 收缩型战路中的放弃战略。
【2022年试题】
甲公司是一家国有控股上市公司，主要从事 风能和太阳能的开发、投资与运营，属于新能源 发电行业。内容摘录如下：为实现长远发展，在 进行内外部环境分析的基础上，甲公司制定了 “十四五”战略发展规划。规划部分内容捕录如下：
(1)战略分析。①宏观环境。当前，环境 污染、全球气候变化已成为人类面临的巨大威 胁。“十四五”期间，我国将深入推进能源草 命，加大对碳减排的政策支持，加快扩大风能、 大阳能发电规模，建立清洁低碳、安全高效的现 代能源体系。②行业环境。当前，国内百余家企 业正在开展新能源发电投资运营业务，5家头部 企业均已制定“十四五”新能源装机规划，新 能源发电行业将进入快速发晨阶段。此外，诸多 信息与通信基础设施供应商、工程承包商等非发 电企业，也正在进入新能源发电行业，抢占新能 源发电市场。
(2)战略选择。“十四五”时期，在“初步 建成具有全球竞争力的世界一流新能源公司”的 线略指引下，甲公司计划通过以下路径实现高质 量发展：①实施全球发展战略，聚焦重点国别和 重点市场，进入尚未涉足的东南亚和南美新能源 市场，加快推进现有业务的属地化经营；②实施 全产业链发展战略，凭借自身在技术、品牌、管理 等方面的比较优势，重点并购1~2家电力设备刺 造商，进一步降低新能源业务的开发和投资成本。
(3)战略控制。甲公司以潜能挖掘、价值创 造为控制目标，应用平衡计分卡对战略进行管控， 从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个 维度，对经济增加值、战略客户数量、净利润、 新能源发电量市场份额、培训计划完成率等指标 进行任务分解。董事会据此对经理层进行业续评 价，且评价结果直接与经营班子年度薪酬挂钩。

第 一 章 公业然鸣与财辱战鸣 35

假设不考虑其他西素。
要求：
1. 根据资料(1)中的第①项，指出甲公司 宏观环境分析主要体现了PESTEL 分析法中的邸 些关键要素。
2. 根据资料(1)中的第②项，指出甲公司 行业环境分析主要体现了迈充尔，波特“五力 模型”中的哪些竞争力量。
3. 根据资料(2)中的第①和第②项，分别 指出甲公司采取的成长型战略的基本类型，并说 明是卿种具体类型。
4. 根据资料(3),指出甲公司战略拉制中 采用了哪些营理控制模式。
5. 根据资科(3)指出甲公司所选取的平衡 计分卡指标中，分别属于财务维度和客户维虎的 指标有哪些。
【分析与解释】
1. 生态环境园素；政治环境园素。
2. 同业竞争者的党争强度；新进入者的威胁：
3.①密集型战塔：具体类型：市场开发战略。
② 一 体化战路；具体类型：后向 一 体化 (纵向一体化)。
4. 评价控制模式：激励控制模式。
5. 财务维度：净利滨、经济增加值。
客户维度：新能源发电量市场份额、战略客 户数量。
【2021年试题】
甲公司是一家建筑业国有控股上市公司，从 事电力能源、水资源与环境基础设施等业务领城 的规划设计、施工建造和投资运营，2020年末 甲公司召开战略规划专题研讨会，讨论公司 “十四五”战略计划，内容如下：
(1)战略分析。随着小康社会全面建成， 人民健康意识在增强。然而水资源恶化及土壤污 染是社会面临的重大环境问题，在绿水青山就是 金山银山的理念和国家环保政策的指引下，我国 水环境及土填惨复技术取得很大进步，可以预见 “十四五”期间我国巨大生态大环保前景广闭。
(2)业务规划，随着电力能源市场增这的 趋缓，公司在巩固传统市场份额的同时，逐步拓 宽水资源和环境鱼务。
①电力能源亟务、该业冬逐公司经济效监和

36 高级会计实务一本通

现金流的主要来源，在市场上具有核心竞争力、 市场占有率达35%且处于行业最高水平，预计 “十四五”期间该业务平均增速为2%。
②水资源与环境业务是公司的新型业务，在 该领域内公司已取得重大技术突破并拥有示范工 程，在市场上具有很强的竞争优势，市场占有率 达22 .5%,预计“十四五”期间该业务均增速 可高达18%。
(3)投资规划。优化资源配置，提高投资效 益，“十四五”期间，公司所投资运营板块新增 投资规模控制在3000亿元以内，主要保障措施：
①坚持投入产出最大化原则，提高投资项目 质量，完善投资项目评审制度，采用净现值指标 进行投资决策时，所有项目均按公司加权平均资 本6.5%进行折现。
②加强投资项目运营管理，重点强化境外投 资项目的财务管理，建立健全境外资金往来联签 制度。
(4)融资规划。优化资本结构，强化融资 管理，“十四五”期间公司资产负债率控制在 70%以内，主要保障措施：
①加大提质增效力度，提高整体盈利水平， 合理确定股利支付比例，持续提高内部积累水平。
②加大资产盘活力度，重点对非主业资产和 低效无效资产进行剥离销售。
③加大子公司混合所有制改革力度，优化股 权结构，大力引进战略投资者。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1)指出甲公司战略分析体现 了 PESTEL分析法的哪些关键要素。
2. 根据资料(2)结合波士顿矩阵模型，分 别指出甲公司电力能源业务和水资源与环境业务 所属的业务类型，并分别指出应采取的资源配置 策略。

3. 根据资料(3)中的第①项指出甲公司投 资决策对所有项目按公司加权平均资本成本进行 的方法是否恰当；如不恰当指出项目风险与公司 风险不一致时，该作为可能对甲公司投资者造成 的不同影响。
4. 根据资料(3)中的第②项，结合财政部 印发的国有企业境外投资财务管理办法，指出甲 公司应如何建立健全境外资金往来联签制度。
5. 根据资料(4),基于融资方式的战略选 择，指出甲公司融资规划中第①~③项所分别体 现的融资战略类型。
【分析与解释】
1. 政治因素：在绿水青山就是金山银山的 理念和国家环保政策的指引下。
社会因素：随着决胜全面建成小康社会的成 就，人民健康意识的增强。
生态因素：水资源恶化及土壤污染是社会面 临的重大环境问题。
技术因素：我国水环境及土壤修复技术取得 很大进步。
2. 电力业务属于金牛业务。
特征：该类业务具有低增长、强竞争地位， 处于成熟的低速增长市场，市场地位有利，盈利 率高，不仅本身不需要投资，而且能为企业带来 大量现金，用以支持其他业务发展。
水资源与环境业务属于明星业务。
特征：该类业务具有高增长、强竞争地位， 处于迅速增长的市场，享有较大的市场份额，其 增长和获得有着长期机会。但它们是企业资源的主 要消耗者，需要大量投资。为了保护和扩展明星业 务的市场主导地位，企业应对其进行资源倾斜。
3. 略 。
4. 略 。
5.①内部融资战略；②销售资产融资战略；
③股权融资战略。

第二章
【2025年试题】
甲公司是一家主要从事特大型深水桥梁设 计、制造及安装服务的大型国有企业，在国内拥 有多家分、子公司。近年来，由于市场竞争加 剧，甲公司决定在巩固市场优势的同时积极拓展 海上工程业务，2023年年底，甲公司将船舶分 公司和新能源事业部进行整合成立 A 公司，主 要负责承揽海上风电工程。为加强战略引领，提 升竞争力，甲公司2024年持续强化全面预算管 理，完善绩效管理体系。有关资料如下：
(1)下达预算目标。为切实发挥预算引领 作用，2024年1月，甲公司下达了各分、子公 司主要预算目标。其中：①对 A 公司按照营业 收入15亿元和营业收入利润率4%计算确定目 标利润。②在核定A 公司2024年管理费用预算 时，不以整合前船舶分公司、新能源事业部以前

年度管理费用数据作为参考数据，而是从实际需 要出发，测算核定A 公司的管理费用预算。
(2)加强预算管控。甲公司2023年应收账 款大幅增长，资金紧张状况加剧。为防范资金风 险，确保企业稳健发展，甲公司2024年进一步 强化资金管理。将货币资金存量指标纳入预算和 绩效考核体系。甲公司财务部每周通报各分、子 公司资金主要收支及资金结余，并对未达标公司 进行督导。
(3)调整预算目标。甲公司2023年未在海 外中标的部分重大工程因自然灾害未能如期开 工，导致2024年上半年营业收入利润指标完成 率不到预算目标的40%。根据形势判断，这些 项目年内开工可能性较小，甲公司预计难以完成 预算目标。2024年7月，甲公司履行规定程序 对年度营业收入利润预算目标进行了适当调整。
(4)完善绩效体系。2024年甲公司围绕

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第二章 企业全面预算管理 63

“增观念、降负债，控风险”三个方面完善预算 绩效体系。
①各分、子公司绩效考核满分100分。其中 “增观念”类指标30分，具体考核指标和标准 分值分别为：货币资金余额10分。经营性现金 净流量10分，应收账款10分。甲公司考核各 分、子公司年度货币资金余额指标按季末余额加
一 计算，四个季度的权重分别为10%、25%、 15%、5%;考核计分规则：(实际完成值÷考核 目标值)×标准分值，最高得分10分。甲公司对 A 公司下达的2024年货币资金余额考核目标值 为2.21亿元，A 公司2024年四个季度末的货币 资金余额分别为1.29亿元、1.52亿元、1.54亿 元、2.14亿元。
②甲公司对A 公司单独设置“经济增加值” “运输船舶每海里油耗标准”“客户满意度”关 键绩效指标。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1)第①项，指出甲公司确定 A 公司2024年利润目标的方法。
2. 根据资料(1)第②项，指出甲公司核定 A公司2024年管理费用预算采用的预算编制 方法。
3. 根据资料(2),指出甲公司预算控制体 现的两项原则。
4. 根据资料(3),指出甲公司做法是否有 不当之处，并说明理由。
【分析与解释】
1. 比例预算法，本题主要考查预算目标的 确定方法。
2. 零基预算法。本题主要考查全面预算的 编制方法。
3. 突出重点管理、加强过程控制。本题主 要考查全面预算控制的原则。
4.不存在不当之处。理由：当企业的内外 部环境或者企业的经营策略发生重大变化，致使 预算的编制基础不成立，或者将导致企业的预算 执行结果产生重要偏差，原有预算已不再适宜时 可进行预算调整。本题主要考查全面预算调整。
【2024年试题】
甲公司是一家从事城市基础设施建设的大型

建筑企业，为提升全面预算管理水平，加强企业 绩效管理，助力企业高质量发展，2024年初， 甲公司召开全面预算与绩效管理专题会议。
完善预算管理体系。全面预算管理坚持 “稳字当头，稳中求进”的工作总基调，持续推 动公司高质量发展迈上新台阶，重点做好以下 工作：
①充分认识全面预算对落实公司战略的重要 意义，加强宏观经济形势和行业发展态势研判， 以公司战略为目标，将全面预算管理作为公司战 略落地的重要抓手。
②深化“业财融合”,坚持业务预算优先、 财务预算协同的基本原则，以“业财融合”思 路，实施预算管理全面覆盖，全员参与。
③强化预算刚性约束。预算目标一经下达， 不得随意调整，确因市场环境等因素发生变化需 要调整的，应履行规定的审批程序予以调整。
④提高预算管理分析。将可比优秀企业 A 公司和 B 公司作为标杆企业，深入分析新签合 同额，营业收入、净资产收益率，经营活动现金 净流量，资产负债率等重要指标与标杆企业的差 距。提出改进措施。
⑤强化预算与考核衔接，着力解决预算体系 与业绩考核体系未能有效衔接问题。将关键预算 指标体现在考核体系中。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料逐项指出第①~③项体现的全 面预算管理原则。
2. 根据资料指出第④项体现的全面预算分 析方法。
3. 根据资料第⑤项，指出甲公司预算体系 与业绩考核体系未有效衔接可能产生的不利 影响。
【分析与解释】
1. 本题主要考查全面预算管理的原则这个 知识点，其可理解性不存在问题，根据题目内容 进行判断即可。资料中①是战略导向原则；②是 融合性原则；③是权变性原则。
2. 本题主要考查全面预算分析的方法，8种 分析方法中，可以根据各种方法的定义和举例快 速判断出，答案是对标分析。
3. 本题主要考查全面预算考核环节中的主

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64 离级会计实务一木通

要风融，教封中有非常明确的答案。预算考核不 严格、不合理、不到位，可能导致预算目标难以 实现、预算曹理漉于形式。其中，考核主体和对 家的界定是否合理、黄核指标是否科学、考核过 程廷否公开透明、考核结果是否客观公正、奖惩 措制是否公平合理且能够落实等因素的影响。
【2023年试题】
甲公司是从事高速公路、城市轨道交通等基 础设葱投资、建设及运营管理的投资公司，在国 内可多个子公司，每个子公司均管理若干个在建 项目及运营项目。2023年，甲公司为贯彻高质 量复展战略，突出“现金为王”的管理理念， 采取措施如下：
(1i) 确定融资预算规模。公司投资的基础 设施项目施工期一般 在 4 年 以 上。2023年初， 甲公司按照如下方法确定各子公司融资预算 规模：
①在建项目：根据各项目投资计划及施工计 划进庚，测算各项目2023年资金需求；
②运营项目：根据各项目运营协议测算 2023年回款金额，将在建项目资金需求扣减运 营项目计划回款金额后，确定子公司2023年融 资预算规模。
(2)加强融资预算控制。2022年回款低于 计划，导致公司实际融资超过预算金额，流动性 指标通近风险警戒线。如不尽快扭转回款不利局 面，公司很可能出现债务违约，业务发展将受严 重影响，为此，2023年采取如下措施：
①在预算控制方面，将项目回款作为工作重 点，由总部投资部、财务部形成联合督导组，督 导回款情况，对各子公司的投资进度与回款实行 挂纳誉理，确保融资规模在预算内。
②在预算调整方面，针对上年实际融资超过 预算的情况，公司董事会高度关注本年执行情 况，要求经理层强化融资预算刚性约束。融资预 算下达后，不随意调增，对确需增加预算的，要 履行审批租序，经总经理办公会审议批准后方可 执行，
(3)调增绩效评价体杀，上年6个指标组 成，计算方法：先将每人指标实际值与标准对比 得出评价指数，再乘以对应的权重，求和后得出 绩致结果，2023年公司牧调整、观点如下：

①子公司 A; 公司应聚焦提升投资回报率、 总资产周转率、项目回款率，因客户满意度等非 财务指标受主观影响较大，建议取消。全部采用 财务指标。
②子公司B: 如果评价客户满意度，应当尽 量将指标量化。
③子公司C: 回款指标是直接影响公司可持 续发展的关键性指标，建议作为“一票否决” 指标。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1),指出甲公司采用的预算 编制方法。
2. 根据资料(2)的第①项，指出甲公司采 用的预算控制原则。
3. 根据资料(2)的第②项，判断预算调整 程序是否恰当，如不恰当，请说明理由。
4. 根据资料(3),指出对应的绩效评价计 分方法，并说明优缺点。
5. 根据资料(3)中的第①~③项，指出各 子公司说法是否恰当，如不恰当，请说明理由。
【分析与解释】
1. 本题只需回答：项目预算法。若题目要 求陈述理由，则可以继续回答。理由：项目预算 法适合工程期限较长的项目预算编制。本案例中 项目施工期限长达4年。按照项目进行编制，案 例中分为在建项目和运营项目。时间框架就是预 算期限，跨年度的预算按年度编制。
2. 本题只需回答：突出管理重点原则和业 务控制与财务控制相结合原则。若题目要求陈述 理由，则可以继续回答。理由：(1)突出管理 重点原则的关键词是“将项目回款作为预算工 作重点”“对投资进度与回款挂钩的事中，实时 的过程管理”。因此，企业采用了突出管理重点 原则。(2)业务控制与财务控制相结合原则表 现在：投资部作为业务部门参与预算管理，将投 资进度、回款、融资规模相挂钩。
3. 不恰当。理由：预算调整主要包括分析、 申请、审议、批准等主要程序。预算管理委员会 应当对年度预算调整方案进行审议，按照预算调 整事项性质或预算调整金额的不同，根据授权进 行审批或提交原预算审批机构审议批准，然后下 达执行，而非总经理办公会审议批准。

4. 略。
5. 略。
【2022年试题】
甲公司是一家从事互联网和移动互联智能设 备自主研发、制造和销售的公司，其产品广泛应 用于工业安防等领域。当前，行业核心技术迭代 周期短，同业竞争激烈，为增强竞争能力，提升 盈利水平，甲公司强化绩效考评，全面实施关键 绩效指标法，并将预算管理与绩效考评紧密结 合，有关资料如下：
(1)确定绩效指标体系。工作步骤包括：
①基于公司战略，设定经济增加值、经营活动净 现金流量、产品销量、客户满意度等公司关键绩 效指标。②基于部门职能，确定部门关键绩效指 标。为增进部门协同，实施多部门共担公司关键 绩效指标机制，例如，将产品销量和客户满意度 同时作为销售部和设计部的考核指标，并根据职 能差异分别制定两部门细化绩效指标。
(2)开展市场考核，针对生产部门，引入 转移定价，对各车间考核模拟利润。甲公司核心 产品由传感器和数据分析组件等零部件组成。其 中：传感器为专属零部件，无法对外销售，且难 以获得外部供货，不能取得或预测外部市场价格 作为定价指引。数据分析组件除自供外，已稳定 对外销售，目前未满负荷生产：该零部件本季度 对外销售平均单价为375元/件，单位变动成本 为175元/件，根据前期产量测算的单位固定成 本为35元/件。为全面提升产品竞争力，甲公司 决定采用分权管理模式，各车间可自主决定零部 件采购或销售。
(3)实施预算联动管理，相关做法有：①为 确保关键绩效指标与预算方案紧密衔接，授权财 务部门根据历史经验，并结合公司战略独立负责 预算编制，其他职能部门和分、子公司不参与预 算制定。②保障绩效目标实现，并解决预算执行 不严问题，决定实施刚性控制，预算经批准后不 得调整。
假设不考虑其他因素。
要求：
1. 根据资料(1)中的第①项，指出甲公司 哪些绩效指标属于结果类指标。
2. 根据资料(1)中的第②项，指出甲公司

第二章 企业全面预算管理 65

选取销售部和设计部两个部门的关键绩效指标的 方法。
3. 根据资料(2)中的第①项，判断传感器 零部件是否可以采用价格型内部转移定价方法， 并说明理由。
4. 根据资料(2)中的第②项，如果公司采 用协商型内部转移定价方法确定内部转移价格， 指出数据分析组件零部件在一般条件下协商定价 的取值范围。
5. 根据资料(3),分别判断第①和第②项 预算管理工作是否存在不当之处，对存在不当之 处的，分别说明理由。
【分析与解释】
1. 经济增加值、经营活动净现金流量。
2. 组织功能分解法。
3. 可以采用。(价格型的特点，适用于内部 利润中心)
理由：没有外部市场但企业出于管理需要设 置为模拟利润中心的责任中心可以在生产成本基 础上加一定比例毛利作为内部转移价格。
4. 取值范围：175～375元。(取值范围：不 高于市场价格，不低于变动成本)
5.①存在不当之处。
理由：预算编制以财务部门为主，业务部参 与度较低，可能导致预算规划不合理，预算管理 责权利不匹配。
或：预算编制程序不规范，横向、纵向信息 沟通不畅，可能导致预算目标缺乏准确性、合理 性和可行性。
或：预算编制所依据的相关信息不足，可能 导致预算目标与战略规划、经营计划、市场环 境、企业实际等相脱离；预算编制基础数据不 足，可能导致预算编制准确率降低。
或：预算目标及指标体系设计不完整、不合 理、不科学，可能导致预算管理在实现发展战略 和经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以有 效发挥。
②存在不当之处。
理由：当内外部战略环境发生重大变化或突 发重大事件，导致预算编制的基本假设发生重大 变化时，可进行预算调整。
或：应遵循预算管理权变的原则。